Доход от работы, аренды или услуг за рубежом: как подать 3-НДФЛ и зачесть иностранный налог

Российский налоговый резидент должен включить в 3-НДФЛ облагаемый доход от работы, аренды или услуг за рубежом. Налог, уплаченный в другой стране, можно зачесть только при наличии действующего международного соглашения и подтверждающих документов.

Сначала определите налоговое резидентство

Зарубежный доход декларируют не все граждане России. Основное значение имеет налоговое резидентство за год получения денег.

Резидентом обычно признается человек, который находился в России не менее 183 календарных дней. Окончательный статус для НДФЛ определяется по итогам календарного года.

Правила подсчета и предусмотренные законом исключения закреплены в статье 207 НК РФ о налоговом резидентстве.

Российский налоговый резидент платит НДФЛ с доходов от источников как в России, так и за ее пределами. Нерезидент по общему правилу облагается в России только по доходам от российских источников.

Поэтому российское гражданство само по себе не создает обязанность платить НДФЛ с зарубежной зарплаты. Если человек по итогам года стал нерезидентом, иностранный доход обычно не включается в российскую декларацию.

Как определить источник дохода

К доходам от зарубежных источников относятся, в частности:

• оплата труда или услуг, фактически выполненных за пределами России;
• арендная плата за имущество, расположенное за рубежом;
• выплаты по иностранному гражданско-правовому договору;
• отдельные вознаграждения от зарубежных платформ;
• проценты, дивиденды и другие поступления от иностранных организаций.

Классификация доходов приведена в статье 208 НК РФ.

Для зарплаты обычно важно, где фактически выполнялась работа. Если российский резидент жил и работал в другой стране по договору с иностранным работодателем, вознаграждение относится к зарубежному источнику.

Но для дистанционного работника российской организации действует специальное правило. Его зарплата может признаваться российским доходом независимо от того, откуда человек подключался к рабочей системе.

Для аренды значение имеет местонахождение имущества. Плата за квартиру в Казахстане, Турции или другой стране считается зарубежным доходом, даже если арендатор переводит деньги на российскую карту.

При оказании услуг нужно учитывать место выполнения работы, содержание договора и специальные правила для деятельности через интернет. Одного иностранного адреса заказчика недостаточно.

Поступление между собственными счетами доходом не является. Различия между оплатой и обычным переводом разобраны в статье о том, когда перевод с карты на карту облагается НДФЛ.

Когда подавать 3-НДФЛ

Декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Налог, рассчитанный в ней, уплачивается не позднее 15 июля.

За доходы 2025 года 3-НДФЛ следовало представить не позднее 30 апреля 2026 года. НДФЛ нужно уплатить до 15 июля 2026 года включительно.

Если декларация еще не подана, направьте ее сразу. Ожидание требования ФНС увеличивает пени и риск привлечения к ответственности.

Декларацию можно представить:

• через личный кабинет налогоплательщика;
• лично в инспекции или МФЦ, если услуга доступна;
• через представителя;
• заказным письмом;
• в электронной форме через специализированного оператора.

Какие ставки применяются

Зарплата, арендная плата и вознаграждение за услуги российского резидента обычно входят в основную налоговую базу.

По ней действует прогрессивная шкала:

• 13% - в пределах 2,4 миллиона рублей;
• 15% - с части базы от 2,4 до 5 миллионов рублей;
• 18% - с части от 5 до 20 миллионов рублей;
• 20% - с части от 20 до 50 миллионов рублей;
• 22% - с части свыше 50 миллионов рублей.

Повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а к части, превышающей соответствующий порог. Подробный расчет приведен в материале о прогрессивной шкале НДФЛ.

При расчете учитывается совокупность доходов основной налоговой базы. Поэтому иностранная зарплата может увеличить ставку, применяемую к другим поступлениям за тот же год.

Если услуги оказывались систематически и самостоятельно, дополнительно проверьте признаки предпринимательской деятельности. Доход, законно учтенный в рамках НПД или другого специального режима, повторно в 3-НДФЛ не включается.

Как пересчитать иностранную валюту

Доход переводится в рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения денег.

Нельзя использовать:

• курс на 31 декабря;
• средний курс за год;
• курс иностранного банка;
• фактическую стоимость покупки валюты;
• курс на дату подачи декларации.

Для денежной выплаты датой получения обычно является день зачисления на счет, электронный кошелек либо счет третьего лица по поручению получателя.

Каждый платеж пересчитывается отдельно. Если арендатор перечислял по 1 000 евро ежемесячно, в декларации отражаются отдельные даты и курсы, а не общая годовая сумма по одному курсу.

Это особенно важно при резких колебаниях валюты. Разница между банковским курсом и официальным курсом Банка России не признается самостоятельным расходом.

Как заполнить 3-НДФЛ по зарубежному доходу

В личном кабинете выберите декларацию за год, в котором получены деньги. Затем укажите статус налогового резидента и добавьте доход от источника за пределами России.

По каждой выплате потребуются:

1. Код страны источника дохода.
2. Наименование работодателя, арендатора или заказчика.
3. Код иностранной валюты.
4. Вид полученного дохода.
5. Дата фактического получения денег.
6. Сумма в иностранной валюте.
7. Курс Банка России.
8. Сумма в рублях.
9. Иностранный налог и дата его уплаты.

Зарубежные доходы отражаются в приложении 2 декларации. При большом количестве одинаковых платежей удобнее заранее составить расчет в отдельном файле и приложить его к 3-НДФЛ.

Не объединяйте зарплату, аренду и услуги в одну строку. Для международного соглашения это разные категории, по которым могут действовать разные правила налогообложения.

Какие документы приложить по зарплате

Для иностранной зарплаты подготовьте трудовой договор, расчетные листки и банковские выписки.

Справка иностранного работодателя должна показывать:

• размер дохода по месяцам;
• валюту выплаты;
• дату перечисления;
• сумму удержанного подоходного налога;
• вид удержанного платежа;
• сведения о работодателе.

Важно отделить подоходный налог от социальных, пенсионных и медицинских взносов. Иностранные страховые платежи обычно нельзя зачесть как НДФЛ.

Какие документы нужны по аренде

По доходу от иностранной недвижимости приложите договор аренды, документы о праве собственности и подтверждение поступлений.

Если налог рассчитывался местным органом, понадобятся налоговое уведомление и документ об оплате. При удержании налога арендатором или управляющей компанией нужна справка с суммами дохода и удержания.

Отдельно проверьте, что именно удержали за рубежом. Налог на имущество, муниципальный сбор, коммунальные платежи и комиссия управляющего не являются подоходным налогом только из-за того, что уменьшили сумму перевода.

Расходы на ремонт, услуги агента и содержание квартиры также не вычитаются из российского НДФЛ автоматически. Для каждого уменьшения налоговой базы нужно самостоятельное основание в НК РФ.

Какие документы подготовить по услугам

Исполнитель прикладывает договор, техническое задание, акты, счета, отчеты платформы и банковские документы.

Из комплекта должно быть понятно:

• какие услуги оказывались;
• где фактически выполнялась работа;
• кто являлся заказчиком;
• за какой период выплачено вознаграждение;
• какая сумма поступила;
• какой иностранный налог был удержан.

Если платформа удержала комиссию, в декларации может потребоваться показать доход до ее вычета. Возможность уменьшить базу на расходы зависит от характера договора и наличия права на профессиональный вычет.

Не называйте комиссию платформы иностранным налогом. Сервисный сбор можно зачесть только как расход, если такое уменьшение прямо допускается российскими правилами.

Когда иностранный налог можно зачесть

Сам факт уплаты налога за рубежом не уменьшает российский НДФЛ. Зачет допускается только тогда, когда его предусматривает действующее соглашение России с соответствующей страной.

Порядок установлен статьей 232 НК РФ.

Перед заполнением декларации проверьте:

1. Действовало ли соглашение в год получения дохода.
2. Не прекращено ли оно полностью.
3. Не приостановлена ли нужная статья.
4. Распространяется ли договор на уплаченный налог.
5. Какая статья регулирует конкретный вид дохода.
6. Какой метод устранения двойного налогообложения применяется.
7. Не превышает ли иностранное удержание установленный предел.

Как соглашение применяется к разным доходам

Иностранная зарплата обычно регулируется статьей соглашения о работе по найму. Страна выполнения работы получает право облагать доход, но в договоре могут быть исключения, связанные с продолжительностью пребывания, работодателем и постоянным представительством.

Доход от недвижимости обычно может облагаться в государстве ее нахождения. Российский резидент при этом показывает доход в России и применяет предусмотренный соглашением метод устранения двойного налогообложения.

Для самостоятельных услуг проверяются статьи о предпринимательской прибыли, независимых услугах либо иных доходах. Название нужной статьи зависит от текста конкретного договора.

Вознаграждение директора нельзя автоматически отражать как обычную зарплату. Международные соглашения нередко устанавливают для членов органов управления отдельный порядок.

Как рассчитывается сумма зачета

Зачет не означает возврат из российского бюджета всего налога, удержанного иностранным государством.

Пример: зарубежный доход после пересчета составил 1 000 000 рублей. Российский НДФЛ с него равен 130 000 рублей, а за границей удержано 100 000 рублей.

Если соглашение разрешает полный зачет этой суммы, в России останется доплатить 30 000 рублей.

Если за границей удержали 180 000 рублей, Россия не возвращает разницу 50 000 рублей. В пределах российского расчета налог может уменьшиться до нуля, а излишнюю иностранную сумму придется возвращать в стране источника.

Кроме того, соглашение иногда ограничивает ставку, которую государство источника вправе удержать. Сумма сверх этого предела может не засчитываться в России, даже если фактически была перечислена иностранному бюджету.

Какие подтверждения принимает ФНС

Для зачета прикладываются документы, выданные или заверенные уполномоченным иностранным органом. В них должны быть указаны вид дохода, сумма, календарный год, размер налога и дата его уплаты.

Вместо такой справки разрешается представить иностранную налоговую декларацию и платежный документ.

Если налог удержан работодателем, арендатором или заказчиком, подойдет справка налогового агента. Она должна содержать доходы и удержания по месяцам.

Документы представляются с нотариально заверенным переводом на русский язык. Обычного перевода, выполненного самим налогоплательщиком, для зачета может оказаться недостаточно.

Банковская выписка подтверждает движение денег, но не всегда доказывает уплату именно подоходного налога. Она не заменяет справку иностранного налогового органа или плательщика.

При крупных поступлениях эти же договоры и справки могут запросить российские банки. Подходящий комплект документов описан в статье о том, как подтвердить происхождение денег.

Что делать, если иностранный налог уплачен позже

В отдельных странах окончательный подоходный налог рассчитывается после завершения российского срока подачи 3-НДФЛ. Откладывать российскую декларацию до получения иностранного решения нельзя.

Сначала нужно:

• своевременно задекларировать зарубежный доход;
• рассчитать российский НДФЛ;
• уплатить его в установленный срок;
• после уплаты иностранного налога подать уточненную 3-НДФЛ;
• приложить подтверждения и заявить зачет.

Иностранный налог можно заявить в декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания года получения дохода.

Если после уточнения на едином налоговом счете появилась переплата, ее можно вернуть или направить на будущие обязательства.

Отдельного заявления на зачет иностранного налога этот образец не заменяет. Сам зачет отражается в 3-НДФЛ, а документ используется после завершения проверки, если на ЕНС образовалось положительное сальдо.

Для направления переплаты на будущие платежи подойдет заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога.

Проверит ли ФНС иностранный налог

Декларация проходит камеральную проверку. Инспекция сопоставит страну источника, вид дохода, действующее соглашение, предел зачета и приложенные документы.

ФНС отдельно поручила территориальным инспекциям проверять каждую декларацию, в которой заявлен иностранный налог. Поэтому автоматическое принятие указанной налогоплательщиком суммы не гарантируется.

Инспекция может потребовать:

• трудовой или гражданский договор;
• договор аренды;
• расчет дохода по датам;
• подтверждение налогового резидентства;
• иностранную декларацию;
• документ об уплате налога;
• нотариальный перевод;
• пояснения о характере выплаты.

Сроки и порядок ответа на требования разобраны в статье о камеральной налоговой проверке.

Если документы представлены в суде или при обжаловании, можно использовать ходатайство о приобщении доказательств к материалам дела.

Что делать при отказе в зачете

Сначала запросите расчет ФНС и выясните причину. Инспекция может сослаться на отсутствие соглашения, неправильный вид дохода, недостаточный перевод или превышение допустимой суммы зачета.

Если причина устранима, представьте пояснения или уточненную декларацию. Для проверки отражения доначислений и переплаты подойдет заявление о сверке расчетов с налоговой.

До вынесения итогового решения можно направить жалобу в налоговую инспекцию, адаптировав ее под требование учесть дополнительные документы и исправить результаты проверки.

Если решение уже вступило в силу, используйте жалобу на решение налогового органа. Укажите страну, статью международного соглашения, вид дохода и собственный расчет допустимого зачета.

Перед обращением в суд решение или действие инспекции по общему правилу нужно обжаловать в вышестоящем налоговом органе.

Что будет за пропущенную 3-НДФЛ

Если декларация обязательна, штраф обычно составляет 5% неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Общий предел - 30%, минимальная сумма - 1 000 рублей.

С 1 июля 2026 года действует важное исключение. Если по просроченной декларации отсутствует сумма налога к уплате, ответственность по статье 119 НК РФ не применяется.

Это может иметь значение, когда подтвержденный иностранный налог полностью перекрывает российский НДФЛ. Но если ФНС отклонит зачет и доначислит налог, основание для освобождения исчезнет.

Отдельный порядок снижения санкций приведен в статье об опоздании с налоговой декларацией.

При просрочке платежа начисляются пени за каждый календарный день. Для физического лица применяется 1/300 действующей ключевой ставки Банка России.

Зарубежный счет не заменяет налоговую декларацию

Уведомление об иностранном счете, отчет о движении денег и 3-НДФЛ выполняют разные задачи.

Отчет по счету показывает движение денежных средств для валютного контроля. Декларация определяет облагаемый доход и НДФЛ. Одним документом нельзя заменить другой.

При этом не каждое зачисление из банковского отчета является доходом. В выписке могут находиться переводы между своими счетами, возвраты, займы и перемещение ранее накопленных средств.

Практический алгоритм

Сначала посчитайте дни нахождения в России и определите итоговое резидентство. Затем разделите все поступления по видам: зарплата, аренда, услуги, проценты и обычные переводы.

По каждому облагаемому платежу установите дату получения и пересчитайте валюту по курсу Банка России. После этого проверьте соглашение с конкретной страной и допустимость зачета.

Соберите иностранные справки, платежные документы и нотариальные переводы. Заполните приложение 2 декларации и приложите отдельный расчет.

Если иностранный налог еще не подтвержден, подайте 3-НДФЛ без задержки. После его окончательной уплаты представьте уточненную декларацию и заявите зачет.

FAQ: зарубежный доход и зачет иностранного налога

Нужно ли подавать 3-НДФЛ с зарплаты иностранной компании?

Да, если по итогам года человек остался налоговым резидентом России, доход относится к зарубежному источнику и с него не удерживал НДФЛ российский налоговый агент.

Можно ли зачесть иностранный налог без соглашения?

По общему правилу нет. Фактическая уплата налога за рубежом сама по себе не уменьшает российский НДФЛ.

По какому курсу считать зарубежную зарплату?

Каждая выплата пересчитывается по официальному курсу Банка России на дату фактического получения денег.

Нужен ли нотариальный перевод иностранной справки?

Для документов, подтверждающих доход и налог при заявлении зачета, НК РФ требует нотариально заверенный перевод на русский язык.

Что делать, если иностранный налог заплачен после 15 июля?

Сначала исполните российскую обязанность. После получения иностранного подтверждения подайте уточненную 3-НДФЛ в пределах трехлетнего срока и заявите возврат или зачет переплаты.