С 1 января 2026 года основная ставка НДС увеличена с 20 до 22 процентов. Решающее значение имеет дата отгрузки товара, выполнения работы или оказания услуги, а не дата договора или оплаты. При авансе 2025 года и отгрузке в 2026 году продавец начисляет налог по двум разным расчетам.
Для каких операций применяется НДС 22%
Ставка 22 процента применяется к товарам, работам, услугам и имущественным правам, реализованным начиная с 1 января 2026 года.
Пониженная ставка 10 процентов для предусмотренных законом продуктов, лекарств, детских и других социально значимых товаров сохраняется. Не изменилась и ставка 0 процентов для экспорта и иных специальных операций.
Поэтому нельзя автоматически заменить 20 процентов на 22 во всей номенклатуре. Сначала бухгалтер проверяет, по какой ставке конкретная операция облагалась ранее.
Ставки 5 и 7 процентов, которые могут применять отдельные плательщики УСН, также не заменяются ставкой 22 процента. Однако при выборе общеустановленного порядка упрощенец применяет 22, 10 или 0 процентов и получает право на вычеты.
Какая дата определяет ставку налога
Главный ориентир - дата реализации. Для товара это обычно день его отгрузки или передачи покупателю. Оплата может поступить раньше или позже и не меняет ставку по самой реализации.
Если товар передан 29 декабря 2025 года, а деньги поступили в январе 2026 года, реализация облагается НДС 20 процентов.
Если договор подписан в 2025 году, но товар передан 15 января 2026 года, применяется ставка 22 процента. Дата заключения договора значения не имеет.
По работам и услугам нужно определить момент их выполнения и приемки по договору и первичным документам. Если отдельный этап строительных работ принят заказчиком в декабре 2025 года, применяется 20 процентов. К этапу, принятому в 2026 году, применяется 22 процента.
Дата счета, платежного поручения или самого счета-фактуры не может искусственно перенести реализацию на другой год.
Для фиксации даты передачи товара можно использовать акт приема-передачи товара.
Аванс получен в 2025 году, отгрузка произошла в 2026 году
С аванса, полученного до 1 января 2026 года, продавец исчислял НДС по расчетной ставке 20/120. При последующей отгрузке в 2026 году применяется уже ставка 22 процента.
Например, цена поставки составляет 122 000 рублей. В декабре 2025 года покупатель перечислил всю сумму авансом.
С аванса продавец исчислил:
122 000 × 20/120 = 20 333,33 рубля.
При отгрузке в 2026 году НДС составит:
122 000 × 22/122 = 22 000 рублей.
Ранее начисленные с аванса 20 333,33 рубля продавец принимает к вычету полностью. В бюджет по итогам операции фактически добавляется разница.
Покупатель, который принял к вычету НДС с аванса по ставке 20/120, после принятия товара восстанавливает эту сумму. Одновременно он получает право на вычет НДС 22 процента по отгрузочному счету-фактуре.
Как считать аванс, полученный в 2026 году
Если предоплата поступила начиная с 1 января 2026 года, НДС с нее определяется по расчетной ставке 22/122.
Например, аванс составил 61 000 рублей:
61 000 × 22/122 = 11 000 рублей НДС.
Продавец выставляет авансовый счет-фактуру в течение пяти календарных дней. После отгрузки он начисляет налог с полной стоимости и принимает авансовый НДС к вычету в части зачтенной предоплаты.
Если договор предусматривает несколько этапов поставки, вычет заявляется постепенно. Нельзя сразу принять к вычету весь налог с аванса, если в оплату отгрузки засчитана только его часть.
Нужно ли покупателю доплачивать два процента
Повышение ставки НДС само по себе не всегда увеличивает гражданско-правовую цену договора. Все зависит от формулировки о стоимости.
Если написано: «Цена составляет 1 000 000 рублей без НДС, НДС начисляется дополнительно по ставке, установленной законом», покупатель оплачивает налог по ставке 22 процента.
Если указана твердая итоговая цена, включая НДС 20 процентов, продавец не вправе автоматически выставить счет еще на два процентных пункта. Для увеличения общей суммы требуется соглашение сторон или другое предусмотренное договором или законом основание.
Когда НДС в договоре вообще не выделен, он по общему правилу считается включенным в согласованную цену. В 2026 году продавец выделяет его из этой суммы по расчетной ставке 22/122.
Например, твердая цена равна 1 000 000 рублей. Если покупатель не согласился ее увеличить, НДС составит:
1 000 000 × 22/122 = 180 327,87 рубля.
Чтобы избежать спора, стороны могут оформить протокол согласования договорной цены.
Важно! Этот документ можно скачать в КонсультантПлюс
Скачать в КонсультантПлюсБесплатный доступ к документуВ документе следует зафиксировать новую общую стоимость, цену без налога, сумму НДС, дату применения условий и судьбу ранее полученного аванса.
Нужно ли менять переходящие договоры
Для налогового учета дополнительное соглашение не требуется. Закон прямо устанавливает ставку 22 процента для отгрузок 2026 года независимо от даты договора.
Но договор стоит изменить, если в нем прямо указана ставка 20 процентов или стороны хотят перераспределить дополнительные расходы.
Безопасная формулировка выглядит так:
«Стоимость товара без НДС составляет 500 000 рублей. НДС предъявляется дополнительно по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ на дату реализации».
Если стороны хотят сохранить итоговую цену, нужно написать, что цена включает НДС, а изменение налоговой ставки ее не увеличивает.
По государственным контрактам цену нельзя менять обычным дополнительным соглашением. Требуется специальное основание, предусмотренное Законом № 44-ФЗ и действующими в 2026 году решениями Правительства РФ.
По договорам в рамках Закона № 223-ФЗ возможность изменения цены проверяется по положению о закупке, документации и условиям самого договора.
Как оформить счет-фактуру в 2026 году
Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней после отгрузки либо получения аванса. В документе указывается ставка, соответствующая конкретной операции.
Для отгрузки 2026 года ставится 22 процентов. Для аванса 2026 года используется расчетная ставка 22/122.
С 1 апреля 2026 года применяется обновленная форма счета-фактуры. В ней появилась строка 5б. Продавец заполняет ее при реализации в счет ранее полученной оплаты.
В строке 5б указываются номер и дата авансового счета-фактуры, сумма которого засчитывается в оплату поставки. Если авансов было несколько, приводятся сведения по каждому документу.
Требования к счету-фактуре закреплены в статье 169 Налогового кодекса РФ. Обновленные формы утверждены Постановлением Правительства РФ № 26.
Право подписи можно передать сотрудникам отдельным распоряжением.
Для этого подойдет приказ о предоставлении права подписи счетов-фактур.
Исправленный или корректировочный счет-фактура
Исправленный счет-фактура нужен, когда в первоначальном документе допущена техническая ошибка. Например, неверно указаны ИНН, адрес, наименование или арифметический показатель.
При исправлении документа используется ставка, действовавшая на дату первоначальной отгрузки. Если товар передали в декабре 2025 года, исправленный счет-фактура, составленный в 2026 году, все равно содержит 20 процентов.
Корректировочный счет-фактура оформляется, когда после отгрузки стороны изменили цену, количество или объем.
Если корректируется поставка 2025 года, применяется ставка 20 процентов. Если меняется стоимость поставки 2026 года, используется 22 процента.
Новый электронный формат корректировочного счета-фактуры утвержден приказом ФНС России № ЕД-1-26/29@.
Как оформить возврат товара в 2026 году
Ставка при возврате зависит от даты первоначальной реализации, а не от даты фактической передачи товара обратно.
Если покупатель в 2026 году возвращает товар, реализованный в 2025 году с НДС 20 процентов, продавец составляет корректировочный счет-фактуру со ставкой 20 процентов.
При возврате товара, отгруженного в 2026 году, применяется ставка 22 процента.
Покупатель не должен выставлять продавцу счет-фактуру как при обратной реализации, если речь идет именно о возврате первоначальной поставки. Продавец оформляет корректировку на основании документов о возврате и изменении стоимости.
Передачу товара обратно можно подтвердить актом о возврате товара поставщику.
Если поставщик не принимает товар или не возвращает оплату, направьте претензию поставщику.
Что происходит при возврате аванса
Если договор расторгнут и продавец возвращает предоплату, он вправе принять ранее исчисленный с аванса НДС к вычету.
Ставка определяется по первоначальному платежу. При возврате аванса, полученного в 2025 году, учитывается сумма налога, исчисленная по ставке 20/120. По авансу 2026 года применяется 22/122.
Право продавца на вычет возникает после изменения или расторжения договора и фактического возврата денег покупателю.
Покупатель, который ранее принял авансовый НДС к вычету, обязан его восстановить после возврата оплаты.
Если контрагенты спорят о сумме возвращенного аванса и задолженности, полезно оформить акт сверки взаиморасчетов.
Какие ставки указывать в кассовых чеках
В обычном кассовом чеке на товары, реализованные в 2026 году по основной ставке, указывается НДС 22 процента.
При получении предоплаты в 2026 году указываются признак способа расчета «предоплата» и расчетная ставка 22/122.
При передаче товара в 2026 году формируется чек с признаком «полный расчет» и ставкой 22 процента. Это правило действует и тогда, когда вся предоплата поступила в 2025 году.
Если в 2026 году покупатель доплачивает за товар, переданный в 2025 году, расчет относится к старой реализации. В чеке сохраняется ставка 20 процентов.
При возврате в 2026 году товара, купленного в 2025 году, оформляется чек «возврат прихода» со ставкой 20 процентов. По товару, купленному после 1 января 2026 года, в возвратном чеке указывается 22 процента.
Как исправить ошибку в кассовом чеке
Ставка в чеке коррекции должна соответствовать дате первоначального расчета.
Если исправляется чек декабря 2025 года, указывается 20 или 20/120. Нельзя заменить ставку на 22 процента только потому, что исправление проводится в 2026 году.
Если ошибочный чек был принят ФНС, обычно формируют чек коррекции на обратную операцию, а затем документ с правильными сведениями. Если документ не был принят, порядок исправления может отличаться.
С 2026 года форматы фискальных документов предусматривают отдельные значения для ставок 22 процентов и 22/122. Владельцу кассы необходимо обновить прошивку, товароучетную программу и настройки оператора фискальных данных.
Как проверить документы по переходящим операциям
По каждому переходящему договору бухгалтеру стоит составить отдельный реестр. В нем указываются дата договора, цена без НДС, налоговая оговорка, авансы, даты отгрузки и выставленные счета-фактуры.
Отдельно проверьте:
- авансы, полученные до 1 января 2026 года;
- поставки 2025 года, которые оплачиваются в 2026 году;
- возвраты старых товаров;
- незакрытые этапы работ и услуг;
- скидки и изменения количества;
- кассовые чеки по предоплатам и окончательным расчетам.
После исправлений проведите сверку с контрагентом. Разница в несколько рублей между счетом-фактурой, УПД и актом сверки часто приводит к требованию ФНС дать пояснения.
Что делать при переплате налога
Если из-за неправильной ставки организация перечислила в бюджет лишнюю сумму, сначала нужно исправить налоговый учет и при необходимости представить уточненную декларацию.
Затем проверьте состояние единого налогового счета. Положительное сальдо можно оставить для будущих платежей либо вернуть.
Для возврата используется заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Нельзя возвращать НДС из бюджета только на основании исправления счета контрагенту. Суммы должны быть правильно отражены в книге продаж, книге покупок и декларации.
Ответственность за неправильную ставку
Ошибка в ставке может привести к занижению НДС, пеням и штрафу. При неуплате налога вследствие неправильного расчета штраф обычно составляет 20 процентов недоимки. При доказанном умысле он увеличивается.
Неправильные счета-фактуры создают риск отказа покупателю в вычете, если ошибка мешает идентифицировать продавца, покупателя, предмет сделки, стоимость, ставку или сумму налога.
За неприменение ККТ штраф для должностного лица составляет от одной четверти до половины суммы расчета, но не менее 10 000 рублей. Для организации - от трех четвертей до полной суммы расчета, но не менее 30 000 рублей.
Ошибку лучше исправить самостоятельно до того, как ее обнаружит инспекция. Сохраните пояснения, чеки коррекции, уточненные счета-фактуры и переписку с контрагентом.
Практический порядок перехода на НДС 22%
- Разделите операции по дате реализации до и после 1 января 2026 года.
- Проверьте все договоры с исполнением в 2026 году.
- Согласуйте, меняется ли общая цена или только сумма налога.
- Пересчитайте авансы 2025 года и будущие отгрузки.
- Настройте ставки 22 и 22/122 в учетной системе.
- Обновите форму счета-фактуры и строку 5б.
- Обновите ККТ, кассовую программу и номенклатуру.
- Возвраты и исправления оформляйте по ставке первоначальной реализации.
- Проведите сверку с ключевыми покупателями и поставщиками.
- Исправьте ошибки до сдачи декларации.
FAQ: НДС 22% в 2026 году
Какая ставка применяется, если договор заключен в 2025 году?
Для отгрузки в 2026 году применяется 22 процента независимо от даты договора.
Что делать с авансом, полученным в 2025 году?
С аванса сохраняется расчет 20/120, а при отгрузке в 2026 году начисляется НДС 22 процента. Старый авансовый налог принимается к вычету.
Может ли продавец автоматически увеличить цену на два процента?
Не всегда. Это зависит от формулировки договора. При твердой цене увеличение обычно требует согласия покупателя или специального законного основания.
Какая ставка указывается при возврате товара 2025 года?
Сохраняется ставка 20 процентов. Это относится к корректировочному счету-фактуре и возвратному кассовому чеку.
Когда применяется расчетная ставка 22/122?
При получении авансов в 2026 году и при выделении НДС из суммы, в которую налог уже включен.