Налоговое резидентство России: как считать 183 дня, подтвердить статус и избежать двойного налогообложения

Налоговым резидентом России обычно признается человек, который находится в стране не менее 183 календарных дней. Окончательный статус для НДФЛ определяется по итогам календарного года. Гражданство, регистрация, вид на жительство и место нахождения семьи сами по себе не заменяют подсчет дней.

На что влияет налоговое резидентство

Статус определяет, какие доходы облагаются НДФЛ в России и какие ставки применяются. Он также влияет на возможность получить некоторые налоговые вычеты и зачесть налог, уплаченный за границей.

Налоговый резидент платит российский НДФЛ с доходов от источников как в России, так и за ее пределами. Такое правило закреплено в статье 209 НК РФ об объекте налогообложения.

Нерезидент по общему правилу платит НДФЛ только с доходов от российских источников. Например, значение могут иметь продажа российской недвижимости, работа на российскую организацию, дивиденды и сдача имущества в аренду.

Для резидентов по основной налоговой базе действует прогрессивная шкала. Ее диапазоны и разделение налоговых баз рассмотрены в статье о ставках НДФЛ 13, 15, 18, 20 и 22 процента.

Как считать 183 дня налогового резидентства

Основное правило содержится в статье 207 НК РФ о налоговых резидентах. Считается фактическое нахождение человека на территории России, а не адрес регистрации или место проживания его родственников.

При подсчете учитываются календарные дни. Выходные, праздники и нерабочие периоды исключать не нужно.

Дни не обязаны идти подряд. Можно несколько раз выезжать из России и возвращаться. Все дни нахождения в стране внутри проверяемого периода суммируются.

День въезда в Россию включается в расчет. День выезда также считается днем нахождения в стране. Поэтому при вылете 10 марта этот день засчитывается, а первый день нахождения за границей начинается 11 марта.

Результат определяется строго по количеству дней:

• 183 дня и больше - человек признается резидентом;
• 182 дня и меньше - общее условие резидентства не выполнено.

Например, человек провел в России 100 дней в первой части года и еще 83 дня после возвращения. Периоды не были непрерывными, но общая сумма составляет 183 дня, поэтому критерий выполнен.

Для собственного расчета удобно вести календарь поездок. По каждой поездке отмечайте последний день в России, день пересечения границы и первый полный день за рубежом.

Почему закон говорит о 12 месяцах, а ФНС - о календарном годе

В течение года налоговый агент определяет статус на дату выплаты дохода. Для этого проверяется период из 12 следующих подряд месяцев, приходящийся на соответствующую дату.

Поэтому статус может меняться. В начале года работодатель может удерживать НДФЛ как с нерезидента, а после накопления 183 дней пересчитать налог по правилам для резидента.

Однако налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Окончательный статус для всех доходов этого года устанавливается по общему времени нахождения в России с 1 января по 31 декабря.

Из этого следуют два практических правила:

1. Промежуточный статус нужен для удержания НДФЛ в течение года.
2. Окончательный статус определяет итоговый расчет налога за весь год.

Нельзя разделить один календарный год и произвольно признать себя резидентом только для выгодных доходов. По его окончании применяется единый итоговый статус, если специальное правило международного соглашения не предусматривает иное.

Какие поездки за границу включаются в 183 дня

Период нахождения в России не прерывается при краткосрочном выезде продолжительностью менее шести месяцев:

• для лечения;
• для обучения;
• для работы или оказания услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

Такие периоды включаются в расчет резидентства. Но одного указания цели поездки недостаточно. Потребуются договор с учебным заведением, медицинские документы, направление, счета или другие подтверждения.

Обычная командировка, отпуск, проживание у родственников или дистанционная работа из другой страны в исключение не входят. Эти дни считаются временем нахождения за пределами России.

Независимо от количества дней резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за рубежом, и некоторые командированные сотрудники государственных органов. Специальное правило также действует для работников российских организаций, направленных на отдельные зарубежные атомные проекты по межправительственным соглашениям.

Какие документы подтверждают дни нахождения в России

Закон не устанавливает единственного обязательного документа. Фактическое местонахождение можно подтвердить совокупностью доказательств.

В первую очередь используйте заграничный паспорт с отметками пограничного контроля. Если штампы не проставлялись, приложите билеты, посадочные талоны, сведения перевозчика, гостиничные документы и миграционные карты.

Работник может получить документы о командировках, отпусках и присутствии на рабочем месте. Для этого подойдет заявление на выдачу справки с места работы. В тексте попросите указать периоды работы в России и служебных поездок за границу.

Дополнительно могут использоваться:

• табель учета рабочего времени;
• договор аренды и документы об оплате жилья;
• медицинские и образовательные документы;
• сведения о пересечении государственной границы;
• чеки, подтверждающие личное присутствие;
• справки иностранного работодателя.

Сам по себе российский паспорт не подтверждает нахождение в стране. Не доказывают 183 дня также постоянная регистрация, владение квартирой и наличие российского банковского счета.

Как получить подтверждение налогового резидентства РФ

Официальный документ выдает ФНС через сервис «Подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации». Он используется для предъявления иностранному налоговому органу, банку, работодателю или плательщику дохода.

В заявлении указываются календарный год, государство предъявления, вид дохода и основание получения документа. К нему прикладываются материалы, подтверждающие пребывание в России и получение дохода.

Электронное заявление рассматривается в течение 10 календарных дней. При личной или почтовой подаче срок составляет 20 календарных дней.

Подтверждение выдается за один календарный год. Получить его можно и за прошлые периоды. Документ за текущий год физическому лицу обычно выдается только после фактического накопления 183 дней, то есть не ранее начала июля.

Работодатель не всегда обязан требовать именно сертификат ФНС. Для текущего удержания НДФЛ статус может подтверждаться паспортом, билетами и другими достоверными документами.

Что делать, если работодатель удержал НДФЛ как с нерезидента

Сначала передайте работодателю документы, позволяющие пересчитать количество дней. Напишите заявление о пересчете НДФЛ и приложите копии паспорта, билетов и иных подтверждений.

Если в течение года человек приобрел статус резидента и уже не может потерять его до 31 декабря, налоговый агент пересчитывает НДФЛ с начала года. Образовавшаяся переплата засчитывается при последующих выплатах или возвращается в установленном порядке.

Когда вернуть всю сумму до конца года невозможно, остаток можно заявить через налоговую декларацию. Для оформления платежа подойдет заявление на возврат излишне уплаченного налога.

Перед возвратом проверьте единый налоговый счет. Если сумма в личном кабинете не совпадает с расчетом, можно адаптировать заявление о сверке расчетов с налоговой.

Как статус влияет на продажу имущества

При продаже имущества статус определяется по итогам года, в котором получен доход. Это важно для ставки, освобождения по сроку владения и возможности применить расходы или вычет.

Правила для жилья раскрыты в статье о том, когда платить НДФЛ с продажи квартиры.

Для транспорта действует отдельный минимальный срок владения. Практический расчет приведен в материале о налоге с продажи автомобиля.

Не следует автоматически считать, что нерезидент всегда платит 30% со всей цены продажи. Ставка и возможность уменьшения дохода зависят от вида имущества и действующей редакции главы 23 НК РФ.

Статус также влияет на налогообложение других поступлений. Например, нужно различать необлагаемый перевод собственных денег и фактический доход. Это подробно объясняется в статье о том, когда перевод с карты на карту облагается НДФЛ.

Что такое двойное налоговое резидентство

Один человек может одновременно признаваться резидентом двух государств по их внутреннему законодательству. Например, Россия использует 183 дня, а другая страна дополнительно учитывает постоянное жилье, работу или центр жизненных интересов.

Это не означает, что человек вправе самостоятельно выбрать страну уплаты налога. Сначала применяются внутренние законы обоих государств, затем - действующее соглашение об избежании двойного налогообложения.

В соглашениях обычно используется следующая последовательность критериев:

1. Постоянное жилье.
2. Центр жизненных интересов.
3. Обычное место проживания.
4. Гражданство.
5. Согласование между налоговыми органами государств.

Как избежать двойного налогообложения

Сначала определите источник каждого дохода. Для зарплаты имеют значение место выполнения работы и условия договора, для недвижимости - ее расположение, для дивидендов - страна организации, которая их выплачивает.

Затем проверьте наличие соглашения между Россией и соответствующим государством. Недостаточно найти старый текст в интернете: отдельные соглашения расторгнуты, а действие ряда положений приостановлено.

После этого выясните, какой метод устранения двойного налогообложения применяется к конкретному доходу. Это может быть освобождение в одном государстве, пониженная ставка у источника или зачет ранее уплаченного налога.

Чтобы иностранный плательщик сразу применил льготу, ему обычно заранее передают подтверждение российского налогового резидентства. Если налог уже удержан, возможны возврат в иностранном государстве или зачет в России - в зависимости от соглашения.

Порядок российского зачета установлен статьей 232 НК РФ об устранении двойного налогообложения.

Как зачесть налог, уплаченный за границей

Иностранный налог не вычитается из российского автоматически. Зачет допускается, если он предусмотрен действующим международным соглашением.

Российский резидент отражает зарубежный доход в декларации 3-НДФЛ. К ней прикладываются документы о сумме дохода и уплаченном налоге, выданные или заверенные компетентным иностранным органом.

Документы должны содержать:

• вид и сумму дохода;
• календарный год получения;
• размер иностранного налога;
• дату его уплаты или удержания.

К иностранным документам прилагается нотариально заверенный перевод на русский язык. Вместо справки налогового органа в предусмотренных случаях можно представить иностранную декларацию, платежный документ или справку налогового агента.

Зачет разрешено заявить в декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания года получения дохода. Его размер определяется по правилам соглашения и не может произвольно превышать российский налог по соответствующему доходу.

Если соглашения нет либо необходимое положение приостановлено, налог, уплаченный за рубежом, может не уменьшить российский НДФЛ. Тогда следует проверить возможность возврата денег в иностранном государстве.

Когда нужно подать 3-НДФЛ

Российский резидент самостоятельно декларирует зарубежный доход, если в России нет налогового агента. Декларация обычно подается не позднее 30 апреля следующего года, а оставшийся НДФЛ уплачивается до 15 июля.

Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату его фактического получения. Нельзя использовать среднегодовой курс или курс на дату подачи декларации.

Проценты по счету в иностранном банке также могут образовать зарубежный доход. Российские правила налогообложения банковских процентов дополнительно рассмотрены в статье о налоге на проценты по вкладам.

Как обжаловать отказ ФНС или неправильный расчет

Сначала запросите письменное решение и выясните причину отказа. Частые основания - недостаток документов, расхождения в датах поездок или отсутствие подтверждения цели зарубежного лечения и обучения.

Точного универсального образца заявления о подтверждении резидентства на bazanpa.ru нет. Первичное обращение оформляется через официальный сервис ФНС. Приведенную жалобу следует использовать, если инспекция уже отказала, неверно определила статус или не учла иностранный налог.

В жалобе укажите:

• номер и дату оспариваемого решения;
• календарный год;
• собственный расчет дней;
• даты всех въездов и выездов;
• документы, которые не учла инспекция;
• применимое международное соглашение;
• сумму неправильно начисленного или удержанного НДФЛ.

Жалоба подается через инспекцию, принявшую решение, в вышестоящий налоговый орган. По общему правилу срок составляет один год со дня, когда человек узнал о нарушении.

Если вопрос не урегулирован, решение ФНС можно оспорить в суде после соблюдения обязательного налогового порядка обжалования.

Частые ошибки при определении резидентства

Первая ошибка - считать резидентство по гражданству. Гражданин России может быть налоговым нерезидентом, а иностранный гражданин - резидентом России.

Вторая ошибка - учитывать только непрерывное пребывание. Закон требует сложить все дни нахождения в стране.

Третья ошибка - не включать дни въезда и выезда. Оба дня учитываются как нахождение в России.

Четвертая ошибка - применять критерий центра жизненных интересов вместо подсчета 183 дней. Этот критерий нужен для международного соглашения, а не для замены статьи 207 НК РФ.

Пятая ошибка - считать, что иностранный налог всегда засчитывается. Возможность зачета зависит от действующего соглашения и конкретного вида дохода.

Шестая ошибка - проверять соглашение по старой публикации. Его отдельные статьи могли быть приостановлены, а сам договор - прекращен.

FAQ: налоговое резидентство России

Считается ли день выезда из России в 183 дня?

Да. День выезда и день въезда учитываются как дни фактического нахождения в России.

Нужно ли находиться в России 183 дня подряд?

Нет. Все периоды пребывания внутри расчетного срока суммируются. Между ними могут быть поездки за границу.

Можно ли быть резидентом России без российского гражданства?

Да. Гражданство не является основным критерием. Иностранный гражданин становится налоговым резидентом при выполнении требования о днях пребывания.

Как подтвердить резидентство иностранному банку?

Следует получить документ через сервис ФНС и проверить требования банка к переводу, бумажной форме, апостилю или дополнительным доказательствам.

Можно ли зачесть налог, уплаченный за границей, без соглашения?

По общему правилу нет. Статья 232 НК РФ разрешает зачет только тогда, когда он предусмотрен применимым международным договором.