Раздел 10. ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ С АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ
Раздел 10. ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ С АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ 
10.1.П1. Недавние, текущие или будущие трудовые отношения с аудируемым лицом могут создать угрозы самоконтроля, личной заинтересованности, близкого знакомства, шантажа. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к их соблюдению в соответствующих обстоятельствах.
Трудовые отношения в течение периода, за который
составляется бухгалтерская отчетность
10.2.Т. В состав аудиторской группы запрещено включать лиц, которые в течение периода, за который составляется бухгалтерская отчетность, являлись:
а) руководителем, должностным лицом аудируемого лица;
б) главным бухгалтером аудируемого лица, иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета аудируемого лица, иным работником в должности, позволявшей ему оказывать значительное влияние на ведение бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.
Трудовые отношения до периода, за который составляется
бухгалтерская отчетность
10.3.П1. Угрозы личной заинтересованности, самоконтроля, близкого знакомства могут возникнуть в случае, когда до начала периода, за который составляется бухгалтерская отчетность, участник аудиторской группы являлся:
а) руководителем, должностным лицом аудируемого лица;
б) главным бухгалтером аудируемого лица, иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета аудируемого лица, иным работником в должности, позволявшей ему оказывать значительное влияние на ведение бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.
Например, указанные угрозы возникают в случае, когда принятые таким лицом решения или выполненная им работа в периоде, когда он работал в аудируемом лице, подлежат оценке в текущем периоде в ходе аудита.
10.3.П2. При оценке уровня указанных угроз рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) должность, которую занимало данное лицо, работая в аудируемом лице;
б) период времени, в течение которого данное лицо не работает в аудируемом лице;
в) функции данного лица как участника аудиторской группы.
10.3.П3. Примером меры предосторожности в ответ на указанные угрозы является проведение надлежащим проверяющим лицом проверки работы, выполненной соответствующим участником аудиторской группы.
Трудовые отношения с аудируемым лицом в качестве его
руководителя, должностного лица
10.4.Т. Руководитель, должностные лица, партнеры аудиторской организации, другой организации в сети, а также их работники, участвующие в оказании услуг, индивидуальный аудитор не должны занимать должность руководителя, являться должностным лицом аудируемого лица, в том числе его главным бухгалтером, иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета аудируемого лица.
Все аудируемые лица
10.5.П1. Угрозы близкого знакомства, шантажа могут возникнуть в случае, когда следующие лица ранее были участниками аудиторской группы, партнером аудиторской организации, другой организации в сети:
а) руководитель аудируемого лица, его должностное лицо;
б) главный бухгалтер аудируемого лица, иное должностное лицо, на которое было возложено ведение бухгалтерского учета аудируемого лица, иной работник в должности, которая позволяла ему оказывать значительное влияние на ведение бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.
Ограничения, касающиеся бывших партнеров аудиторской
организации, бывших участников аудиторской группы
10.6.Т. Аудиторская организация должна устранить оставшуюся значимую связь между аудиторской организацией, другой организацией в сети и бывшим партнером аудиторской организации, бывшим участником аудиторской группы, если они переходят на работу к аудируемому лицу в качестве:
а) руководителя, любого должностного лица;
б) главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета аудируемого лица, иного работника в должности, которая позволяет оказывать значительное влияние на ведение бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.
10.7.Т. Значимая связь считается устраненной для целей пункта 10.6.Т Правил при выполнении всех следующих условий:
а) данное лицо не имеет права на какие-либо компенсации или иные выплаты от аудиторской организации, другой организации в сети, если только такие компенсации и выплаты не производятся в соответствии с заранее оговоренными соглашениями и графиками платежей;
б) любые денежные средства, которые аудиторская организация, другая организация в сети остается должна данному лицу, являются для них несущественными;
в) данное лицо не продолжает участвовать и не продолжает создавать видимость участия в деятельности аудиторской организации, другой организации в сети.
10.7.П1. Выполнение требований пункта 10.7.Т Правил не исключает возможности возникновения угрозы близкого знакомства, шантажа.
10.7.П2. Угрозы близкого знакомства, шантажа также могут возникнуть в случае, когда бывший партнер аудиторской организации, другой организации в сети занимает в организации должность, указанную в пункте 10.5.П1 Правил, и впоследствии данная организация становится аудируемым лицом аудиторской организации.
10.7.П3. При оценке уровня указанных угроз рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) должность данного лица в аудируемом лице;
б) любая вовлеченность данного лица в работу аудиторской группы;
в) время, прошедшее с тех пор, как данное лицо являлось участником аудиторской группы или партнером аудиторской организации, другой организации в сети;
г) предыдущая должность, которую данное лицо занимало в аудиторской организации, другой организации в сети (например, отвечало ли данное лицо за поддержание регулярного взаимодействия с руководством аудируемого лица или лицами, отвечающими за его корпоративное управление), его функции в составе аудиторской группы.
10.7.П4. Примерами мер предосторожности в ответ на указанные угрозы являются:
а) изменение плана аудита;
б) назначение в аудиторскую группу лица, имеющего достаточный опыт для замены лица, перешедшего на работу в аудируемое лицо;
в) проведение надлежащим проверяющим лицом проверки работы, выполненной бывшим участником аудиторской группы.
Будущие трудовые отношения участника аудиторской группы
с аудируемым лицом
10.8.Т. Политика и процедуры аудиторской организации должны содержать требования к участникам аудиторской группы уведомлять аудиторскую организацию о факте переговоров о возможных трудовых отношениях с аудируемым лицом.
10.8.П1. Угроза личной заинтересованности возникает в случае, когда участник аудиторской группы принимает участие в выполнении аудиторского задания, зная или предполагая, что он будет работать в аудируемом лице.
10.8.П2. Примером меры для устранения указанной угрозы личной заинтересованности является исключение участника из состава аудиторской группы.
10.8.П3. Примером меры предосторожности в ответ на указанную угрозу личной заинтересованности являются проведение проверки любых значимых суждений, вынесенных участником во время его работы в аудиторской группе, надлежащим проверяющим лицом.
Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями
Ключевые лица, осуществляющие руководство
аудиторским заданием
10.9.Т. Ключевое лицо, осуществляющее руководство аудиторским заданием, не должно трудоустраиваться к аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, в качестве:
а) его руководителя, любого должностного лица;
б) главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета аудируемого лица, иного работника в должности, позволяющей оказывать значительное влияние на ведение бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение, за исключением случаев, когда одновременно выполняются следующие условия:
- общественно значимая организация представила проаудированную бухгалтерскую отчетность за период не менее двенадцати месяцев;
- данное лицо не было участником аудиторской группы, проводившей аудит указанной бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации, ее управляющий партнер
10.10.Т. За исключением случая, когда прошло двенадцать месяцев с даты, с которой бывший руководитель аудиторской организации, ее бывший управляющий партнер (либо лицо, занимавшее равноценную должность) перестали занимать указанные должности, они не должны трудоустраиваться к аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, в качестве:
а) его руководителя, любого должностного лица;
б) главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета аудируемого лица, иного работника в должности, позволяющей оказывать значительное влияние на ведение бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.
Реорганизация юридических лиц
10.11.Т. Независимость не считается нарушенной, если обстоятельства, указанные в пунктах 10.9.Т и 10.10.Т Правил возникают в результате реорганизации юридических лиц и при этом:
а) принятие должности состоялось в отсутствие информации о реорганизации юридических лиц;
б) все подлежащие выплате компенсации и иные выплаты данному лицу со стороны аудиторской организации, другой организации в сети были осуществлены в полном объеме, если только такие компенсации и выплаты не производятся в соответствии с заранее оговоренными соглашениями и графиками платежей и при этом любые денежные средства, которые аудиторская организация, другая организация в сети остается должна данному лицу, являются для них несущественными;
в) данное лицо не продолжает участвовать, не продолжает создавать видимость участия в деятельности аудиторской организации, другой организации в сети;
г) должность, занимаемая данным лицом в аудируемом лице, обсуждалась с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица.
