В 2026 году лимит доходов для применения ПСН составляет 20 млн рублей. Право на патент утрачивается, если доход предпринимателя превысил этот предел за 2025 год или с начала 2026 года. Дополнительно нужно соблюдать ограничение по работникам и заниматься разрешенным в регионе видом деятельности.
Патент могут применять только индивидуальные предприниматели. Организациям этот налоговый режим недоступен.
Что изменилось для ПСН в 2026 году
Главное изменение - резкое снижение допустимого дохода. Ранее действовал предел 60 млн рублей, а для работы на патенте в 2026 году доход за 2025 год и текущий доход сравниваются уже с суммой 20 млн рублей.
Это означает, что предприниматель с доходом 25 млн рублей за 2025 год не вправе работать на ПСН в 2026 году. Даже если налоговая успела выдать ему патент, это не отменяет установленное законом ограничение.
В дальнейшем лимит продолжит снижаться. Для применения ПСН в 2027 году доход за 2026 год не должен превысить 15 млн рублей. После завершения переходного периода общий предел составит 10 млн рублей.
Розничная торговля, общественное питание и автомобильные перевозки в 2026 году из ПСН не исключены. Однако для этих направлений продолжают действовать ограничения по площади, количеству автомобилей и характеру заключаемых договоров.
Общие условия патентного режима установлены статьей 346.43 НК РФ.
Кто может перейти на патент
ПСН вправе применять зарегистрированный индивидуальный предприниматель. Он может работать самостоятельно или привлекать сотрудников по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Средняя численность работников, занятых в деятельности на патенте, не должна превышать 15 человек за налоговый период. Проверять показатель нужно не только на дату подачи заявления, но и в течение всего срока действия патента.
Предприниматель вправе совмещать ПСН с УСН или другим подходящим режимом. Например, ремонтную мастерскую можно перевести на патент, а оптовую торговлю учитывать на УСН.
При совмещении необходимо разделять доходы, расходы, имущество и работников по видам деятельности. Если учет не позволяет определить, к какому режиму относится конкретная операция, возрастает риск налоговых доначислений.
Какие виды деятельности разрешены на ПСН
Федеральный перечень включает десятки направлений. Среди них ремонт одежды, обуви и техники, парикмахерские и косметические услуги, перевозки, сдача недвижимости в аренду, обучение, уход за детьми, ветеринарные услуги, дизайн, разработка программного обеспечения, розничная торговля и общественное питание.
Однако федерального перечня недостаточно. Конкретные разрешенные виды деятельности устанавливает закон субъекта РФ, где предприниматель собирается работать.
Один и тот же вид услуг может быть включен в ПСН в одном регионе и отсутствовать в другом. Регион также определяет потенциально возможный доход, от которого зависит стоимость патента.
До подачи заявления нужно проверить региональный закон и сервис ФНС по расчету стоимости патента. Ориентироваться только на код ОКВЭД в ЕГРИП нельзя. Формулировка деятельности в заявлении должна соответствовать региональному перечню.
Важно! Этот документ можно скачать в КонсультантПлюс
Скачать в КонсультантПлюсБесплатный доступ к документуВ 2026 году применяется обновленная форма заявления, утвержденная приказом ФНС от 18 декабря 2025 года № ЕД-7-3/1226@.
Для какой деятельности патент применять нельзя
ПСН нельзя использовать при работе по договору простого товарищества или доверительного управления. Ограничение также действует для добычи и реализации полезных ископаемых, производства большинства подакцизных товаров, оптовой торговли и торговли по договорам поставки.
Не переводятся на патент сделки с ценными бумагами, большинство финансовых услуг, майнинг и операции с цифровой валютой. Запрет распространяется на производство и торговлю изделиями из драгоценных металлов, кроме предусмотренного законом исключения для изделий из серебра.
Для розничной торговли площадь торгового зала одного объекта не должна превышать 150 квадратных метров. Такой же предел действует для зала обслуживания посетителей в общепите.
Перевозчик не вправе применять ПСН, если использует для пассажирских или грузовых перевозок более 20 автомобилей.
Интернет-магазин, продающий товары покупателям по каталогам вне стационарной торговой сети, не считается патентной розницей. Аналогичная проблема возникает при оптовых поставках организациям и предпринимателям.
Отдельные маркированные товары также исключены из понятия розничной торговли для ПСН. К ним относятся маркированные лекарственные препараты, обувь и изделия из натурального меха. Продажа такого товара по розничному патенту может привести к утрате права на режим.
Как рассчитывается стоимость патента
Стоимость не зависит напрямую от фактической прибыли предпринимателя. Налог рассчитывается исходя из потенциально возможного годового дохода, установленного региональным законом.
Обычная ставка составляет 6%. Например, если регион установил потенциальный доход 1 млн рублей в год, полный годовой патент будет стоить 60 000 рублей.
Правило о ставке содержится в статье 346.50 НК РФ.
До конца 2026 года в некоторых регионах продолжают действовать налоговые каникулы. Нулевая ставка может применяться впервые зарегистрированными ИП в производственной, социальной, научной сфере и сфере бытовых услуг. Конкретные условия нужно проверять в региональном законе.
Патент разрешается получить на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года. Если срок короче года, налог рассчитывается пропорционально количеству дней действия патента.
Когда подать заявление и заплатить налог
Заявление подается не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Его можно направить через личный кабинет ИП, по телекоммуникационным каналам, почтой или передать в инспекцию лично.
Налоговая должна выдать патент либо уведомление об отказе в течение пяти рабочих дней. В документе будут указаны период действия, территория, вид деятельности и сумма налога.
Патент сроком до шести месяцев оплачивается полностью не позднее окончания его действия. При сроке от шести до двенадцати месяцев одну треть суммы перечисляют в течение 90 календарных дней после начала действия, оставшиеся две трети - до окончания патента.
Порядок расчета и оплаты установлен статьей 346.51 НК РФ.
Стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы. ИП без работников вправе уменьшить налог вплоть до нуля. При наличии работников действует ограничение - не более 50% стоимости патента.
Практический порядок уменьшения рассмотрен в статье «Фиксированные взносы ИП в 2026 году: суммы, сроки и уменьшение налога».
Как считается лимит доходов 20 млн рублей
Для лимита учитывается не потенциальный доход, из которого рассчитана стоимость патента, а фактический доход от реализации. Расходы предпринимателя этот показатель не уменьшают.
Например, ИП получил от клиентов 21 млн рублей и потратил на аренду, товары и зарплату 15 млн рублей. Для ПСН его доход все равно составляет 21 млн рублей, поэтому лимит превышен.
Если предприниматель получил несколько патентов, доходы по ним суммируются. Разделить выручку между разными патентами и применять лимит отдельно по каждому нельзя.
При совмещении ПСН и УСН для проверки предела учитываются доходы по обоим специальным режимам. Например, 12 млн рублей на патенте и 9 млн рублей на УСН дают общий показатель 21 млн рублей.
Доходы отражаются в книге учета доходов ИП на ПСН. Налоговую декларацию по патенту сдавать не нужно, но отсутствие декларации не освобождает от ведения учета и хранения первичных документов.
Правила налогового учета установлены статьей 346.53 НК РФ.
Когда предприниматель утрачивает право на ПСН
Основная причина утраты права в 2026 году - превышение дохода 20 млн рублей. При этом учитывается не только выручка текущего года, но и доход за 2025 год.
Право также утрачивается, если средняя численность работников превысила 15 человек либо предприниматель начал вести деятельность, для которой ПСН запрещена. Например, магазин стал торговать оптом по договорам поставки или площадь торгового зала превысила федеральный предел.
Отдельное основание предусмотрено для розничных продавцов. Патент теряется, если предприниматель реализовал товар, который для целей ПСН не относится к розничной торговле.
Неуплата стоимости патента сама по себе больше не является основанием для утраты права. Налоговая взыщет недоимку и пени, а наличие задолженности может стать причиной отказа при выдаче следующего патента.
Полный порядок утраты права содержится в статье 346.45 НК РФ.
С какой даты пересчитают налоги
Утрата права действует с начала налогового периода, на который выдан патент. Это правило может привести к значительным доначислениям.
Если годовой патент действует с 1 января, а доход превысил 20 млн рублей в сентябре, налоги пересчитают с 1 января. Предпринимателю придется учесть выручку за весь период по УСН, ЕСХН или общей системе.
При последовательных коротких патентах последствия могут быть мягче. Например, ИП получил отдельный патент на каждый квартал и превысил лимит в четвертом квартале. Тогда право может быть утрачено с начала последнего патентного периода - с 1 октября.
Уплаченная стоимость патента уменьшает налог по режиму, на который перешел предприниматель. Однако нужно проверить НДФЛ или УСН, страховые взносы, торговый сбор и возможные обязанности по НДС.
С апреля 2026 года предпринимателю, который после утраты ПСН стал плательщиком НДС, разрешено при определенных условиях принять к вычету входной налог по неиспользованным товарам, работам и услугам. По основным средствам и НМА действуют дополнительные ограничения.
Как сообщить об утрате права
Предприниматель обязан направить заявление в налоговую в течение 10 календарных дней после возникновения основания. Если лимит превышен в день поступления оплаты, срок отсчитывается со следующего дня.
В заявлении указывают основание утраты, дату события и реквизиты всех действующих патентов. Документ можно подать в любую инспекцию, где ИП состоит на учете как плательщик ПСН.
С 2026 года используется форма КНД 1150025, утвержденная приказом ФНС от 26 декабря 2025 года № ЕД-7-3/1275@.
Скрывать превышение опасно. Налоговая получает сведения из кассовых чеков, банковских операций, декларации по УСН и документов контрагентов. Позднее обнаружение приведет к пересчету налогов, пеням и возможному штрафу.
Вновь перейти на ПСН по этому же виду деятельности можно не раньше следующего календарного года. Но для применения патента в 2027 году доход за 2026 год должен уложиться уже в лимит 15 млн рублей.
Что делать при изменении показателей
Стоимость патента часто зависит от числа работников, автомобилей, торговых объектов или площади помещения.
Если физический показатель уменьшился, с 2026 года предприниматель вправе в течение 10 дней подать заявление на новый патент взамен прежнего. Налоговая пересчитает стоимость с учетом периода, в котором действовали первоначальные показатели.
Если показатель увеличился, заранее проверьте региональные правила и стоимость патента. Одного старого документа может быть недостаточно для нового автомобиля, дополнительного магазина или увеличенной площади.
Сохраняйте договоры аренды, планы помещений, документы на транспорт, трудовые договоры и расчеты средней численности. Именно они подтвердят соблюдение условий при проверке.
Почему налоговая может отказать в патенте
Инспекция вправе отказать, если выбранного вида деятельности нет в региональном перечне, неправильно указан срок или не заполнены обязательные поля заявления.
Причиной также станет недоимка по ранее выданному патенту. Отказ возможен, если ИП прекратил патентную деятельность и пытается вернуться к тому же виду до наступления следующего календарного года.
Получив отказ, сначала проверьте код деятельности, территорию, период и сведения о задолженности. Техническую ошибку проще исправить новым заявлением, если до предполагаемого начала работы еще остается 10 рабочих дней.
Незаконный отказ можно обжаловать в вышестоящее управление ФНС. Для обращения подойдет жалоба на решение налогового органа.
Жалобу подают через инспекцию, принявшую решение. Если вышестоящий орган не устранит нарушение, предприниматель вправе обратиться в арбитражный суд.
Практический порядок проверки ПСН
До получения патента нужно проверить доход за 2025 год, сложив выручку по ПСН и УСН. Затем следует изучить региональный перечень деятельности, потенциальный доход и местные ограничения.
После получения патента необходимо вести книгу учета доходов, контролировать выручку нарастающим итогом и ежемесячно проверять среднюю численность работников. Отдельного внимания требуют интернет-продажи, маркированные товары и договоры с организациями.
При приближении дохода к 20 млн рублей следует заранее рассчитать налоги по резервному режиму. Короткие патенты могут уменьшить период ретроспективного пересчета, но не позволяют обнулить накопленный годовой доход.
Если лимит уже превышен, нужно зафиксировать дату, подать заявление в течение 10 дней и пересчитать обязательства. Ожидать отдельного требования налоговой не следует.
FAQ: патентная система налогообложения в 2026 году
Какой лимит доходов установлен для ПСН в 2026 году?
Доход за 2025 год и нарастающим итогом в течение 2026 года не должен превышать 20 млн рублей.
Учитывается ли доход по УСН?
Да. При одновременном применении ПСН и УСН доходы по этим режимам суммируются для проверки лимита.
Можно ли применять патент для интернет-магазина?
Обычная продажа по каталогам через интернет вне стационарной торговой сети не относится к розничной торговле для ПСН. Для нее нужен другой налоговый режим.
Сколько работников разрешено иметь на патенте?
Средняя численность сотрудников, занятых в патентной деятельности, не должна превышать 15 человек за налоговый период.
С какого дня теряется патент после превышения лимита?
Право утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент, а не со дня получения платежа, превысившего лимит.