Раздел 15. ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
Раздел 15. ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ 
15.1.П1. Вознаграждение от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, может создать угрозы личной заинтересованности, шантажа. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к выявлению и оценке угроз независимости, возникающих в связи с вознаграждением от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, а также принятию мер в ответ на данные угрозы.
Общие положения
15.2.П1. Для целей настоящего раздела Правил вознаграждение (выплаченное или подлежащее выплате) от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, также означает вознаграждение (выплаченное или подлежащее выплате) от лица, заключившего договор оказания соответствующих услуг.
Вознаграждение от клиента по заданию,
обеспечивающему уверенность
15.3.П1. В случае, когда вознаграждение является предметом договоренности с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, и подлежит выплате им, возникает угроза личной заинтересованности и может возникнуть угроза шантажа.
15.3.П2. Согласно концептуальному подходу к соблюдению принципов этики:
- до принятия аудиторской организацией задания, обеспечивающего уверенность, аудиторская организация должна определить, находятся ли угрозы независимости, возникающие в связи с вознаграждением, ожидаемым от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, на приемлемом уровне;
-- если аудиторской организации становится известно о появлении новой информации или об изменениях в фактах и обстоятельствах в течение периода выполнения задания, обеспечивающего уверенность, аудиторская организация должна провести повторную оценку угроз и предпринять ответные действия.
15.3.П3. При оценке уровня угроз, возникающих в связи с выплатой вознаграждения клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) размер вознаграждения и насколько данный размер определен исходя из необходимых аудиторской организации ресурсов с учетом ее рыночных приоритетов;
б) зависит ли размер вознаграждения за услугу от результата услуги;
в) размер вознаграждения в контексте масштаба и сложности услуги, которая будет оказана аудиторской организацией, другой организацией в сети;
г) значимость клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, для аудиторской организации, конкретного руководителя задания;
д) особенности деятельности клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;
е) характеристики задания, обеспечивающего уверенность;
ж) были ли вовлечены лица, отвечающие за корпоративное управление клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, в процесс согласования вознаграждения аудиторской организации;
з) установлен ли уровень вознаграждения независимой третьей стороной, например, соответствующим уполномоченным органом <14>.
--------------------------------
<14> В случае оказания услуги в соответствии с законодательством иностранных государств.
15.3.П4. Условия, правила и процедуры, указанные в пункте 3.15.П3 Кодекса, в частности, наличие системы управления качеством аудиторской организации, разработанной, внедренной и функционирующей в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, регламентирующими вопросы качества, также могут повлиять на оценку уровня угроз.
Размер вознаграждения за задание, обеспечивающее уверенность
15.4.П1. Аудиторская организация определяет ожидаемый размер вознаграждения за свои услуги, исходя из деловых соображений и с учетом фактов и обстоятельств, относящихся к конкретному заданию, включая требования профессиональных стандартов.
15.4.П2. При оценке уровня угроз личной заинтересованности и шантажа, возникающих в связи с уровнем вознаграждения от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) коммерческое обоснование аудиторской организацией вознаграждения за задание, обеспечивающее уверенность;
б) оказывало или оказывает ли клиент ненадлежащее давление на аудиторскую организацию с целью уменьшить вознаграждение за задание, обеспечивающее уверенность.
15.4.П3. Примерами мер предосторожности в ответ на указанные угрозы являются:
а) проведение оценки обоснованности запрашиваемого вознаграждения с учетом масштаба и сложности задания надлежащим проверяющим лицом, не участвующим в задании, обеспечивающем уверенность;
б) проведение проверки выполненной работы надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в задании, обеспечивающем уверенность.
Зависимость от вознаграждения
15.5.П1. Если общая сумма вознаграждения от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, составляет существенную часть всех вознаграждений получаемых аудиторской организацией, то зависимость от вознаграждения за услуги, обеспечивающие уверенность, и прочие услуги от этого клиента, а также обеспокоенность возможной потерей такого вознаграждения влияют на уровень угрозы личной заинтересованности и создают угрозу шантажа.
15.5.П2. Угрозы личной заинтересованности, шантажа возникают в обстоятельствах, указанных в пункте 15.5.П1 Правил, даже если клиент по заданию, обеспечивающему уверенность, не является ответственным за согласование или выплату вознаграждения за задание, обеспечивающее уверенность.
15.5.П3. Для целей расчета соотношения между вознаграждениями, указанными в пункте 15.5.П1 Правил, аудиторская организация может использовать общую сумму всех вознаграждений, полученных аудиторской организацией за предыдущий год.
15.5.П4. При оценке уровня указанных угроз личной заинтересованности, шантажа рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) особенности организации деятельности аудиторской организации;
б) планирует ли аудиторская организация увеличить свою клиентскую базу для сокращения зависимости от соответствующего клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.
15.5.П5. Примерами мер предосторожности в ответ на указанные угрозы личной заинтересованности, шантажа являются:
а) сокращение объема прочих услуг, оказываемых клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность;
б) увеличение клиентской базы аудиторской организации для сокращения зависимости от соответствующего клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.
15.5.П6. Угроза личной заинтересованности, шантажа возникает также в случае, когда вознаграждение от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, составляет существенную часть всех доходов от услуг, приходящихся на одного руководителя заданий.
15.5.П7. При оценке уровня возникших угроз рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) значимость клиента по заданию, обеспечивающему уверенность с количественной и/или качественной точек зрения для данного руководителя заданий;
б) степень зависимости вознаграждения данного руководителя заданий от суммы вознаграждений, полученных от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.
15.5.П8. Примерами мер предосторожности в ответ на указанные угрозы личной заинтересованности, шантажа являются:
а) увеличение количества клиентов данного руководителя заданий, обеспечивающих уверенность, для сокращения зависимости от данного клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;
б) проведение проверки выполненной работы надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в задании, обеспечивающем уверенность;
в) устранение значительной зависимости вознаграждения данного руководителя заданий от суммы вознаграждений, получаемых от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.
Задержка выплаты вознаграждения
15.6.П1. Ситуация, когда в течение периода выполнения задания, обеспечивающего уверенность, имеется задолженность по выплате клиентом вознаграждения за услуги по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, или за прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, влияет на уровень угрозы личной заинтересованности.
15.6.П2. Как правило, задолженность по выплате вознаграждения должна быть погашена до представления заключения по заданию, обеспечивающему уверенность.
15.6.П3. При оценке уровня угрозы личной заинтересованности рассматриваются, в частности, в следующие факторы:
а) значимость задолженности по выплате вознаграждения для аудиторской организации;
б) длительность времени, в течение которого имелась задолженность по выплате вознаграждения;
в) оценка аудиторской организации способности и готовности клиента или иного уместного лица погасить задолженность по выплате вознаграждения.
15.6.П4. Примерами мер предосторожности в ответ на возникшую угрозу являются:
а) частичное погашение задолженности по выплате вознаграждения;
б) проведение проверки выполненной работы надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в задании, обеспечивающем уверенность.
15.7.Т. Если значительная часть вознаграждения, подлежащая выплате клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, продолжительное время остается не выплаченной, аудиторская организация должна определить:
а) может ли эта задолженность рассматриваться в качестве займа клиенту (в этом случае применяются положения раздела "Займы, кредиты, поручительства и гарантии" настоящей части Правил);
б) будет ли уместным повторное назначение ее в качестве поставщика услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, для данного клиента, продолжение выполнения задания, обеспечивающего уверенность.
Условное вознаграждение
15.8.Т. Аудиторская организация не должна взимать прямо или косвенно, то есть через посредника, условное вознаграждение за выполнение задания, обеспечивающего уверенность.
15.8.П1. См. пункт 2.29.П1 Правил о соответствующих требованиях законодательства Российской Федерации.
15.9.Т. Аудиторская организация не должна взимать прямо или косвенно условное вознаграждение за выполнение задания, не обеспечивающего уверенность, если результат оказания услуги, не обеспечивающей уверенность, и соответственно размер вознаграждения зависят от какого-либо суждения (которое может относиться как к будущему, так и к текущему периодам), связанного с вопросом, существенным для информации о предмете задания.
15.9.П1. Пункты 15.8.Т и 15.9.Т Правил запрещают аудиторской организации заключать с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, определенные договоры, предусматривающие условное вознаграждение. В иных случаях заключение договоров, предусматривающих условное вознаграждение, взимаемое аудиторской организацией за выполнение задания, не обеспечивающего уверенность, для указанного клиента может повлиять на уровень угрозы личной заинтересованности.
15.9.П2. При оценке уровня указанной угрозы рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) диапазон возможных сумм вознаграждения;
б) устанавливает ли уполномоченный государственный орган <15> результат услуги, в зависимость от которого поставлено условное вознаграждение;
--------------------------------
<15> В случае оказания услуги в соответствии с законодательством иностранных государств.
в) раскрытие предполагаемым пользователям объема затрат на оказание аудиторской организацией услуги методики расчета вознаграждения;
г) вид услуги;
д) влияние соответствующих сделки, события, операции на информацию о предмете задания.
15.9.П3. Примерами мер предосторожности в ответ на указанную угрозу личной заинтересованности являются:
а) проведение проверки выполненной работы надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в задании, не обеспечивающем уверенность;
б) получение предварительного письменного согласия от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, в отношении методики расчета вознаграждения.
