Раздел 14. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К СОБЛЮДЕНИЮ НЕЗАВИСИМОСТИ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ЗАДАНИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ УВЕРЕННОСТЬ, ОТЛИЧНЫХ ОТ АУДИТА И ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКИ
Раздел 14. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К СОБЛЮДЕНИЮ
НЕЗАВИСИМОСТИ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ЗАДАНИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ
УВЕРЕННОСТЬ, ОТЛИЧНЫХ ОТ АУДИТА И ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКИ 
14.1.П1. В настоящей части установлены требования к независимости аудитора (дополнительные к требованиям, установленным Федеральным законом 307-ФЗ) при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от аудита и обзорной проверки (далее для целей настоящей части - задания, обеспечивающие уверенность).
14.2.П1. В случае, если заключение по заданию, обеспечивающему уверенность, включает указание на ограничение его использования и распространения, и при этом соблюдаются условия, установленные в разделе 25 Правил, требования независимости, установленные настоящей частью Правил, могут быть модифицированы в соответствии с положениями раздела 25 Правил.
14.3.П1. Требования, применимые при проведении аудита и обзорной проверки, приведены в части I Правил. Если помимо услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, аудиторская организация оказывает тому же клиенту услуги по проведению аудита, обзорной проверке, то аудиторская организация, другая организация в сети, участники аудиторской группы должны соблюдать также требования, приведенные в части I Правил.
14.4.П1. В настоящей части Правил требования к участникам рабочих групп <13> являются обязательными к соблюдению также следующими лицами в аудиторской организации, имеющими возможность оказывать непосредственное влияние на задание, обеспечивающее уверенность:
--------------------------------
<13> Для целей настоящей части Правил для указания на аудиторскую группу используется понятие "рабочая группа" в значении, определенном в стандартах аудиторской деятельности.
- лицами, которые рекомендуют размер вознаграждения руководителя задания, его непосредственным и вышестоящими руководителями;
- лицами, осуществляющими консультирование рабочей группы по вопросам: методик и практик выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, предмета задания и информации о нем, экономической деятельности клиента, сделок, событий или операций, оказывающих влияние на задание, обеспечивающее уверенность;
- лицами, осуществляющими любой контроль качества задания, включая проверку качества выполнения задания в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.
Общие характеристики заданий, обеспечивающих уверенность
14.5.П1. При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, целью аудитора является получение достаточных надлежащих доказательств для формирования вывода, призванного повысить степень уверенности предполагаемых пользователей (за исключением стороны, которая несет ответственность за оцениваемый предмет задания) в информации о предмете задания, т.е. результате оценки или измерения оцениваемого предмета задания с использованием критериев. Задания, обеспечивающие уверенность, описаны МСЗОУ 3000 (пересмотренный) "Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов" (далее - МСЗОУ 3000) и Международной концепцией заданий, обеспечивающих уверенность (далее - Концепция заданий, обеспечивающих уверенность), выпущенной Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.
14.6.П1. Задания, обеспечивающие уверенность, могут быть заданиями по подтверждению и заданиями по непосредственной оценке.
Общие положения
14.7.Т. При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, аудитор должен быть независим от клиента по заданию, обеспечивающему уверенность. При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, для целей выявления и оценки угроз независимости, а также принятия мер в ответ на данные угрозы аудитор должен применять концептуальный подход к соблюдению принципов этики, установленный в разделе 3 Кодекса.
14.7.П1. Для целей настоящей части Правил под клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, понимается сторона, которая несет ответственность за оцениваемый предмет задания (далее - ответственная сторона), а в случае задания по подтверждению - также сторона, ответственная за информацию о предмете задания (которая может совпадать с ответственной стороной).
14.7.П2. Функции сторон, вовлеченных в задание, обеспечивающее уверенность, могут различаться, что будет влиять на применение требований настоящей части Правил. В большинстве заданий по подтверждению ответственная сторона является также стороной, ответственной за информацию о предмете задания. Указанные стороны считаются совпадающими в том числе в случае, когда ответственная сторона привлекает другую сторону для оценки или измерения оцениваемого предмета задания с использованием критериев, но при этом принимает на себя ответственность как за информацию о предмете задания, так и за сам оцениваемый предмет задания. Ответственная сторона или сторона, заключившая договор на оказание услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, с аудиторской организацией, могут назначить иную сторону для подготовки информации о предмете задания исходя из того, что указанная иная сторона должна принять на себя ответственность за информацию о предмете задания. В этом случае для целей настоящей части Правил ответственная сторона и сторона, ответственная за информацию о предмете задания, будут вместе считаться клиентами по соответствующему заданию, обеспечивающему уверенность.
14.7.П3. Помимо ответственной стороны, а в случае задания по подтверждению - также стороны, ответственной за информацию о предмете задания, к заданию, обеспечивающему уверенность, могут иметь отношение иные стороны, например, иная сторона, заключающая с аудиторской организацией договор на оказание услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, или иная сторона, привлеченная для оценки или измерения оцениваемого предмета задания с использованием критериев. В данных случаях аудитор должен в соответствии с концептуальным подходом к соблюдению принципов этики выявить и оценить угрозы нарушения принципов этики, которые возникают в связи с заинтересованностью или взаимоотношениями с указанными сторонами, включая наличие конфликта интересов, как установлено в разделе 5 Кодекса.
Сетевые организации
14.8.Т. В случае, когда аудиторская организация знает или имеет основания полагать, что заинтересованность или взаимоотношения другой организации в сети создают угрозу независимости, аудиторская организация должна оценить такие угрозы и предпринять ответные меры.
14.8.П1. Характеристики сетей аудиторских организаций приведены в пунктах 1.21.П1 - 1.25.П1 Правил.
Связанные стороны
14.9.Т. В случае, когда рабочая группа знает или имеет основания полагать, что взаимоотношения или обстоятельства предполагают наличие связанных сторон у клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, в отношении которых уместно оценивать независимость, рабочая группа должна учитывать эти связанные стороны при выявлении и оценке угроз независимости, принятии ответных мер.
Запрет на принятие ответственности за выполнение функций
руководства клиента по заданию, обеспечивающему уверенность
14.10.Т. При выполнении задания, обеспечивающего уверенность, аудиторская организация не должна принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства клиента по указанному заданию, которые относятся к оцениваемому предмету задания или, в случае задания по подтверждению - к информации о предмете задания, обеспечивающего уверенность. Если аудиторская организация принимает на себя ответственность за выполнение функций руководства клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, при оказании данному клиенту каких-либо иных услуг, то аудиторская организация должна убедиться в отсутствии связи между такой ответственностью и оцениваемым предметом задания или в случае задания по подтверждению - информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность.
14.10.П1. К функциям руководства клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, относятся направление, управление и контроль деятельности этого лица, включая принятие решений о приобретении, использовании и контроле человеческих, финансовых, технологических, материальных и нематериальных ресурсов.
14.10.П2. Если аудиторская организация оказывает клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, какую-либо услугу, не обеспечивающую уверенность, и при этом принимает на себя функции руководства указанного клиента, возникают угрозы самоконтроля, личной заинтересованности. Если аудиторская организация оказывает клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность, какую-либо услугу, связанную с оцениваемым предметом задания, или в случае задания по подтверждению - информацией о предмете указанного задания, то принятие ответственности за выполнение функций руководства данного клиента также создает угрозу близкого знакомства и может создать угрозу заступничества, поскольку аудиторская организация сверх меры проникается взглядами и интересами руководства данного клиента.
14.10.П3. Вопрос о том, является ли какая-либо деятельность функцией руководства клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, зависит от конкретных обстоятельств и требует профессионального суждения. Примерами функций руководства являются:
а) разработка стратегии и выбор направления развития;
б) прием на работу и увольнение работников;
в) руководство и принятие ответственности за действия работников при исполнении ими трудовых (служебных, должностных) обязанностей;
г) санкционирование хозяйственных операций;
д) контроль банковских счетов и инвестиций, а также управление ими;
е) принятие решения о том, какие рекомендации аудиторской организации или иных третьих сторон следует выполнять;
ж) подготовка отчетов для лиц, отвечающих за корпоративное управление клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, от имени его руководства;
з) разработка, внедрение, мониторинг и поддержание системы внутреннего контроля.
14.10.П4. При условии соблюдения требований, установленных в пункте 14.11.Т Правил, предоставление консультаций и рекомендаций для содействия руководству клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, в выполнении его функций не считается принятием ответственности за выполнение функций руководства клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.
14.11.Т. При оказании услуг, связанных с оцениваемым предметом задания, или в случае задания по подтверждению - информацией о предмете задания, обеспечивающего уверенность, аудиторская организация должна убедиться в том, что руководство клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, формирует все суждения и принимает все решения, относящиеся к сфере его ответственности. Для этого необходимо убедиться, что руководство клиента по заданию, обеспечивающему уверенность:
а) назначает обладающее соответствующими навыками, знаниями и опытом лицо, которое на постоянной основе несет ответственность за решения, принимаемые данным клиентом, и контролирует соответствующее направление деятельности клиента по заданию, обеспечивающему уверенность. Такое лицо, предпочтительно из числа высшего руководства, должно понимать;
- цели и характер деятельности клиента по заданию, обеспечивающему уверенность;
- соответствующие обязанности данного клиента и аудиторской организации.
Назначенное лицо не обязано обладать опытом или навыками, необходимыми для оказания (участия в оказании) услуг;
б) обеспечивает контроль оказания услуг и оценивает соответствие их цели клиента;
в) принимает на себя ответственность за действия (при наличии таковых), которые необходимо предпринять в связи с оказанными услугами.
Информационное взаимодействие с лицами,
отвечающими за корпоративное управление клиента по заданию,
обеспечивающему уверенность
14.12.П1. Для целей информационного взаимодействия с организацией, заключающей договор оказания услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, или лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, принимаются в внимание пункты 4.9.Т и 4.9.П2 Кодекса.
14.12.П2. Информационное взаимодействие с организацией, заключающей договор оказания услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, или лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента по заданию, обеспечивающему уверенность, может быть необходимо в случаях, когда информация о предмете соответствующего задания, обеспечивающего уверенность, является результатом ранее оказанной услуги, не обеспечивающей уверенность.
Множественные ответственные стороны и стороны, ответственные
за информацию о предмете задания
14.13.П1. Некоторые задания, обеспечивающие уверенность, будь то задания по подтверждению или задания по непосредственной оценке, могут предполагать наличие нескольких ответственных сторон или в случае заданий по подтверждению - несколько сторон, ответственных за информацию о предмете задания. При оценке необходимости применения положений настоящей части Правил к каждой из указанных сторон аудиторская организация может принять во внимание, приводит ли заинтересованность или взаимоотношение между аудиторской организацией, участником рабочей группы и конкретной ответственной стороной или стороной, ответственной за информацию о предмете задания, к возникновению угрозы независимости, которая не будет являться незначительной в контексте информации о предмете задания. При указанной оценке рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) существенность информации о предмете задания (или оцениваемого предмета задания), за которую отвечает конкретная ответственная сторона в контексте задания, обеспечивающего уверенность;
б) степень общественного интереса, связанного с заданием, обеспечивающем уверенность.
Если аудиторская организация устанавливает, что угроза независимости, создаваемая указанной заинтересованностью или взаимоотношением с конкретной стороной, была бы незначительной, в применении всех положений настоящей части Правил к соответствующей стороне может не быть необходимости.
Период, в течение которого требуется независимость
14.14.Т. Для целей настоящей части Правил независимость должна обеспечиваться в течение:
а) периода выполнения задания;
б) периода, за который составляется информация о предмете задания.
14.14.П1. Период выполнения задания начинается с момента начала процедур рабочей группой и заканчивается в момент предоставления заключения по заданию, обеспечивающему уверенность, клиенту. Если задание выполняется на периодической основе, то датой окончания его считается более поздняя из следующих дат: дата, когда одна из сторон уведомила другую, что деловые отношения закончены, либо дата представления последнего заключения по заданию, обеспечивающему уверенность, клиенту.
14.15.Т. В случае, если организация становится клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, в течение или после периода, за который составляется информация о предмете задания, по которой аудиторская организация сформирует вывод, аудиторская организация должна установить, не возникли ли какие-либо угрозы независимости вследствие:
а) финансовых или деловых взаимоотношений с клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, имевших место в течение или после периода, за который составляется информация о предмете задания, до принятия задания, обеспечивающего уверенность;
б) того, что аудиторская организация ранее оказывала услуги клиенту по заданию, обеспечивающему уверенность.
14.15.П1. Угроза независимости возникает в случае, если услуги, не обеспечивающие уверенность, оказывались в течение или после периода, за который составляется информация о предмете задания, но до начала выполнения процедур рабочей группой, и при этом данные услуги не считалась бы разрешенными в течение периода выполнения задания, обеспечивающего уверенность.
14.15.П2. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на данные угрозы, являются:
а) использование лиц, которые не являются участниками рабочей группы, для участия в оказании услуги, не обеспечивающей уверенности;
б) проведение проверки выполненной работы в рамках задания, обеспечивающего уверенность, и при необходимости задания, не обеспечивающего уверенность, надлежащим проверяющим лицом.
14.16.Т. Если оказание указанной неразрешенной услуги, не обеспечивающей уверенность, не было завершено, и при этом завершение или прекращение оказания данной услуги не представляется практически осуществимым до начала оказания услуг по выполнению задания, обеспечивающим уверенность, аудиторская организация не должна принимать соответствующее задание, обеспечивающее уверенность, если не выполняются все следующие условия:
а) оказание услуги, не обеспечивающей уверенность, будет завершено в течение короткого периода времени или клиент принял меры, в результате которых обязательства по оказанию соответствующей услуги перейдут к другому поставщику услуг в течение короткого периода времени;
б) в течение периода оказания соответствующей услуги, не обеспечивающей уверенность, аудиторская организация применяет при необходимости меры предосторожности;
в) аудиторская организация обсудила вопрос с организацией, заключающей договор оказания услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, или лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента по заданию, обеспечивающему уверенность.
Общий подход к документированию независимости при выполнении
заданий, обеспечивающих уверенность
14.17.Т. Аудитор должен документировать свои выводы о соблюдении независимости и основное содержание любых обсуждений, в ходе которых были сформированы эти выводы, в частности:
а) в случае, когда в ответ на угрозу независимости принимаются меры предосторожности, аудитор должен документировать характер угрозы и имеющиеся в наличие или примененные меры предосторожности;
б) в случае, когда на основе проведенного анализа аудитор приходит к выводу, что необходимость принимать какие-либо меры предосторожности отсутствует, так как угроза независимости не превышает приемлемого уровня, аудитор должен документировать характер угрозы и обоснование своего вывода.
14.17.П1. Документация предоставляет доказательства суждений аудитора, использованных при формировании вывода о соблюдении требований настоящей части Правил. Однако отсутствие документации не означает, что аудитор не рассмотрел конкретный вопрос или не является независимым.
Нарушение положений настоящей части Правил
Аудиторская организация выявляет нарушение
14.18.Т. В случае, когда аудиторской организацией установлено, что имело место нарушение, аудиторская организация должна:
а) устранить заинтересованность или прекратить взаимоотношения, которые вызвали такое нарушение;
б) оценить значимость нарушения и степень его влияния на объективность и соответственно на возможность представить заключение по заданию, обеспечивающему уверенность;
в) установить наличие возможности предпринять меры, направленные на устранение последствий нарушения, и надлежащий характер таких мер в сложившихся обстоятельствах.
При этом аудиторская организация должна использовать профессиональное суждение и оценить вероятность того, что действующее рационально и осведомленное третье лицо может обоснованно прийти к выводу о нарушении аудиторской организацией принципа объективности и соответственно исключению возможности представления ею заключения по заданию, обеспечивающему уверенность.
14.19.Т. В случае, когда аудиторская организация установит, что отсутствует возможность принятия мер, которые устранили бы последствия нарушения, она должна незамедлительно сообщить об этом стороне, которая заключила с аудиторской организацией договор оказания услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, или в зависимости от ситуации - лицам, отвечающим за корпоративное управление клиента, а также предпринять необходимые действия для прекращения выполнения задания, обеспечивающего уверенность.
14.20.Т. В случае, когда аудиторская организация установит, что может предпринять действия для надлежащего устранения последствий нарушения, она должна обсудить такое нарушение и предпринятые или предполагаемые действия со стороной, которая заключила с аудиторской организацией договор оказания услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, или в зависимости от ситуации - с лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента. Такое обсуждение должно состояться своевременно с учетом обстоятельств задания и нарушения.
14.21.Т. В случае, когда сторона, которая заключила с аудиторской организацией договор оказания услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, или в зависимости от ситуации - лица, отвечающие за корпоративное управление клиента, не согласятся с тем, что действия, предлагаемые аудиторской организацией в соответствии с подпунктом "в" пункта 14.18.Т. Правил, устраняют последствия нарушения, аудиторская организация должна предпринять необходимые действия для прекращения выполнения задания, обеспечивающего уверенность.
Документация
14.22.Т. Для целей выполнения требований, установленных в пунктах 14.18.Т - 14.21.Т Правил, аудиторская организация должна документировать информацию, касающуюся:
а) нарушения;
б) предпринятых действий;
в) принятых основных решений;
г) всех вопросов, которые обсуждались со стороной, которая заключила с аудиторской организацией договор оказания услуг по выполнению задания, обеспечивающего уверенность, или в зависимости от ситуации - с лицами, отвечающими за корпоративное управление клиента.
14.23.Т. В случае продолжения выполнения задания, обеспечивающего уверенность, аудиторская организация должна задокументировать:
а) вывод о том, что по ее профессиональному суждению объективность не была нарушена;
б) обоснование того, что предпринятые меры устранили последствия нарушения, и что аудиторская организация может представить заключение по заданию, обеспечивающему уверенность.
