Раздел 6. ФИНАНСОВАЯ ЗАИНТЕРЕСОВАННОСТЬ
Раздел 6. ФИНАНСОВАЯ ЗАИНТЕРЕСОВАННОСТЬ 
6.1.П1. Наличие финансовой заинтересованности в аудируемом лице может создать угрозу личной заинтересованности. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к их соблюдению в соответствующих обстоятельствах.
Общие положения
6.2.П1. Для целей Правил под финансовой заинтересованностью понимается заинтересованность, возникающая в результате участия в уставном (складочном) капитале организации, владения ее финансовыми инструментами, включая права и обязанности по их приобретению и производные финансовые инструменты, непосредственно с ними связанные.
В Правилах термины "финансовый инструмент" и "производный финансовый инструмент" используются в значениях, определенных в статье 2 Федерального закона N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
6.2.П2. Финансовая заинтересованность может быть прямой или косвенной, то есть осуществляемой через посредников (например, инвестиционные институты, фонды). Если бенефициарный владелец активов имеет контроль над посредником или может влиять на его инвестиционные решения, то для целей Правил такая финансовая заинтересованность считается прямой. Если бенефициарный владелец активов не имеет контроля над посредником и не может влиять на его инвестиционные решения, то для целей Правил такая финансовая заинтересованность считается косвенной.
6.2.П3. В настоящем разделе Правил рассматриваются вопросы существенности финансовой заинтересованности. В целях определения, является ли заинтересованность существенной для конкретного лица, может приниматься во внимание совокупная величина имущества этого лица и ближайших членов его семьи.
6.2.П4. Для целей Правил:
- под родственниками понимаются родители, братья, сестры, дети, супруги, родители супругов и дети супругов (статья 8 Федерального закона N 307-ФЗ);
- под ближайшими членами семьи понимаются супруги, включая лиц, состоящих в фактически брачных отношениях, а также лица, находящиеся на иждивении.
6.2.П5. При оценке уровня угрозы личной заинтересованности, возникающей в связи с наличием финансовой заинтересованности в аудируемом лице, рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) должность и функции лица, имеющего финансовую заинтересованность;
б) является ли финансовая заинтересованность прямой или косвенной;
в) существенность финансовой заинтересованности.
Финансовая заинтересованность аудиторской организации,
другой организации в сети, участников аудиторской группы,
других лиц
Все аудируемые лица
6.3.Т. С учетом пункта 6.4.Т Правил никто из следующих лиц не должен иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в аудируемом лице:
а) аудиторская организация, другая организация в сети;
б) руководитель, иное должностное лицо аудиторской организации;
в) индивидуальный аудитор;
г) участник аудиторской группы, ближайшие члены его семьи;
д) партнеры <11>, участвующие в оказании услуг в одном подразделении аудиторской организации с руководителем аудиторского задания, ближайшие члены их семей;
--------------------------------
<11> В Правилах понятие "партнер" используется в значении, определенном в стандартах аудиторской деятельности.
е) партнеры или руководящий персонал аудиторской организации, другой организации в сети, участвующие в оказании аудируемому лицу услуг, не обеспечивающих уверенность (за исключением тех, чье участие в соответствующем задании является минимальным), ближайшие члены их семей.
6.3.П1. Исходя из Федерального закона N 307-ФЗ аудиторская организация не может проводить аудит (включая в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств аудируемого лица) и оказывать сопутствующие аудиту услуг в случае, если аудируемое лицо является учредителем (участником, акционером), контролирующим лицом аудиторской организации или имеет с ней общих учредителей (участников, акционеров), контролирующих лиц.
6.3.П2. Подразделение аудиторской организации, в котором руководитель аудиторского задания участвует в оказании услуг, не обязательно является подразделением, к которому данный руководитель задания относится согласно внутренним положениям о структурных подразделениях аудиторской организации. В случае, когда местонахождение руководителя конкретного аудиторского задания отличается от местонахождения участников соответствующей аудиторской группы, необходимо прибегнуть к профессиональному суждению для установления того, какое подразделение считать местом, где руководитель аудиторского задания участвует в оказании услуг.
6.4.Т. Запрет, установленный подпунктами "д" и "е" пункта 6.3.Т Правил, не распространяется на ближайших членов семей соответствующих лиц, если:
а) финансовая заинтересованность ближайшего члена семьи следует из его прав в качестве работника (например, пенсионные схемы или схемы опционов на акции), и, когда необходимо, аудиторская организация приняла меры предосторожности в ответ на угрозу, связанную с данной финансовой заинтересованностью;
б) ближайший член семьи продает или отчуждает иным образом соответствующие объекты в кратчайший срок в соответствии с имеющимся или полученным правом на такую продажу или иное отчуждение или, в случае опциона на акции, когда возникает право на исполнение опциона.
Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями
6.5.П1. В соответствии с Федеральным законом N 307-ФЗ аудиторская организация, индивидуальный аудитор не могут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуг в случае, если аудиторская организация, ее руководитель, иное должностное лицо, работник аудиторской организации, являющийся участником аудиторской группы, родственник руководителя этой аудиторской организации или работника аудиторской организации, являющегося участником аудиторской группы, владеют финансовыми инструментами аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, либо являются выгодоприобретателями по таким финансовым инструментам.
Финансовая заинтересованность в организации, контролирующей
аудируемое лицо
6.6.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети, участник аудиторской группы, ближайшие члены его семьи не должны иметь прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в организации, контролирующей аудируемое лицо, если аудируемое лицо является существенным по отношению к указанной организации.
Финансовая заинтересованность, общая с аудируемым лицом
6.7.Т. Организация, входящая с аудиторской организацией в одну сеть, участник аудиторской группы, ближайшие члены его семьи не должны иметь финансовой заинтересованности в организации, в которой у аудируемого лица также присутствует финансовая заинтересованность, за исключением случаев, когда:
а) данная финансовая заинтересованность не является существенной для другой организации в сети, участника аудиторской группы, ближайших членов его семьи;
б) аудируемое лицо не оказывает значительного влияния на данную организацию.
6.7.П1. Исходя из Федерального закона N 307-ФЗ аудиторская организация, индивидуальный аудитор не могут проводить аудит (включая в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств аудируемого лица) и оказывать сопутствующие аудиту услуг в случае, если аудиторская организация, индивидуальный аудитор и аудируемое лицо являются учредителями (участниками, акционерами) одной организации, имеют общих подконтрольных лиц.
6.8.Т. Прежде чем лицо, имеющее финансовую заинтересованность согласно пункту 6.7.Т. Правил, начнет выполнять свои функции в качестве участника аудиторской группы, данное лицо, ближайшие члены его семьи должны устранить заинтересованность или сократить ее таким образом, чтобы оставшаяся часть заинтересованности не была бы существенной.
Финансовая заинтересованность, возникшая не в результате
преднамеренных действий
6.9.Т. В случае, когда у аудиторской организации, другой организации в сети, их партнеров и работников, участвующих в оказании услуг, у ближайших членов семьи кого-либо из указанных лиц возникает прямая финансовая заинтересованность или существенная косвенная финансовая заинтересованность в аудируемом лице в результате получения наследства, принятия дара, реорганизации юридического лица в форме слияния или присоединения или в иных аналогичных обстоятельствах, и такая заинтересованность не допускается настоящим разделом Правил:
а) если финансовая заинтересованность возникла у аудиторской организации, другой организации в сети, у участника аудиторской группы, у ближайшего члена его семьи, такую заинтересованность следует немедленно устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся часть заинтересованности не была бы существенной;
б) если финансовая заинтересованность возникла у лица, которое не является участником аудиторской группы, у ближайшего члена его семьи, то такую заинтересованность следует как можно скорее устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся часть заинтересованности не была бы существенной;
в) необходимость принятия мер предосторожности должна рассматриваться до тех пор, пока финансовая заинтересованность не будет устранена.
Финансовая заинтересованность в прочих обстоятельствах
Ближайшие члены семьи
6.10.П1. Угрозы личной заинтересованности, близкого знакомства, шантажа могут возникнуть в случае, когда участник аудиторской группы, ближайший член его семьи, аудиторская организация, другая организация в сети имеют финансовую заинтересованность в организации, в то время как известно, что руководитель или иное должностное лицо аудируемого лица, или собственник, контролирующий это аудируемое лицо, также имеют финансовую заинтересованность в этой организации.
6.10.П2. При оценке уровня указанных угроз рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) функция лица в аудиторской группе;
б) является ли круг собственников указанной организации ограниченным или неограниченным;
в) дает ли заинтересованность возможность контролировать организацию или оказывать на нее значительное влияние;
г) существенность финансовой заинтересованности.
6.10.П3. Примером меры для устранения указанных угроз личной заинтересованности, близкого знакомства, шантажа является исключение лица с финансовой заинтересованностью из аудиторской группы.
6.10.П4. Примером меры предосторожности в ответ на указанную угрозу личной заинтересованности является проведение надлежащим проверяющим лицом проверки работы, выполненной соответствующим участником аудиторской группы.
Родственники
6.10.П5. В случае, когда участник аудиторской группы имеет информацию о прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной заинтересованности своего родственника в аудируемом лице, может возникнуть угроза личной заинтересованности.
6.10.П6. При оценке уровня указанной угрозы личной заинтересованности рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) насколько тесными являются личные взаимоотношения между участником аудиторской группы и его родственником;
б) является ли финансовая заинтересованность прямой или косвенной;
в) существенность финансовой заинтересованности для родственника.
6.10.П7. Примерами мер для устранения указанной угрозы личной заинтересованности являются:
а) полное устранение в кратчайшие сроки финансовой заинтересованности родственника или частичное сокращение косвенной финансовой заинтересованности таким образом, чтобы оставшаяся часть заинтересованности не была существенной;
б) исключение участника из состава аудиторской группы;
6.10.П8. Примером меры предосторожности в ответ на указанную угрозу личной заинтересованности является проведение надлежащим проверяющим лицом проверки работы, выполненной соответствующим участником аудиторской группы.
Прочие лица
6.10.П9. Угроза личной заинтересованности может возникнуть, если участникам аудиторской группы известна информация о финансовой заинтересованности в аудируемом лице кого-либо из следующих лиц:
а) партнеров, работников, участвующих в оказании услуг аудиторской организации, другой организации в сети, помимо тех, кому запрещено иметь финансовую заинтересованность согласно пункту 6.3.Т Правил, ближайших членов их семей;
б) лиц, имеющих тесные личные взаимоотношения с участником аудиторской группы.
6.10.П10. При оценке уровня указанной угрозы личной заинтересованности рассматриваются, в частности, следующие факторы:
а) организационная, операционная и отчетная структура аудиторской организации;
б) насколько тесными являются взаимоотношения между данным лицом и участником аудиторской группы.
6.10.П11. Примером меры для устранения указанной угрозы личной заинтересованности является исключение участника аудиторской группы, имеющего указанные личные взаимоотношения, из состава аудиторской группы.
6.10.П12. Примерами мер предосторожности в ответ на указанную угрозу личной заинтересованности являются:
а) исключение соответствующего участника аудиторской группы из процесса принятия значимых решений, касающихся аудиторского задания;
б) проведение надлежащим проверяющим лицом проверки работы, выполненной соответствующим участником аудиторской группы.
Пенсионные фонды (программы)
6.10.П13. Угроза личной заинтересованности может возникнуть в случае наличия у пенсионного фонда (программы) организации, входящей с аудиторской организацией в одну сеть, прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной финансовой заинтересованности в аудируемом лице.
