Раздел 12. "Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций" (утв. решением Правления СРО ААС от 27.12.2023, протокол N 658)

12.1.П1. Оказание аудиторскими организациями, другими организациями в сети аудируемым лицам услуг, не обеспечивающих уверенность, может создать угрозы соблюдению принципов этики и угрозы независимости. В настоящем разделе приведены требования и пояснения по применению концептуального подхода к их соблюдению в соответствующих обстоятельствах.

12.2.П1. В настоящем разделе рассматриваются определенные виды услуг, не обеспечивающих уверенность, и возникающие в связи с ними угрозы независимости. Поскольку составление исчерпывающего перечня услуг, не обеспечивающих уверенность, не представляется возможным, то для оценки обстоятельств в отношении конкретной услуги, не рассмотренной в настоящем разделе, должен применяться концептуальный подход.

12.3.П1. В настоящем разделе применительно к каждому виду рассматриваемых услуг, включены требования, запрещающие аудиторской организации, другой организации в сети оказывать аудируемому лицу определенные услуги, не обеспечивающие уверенность, так как возникающие в связи с ними угрозы не могут быть устранены или сведены к приемлемому уровню ответными мерами.

Общие положения

Принятие задания по оказанию услуги,
не обеспечивающей уверенность

12.4.Т. До принятия задания по оказанию услуги, не обеспечивающей уверенность, аудируемому лицу аудиторская организация, другая организация в сети для выявления и оценки угроз независимости, возникающих при оказании данной услуги, а также принятия мер в ответ на данные угрозы должна применить концептуальный подход.

Риск принятия ответственности за выполнение
функций руководства аудируемого лица при оказании услуги,
не обеспечивающей уверенность

12.5. П1. За исключением случаев, когда выполняются условия, указанные в пункте 1.15.Т Правил, при оказании аудиторской организацией, другой организацией в сети аудируемому лицу услуги, не обеспечивающей уверенность, существует риск того, что аудиторская организация, другая организация в сети примут на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица.

Выявление и оценка угроз

Все аудируемые лица

12.6.П1. Виды возможных угроз нарушения принципов этики при оказании аудируемому лицу услуги, не обеспечивающей уверенность, аудиторской организацией, другой организацией в сети указаны в пункте 3.7.П3 Кодекса.

12.6.П2. При выявлении и оценке угроз, которые могут возникнуть при оказании аудируемому лицу услуги, не обеспечивающей уверенность, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) вид, объем, характер потребления и цель услуги;

б) особенности оказания услуги (например, место оказания услуги и лица, которые будут привлечены к оказанию услуги);

в) насколько будет использоваться результат услуги в ходе аудита;

г) нормативная правовая среда, в которой оказывается услуга;

д) будет ли влиять результат услуги на регистры бухгалтерского учета или информацию, отраженную в бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение и, если будет, то;

- будет ли такое влияние на бухгалтерскую отчетность существенным;

- степень субъективности, присущая определению величины или порядка отражения соответствующих статей в бухгалтерской отчетности информации или раскрываемой в ней информации;

е) уровень знаний и опыта руководства и работников аудируемого лица в области оказываемой услуги;

ж) насколько аудируемое лицо будет вовлечено в принятие решений по значимым вопросам, требующим суждения (см. пункты 1.14.Т и 1.15.Т Правил);

з) характер и степень влияния услуги на системы, которые создают информацию и данные, составляющие значимую часть:

- регистров бухгалтерского учета или бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение;

- средств внутреннего контроля составления бухгалтерской отчетности;

и) является ли аудируемое лицо общественно значимой организацией;

к) вознаграждение за услугу.

12.6.П3. Примеры дополнительных факторов, которые рассматриваются при выявлении и оценке уровня угроз, возникающих при оказании аудируемому лицу услуг, не обеспечивающих уверенность, приведены в настоящем разделе применительно к каждому виду рассматриваемых услуг.

Существенность применительно к бухгалтерской отчетности

12.7.П1. При оценке угроз, возникающих в связи с оказанием аудируемому лицу услуг, не обеспечивающих уверенность, принимается во внимание существенность. В настоящем разделе вопросы существенности рассматриваются применительно к бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Концепция существенности применительно к аудиту рассматривается в международном стандарте аудита 320 "Существенность при планировании и проведении аудита", а применительно к обзорным проверкам - в международном стандарте обзорных проверок 2400 (пересмотренный) "Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших периодов". Определение уровня существенности предполагает использование профессионального суждения с учетом количественных и качественных факторов, а также понимания потребностей в финансовой информации пользователей бухгалтерской отчетности.

12.7.П2. В случаях, когда Правила запрещают оказание аудируемому лицу услуги, не обеспечивающей уверенность, аудиторской организации, другой организации в сети запрещено оказывать данную услугу независимо от существенности результата услуги, не обеспечивающей уверенность, для бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

Консультации и рекомендации

12.8.П1. Предоставление консультаций и рекомендаций может привести к возникновению угрозы самоконтроля. Решение вопроса о том, приводит ли предоставление консультаций и рекомендаций к возникновению угрозы самоконтроля, принимается в соответствии с положениями пункта 12.11.Т Правил. В случае если выявлена угроза самоконтроля в связи с предоставлением консультаций и рекомендаций аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, для оценки уровня угрозы и принятия ответных мер аудиторская организация должна применить концептуальный подход. При предоставлении консультаций и рекомендаций аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, подлежат применению пункты 12.13.Т и 12.14.Т Правил.

Несколько услуг, не обеспечивающих уверенность, оказываемых
одному аудируемому лицу

12.9.Т. При оказании аудиторской организацией, другой организацией в сети нескольких услуг, не обеспечивающих уверенность, одному и тому же аудируемому лицу, аудиторская организация должна рассмотреть угрозы, возникающие в связи с оказанием каждой отдельной услуги, а также совокупное влияние угроз, возникающих в связи с оказанием таких услуг.

12.9.П1. Помимо факторов, указанных в пункте 12.6.П2 Правил, при оценке аудиторской организацией уровня угроз, возникающих в связи с оказанием нескольких услуг, не обеспечивающих уверенность, одному и тому же аудируемому лицу, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) в связи с совокупным влиянием нескольких услуг повышается уровень угрозы, возникающей в связи с каждой отдельно взятой услугой;

б) в связи с совокупным влиянием нескольких услуг повышается уровень угроз, возникающих в связи с отношениями с аудируемым лицом в целом.

Угроза самоконтроля

12.10.П.1. При оказании аудиторской организацией, другой организацией в сети услуги, не обеспечивающей уверенности, аудируемому лицу может возникнуть риск того, что аудиторская организаций будет аудировать свою собственную работу или работу другой организации в сети, что соответственно приводит к угрозе самоконтроля. В контексте оказания услуг, не обеспечивающих уверенность, угроза самоконтроля предполагает, что аудиторская организация, другая организация в сети не оценят надлежащим образом результаты суждений или работы, которые их работники ранее сформировали или выполнили при оказании услуги, не обеспечивающей уверенность, а аудиторская группа будет полагаться на данные результаты при формировании суждения в ходе аудита.

12.11.Т. До предоставления услуги, не обеспечивающей уверенность, аудиторская организация, другая организация в сети должны установить, может ли оказание данной услуги привести к возникновению угрозы самоконтроля, оценив наличие риска того, что:

а) результаты данной услуги будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета или влиять на регистры бухгалтерского учета, средства внутреннего контроля составления бухгалтерской отчетности или бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение;

б) в ходе аудита бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение, аудиторская группа будет оценивать или полагаться на суждения или работу, которые аудиторская организация или другая организация в сети сформировали или выполнили при оказании данной услуги.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

12.12.П1. Заинтересованные стороны предъявляют повышенные ожидания в отношении независимости аудиторской организации от аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией. Данные повышенные ожидания учитываются при использовании метода действующего рационально и осведомленного третьего лица (далее - метод третьего лица) для оценки угрозы самоконтроля, возникающей в связи с оказанием аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, услуги, не обеспечивающей уверенность.

12.12.П2. Если оказание услуги, не обеспечивающей уверенность, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, создает угрозу самоконтроля, данная угроза не может быть устранена или сведена к приемлемому уровню мерами предосторожности.

Угроза самоконтроля

12.13.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услугу, не обеспечивающую уверенность, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данной услуги может создать угрозу самоконтроля применительно к аудиту бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение (см. пункты 12.10.П.1 и 12.11.Т Правил).

Консультации и рекомендации

12.14.Т. В порядке исключения из пункта 12.13.Т Правил аудиторская организация, другая организация в сети могут предоставлять аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, консультации и рекомендации по вопросам, возникающим в ходе аудита, при условии, что аудиторская организация:

а) не принимает на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица (см. пункты 1.14.Т и 1.15.Т Правил);

б) применяет концептуальный подход для выявления и оценки угроз независимости (кроме угрозы самоконтроля), которые могут возникнуть в связи с предоставлением консультаций и рекомендаций, а также принятия мер в ответ на данные угрозы.

12.14.П1. Примерами консультаций и рекомендаций, которые могут быть предоставлены в отношении информации, связанной с аудитом, или вопросов, возникающих в ходе аудита, являются:

а) консультации по применению стандартов бухгалтерского учета, учетной политики, требований к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности;

б) консультации по организации и осуществлению внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

в) предлагаемые по результатам аудита корректировки учетных записей;

г) обсуждение наблюдений в отношении средств и процессов внутреннего контроля составления бухгалтерской отчетности и рекомендации по усовершенствованию указанных средств и процессов;

д) обсуждение несоответствий, выявленных при сверке счетов бухгалтерского учета;

е) консультации по вопросам соблюдения учетной политики группы.

Ответные меры

Все аудируемые лица

12.15.П1. Требования к действиям аудитора в ответ на угрозы независимости установлены в пункте 3.11.Т Кодекса.

12.15.П2. Угрозы независимости, возникающие в связи с оказанием аудируемому лицу услуги или нескольких услуг, не обеспечивающих уверенность, различаются в зависимости от фактов и обстоятельств аудиторского задания и характера услуги. В ответ на указанные угрозы могут быть применены меры предосторожности или может быть изменен состав предлагаемой услуги.

12.15.П3. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на указанные угрозы, являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги, не обеспечивающей уверенность;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги по проведению аудита, услуги, не обеспечивающей уверенность, проверки работы, выполненной в рамках проведения аудита или выполнения задания по оказанию услуги, не обеспечивающей уверенность;

в) предварительное получение разъяснения соответствующих уполномоченных государственных органов (например, налоговых органов) в отношении услуги.

12.15.П4. Согласно концептуальному подходу к соблюдению принципов этики, установленному Кодексом, в ситуациях, когда меры предосторожности отсутствуют, аудиторская организация, другая организация в сети должны:

а) изменить состав предлагаемой услуги для исключения обстоятельств, создающих угрозы независимости;

б) отказаться от принятия предложения на оказание услуги, создающей угрозы независимости, которые нельзя устранить или уменьшить до приемлемого уровня, либо прекратить оказание соответствующей услуги;

в) прекратить выполнение текущего аудиторского задания.

Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими
за корпоративное управление аудируемого лица, по вопросам
услуг, не обеспечивающих уверенность

Все аудируемые лица

12.16.П1. При рассмотрении информационного взаимодействия с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица, по вопросам услуг, не обеспечивающих уверенность, учитываются положения пунктов 1.20.П1 и 1.20.П2 Правил.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

12.17.П1. Согласно пунктам 12.18.Т и 12.20.Т Правил аудиторская организация должна осуществлять информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, до принятия предложения об оказании ему и (или) организациям, связанным с ним отношениями контроля, услуг, не обеспечивающих уверенность, которые могут создать угрозы независимости от аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией. Данное информационное взаимодействие способствует осуществлению эффективного надзора лицами, отвечающими за корпоративное управления общественно значимой организации, за независимостью аудиторской организации, которая проводит аудит ее бухгалтерской отчетности.

12.17.П2. Аудиторская организация может согласовать с лицами, отвечающими за корпоративное управление общественно значимой организации, процесс осуществления с ними информационного взаимодействия, который, например:

а) определяет сроки информационного взаимодействия и ответственных лиц со стороны общественно значимой организации;

б) устанавливает, на какой основе предоставляется информация о предлагаемых услугах, не обеспечивающих уверенность (например, по каждому соответствующему заданию, согласно общим правилам общественного значимой организации или на иной согласованной основе);

в) определяет перечень организаций, к которым применим данный процесс (например, включив в указанный перечень другие общественно значимые организации в группе);

г) определяет перечень услуг, которые могут быть оказаны организациям, указанным в пункте 12.18.Т Правил, без специального одобрения со стороны лиц, отвечающих за корпоративное управление общественно значимой организации, если указанные лица согласились, в качестве общего правила, что данные услуги не запрещены настоящим разделом и не создают угрозы независимости аудиторской организации или, если такие угрозы возникнут, то их уровень является приемлемым;

д) устанавливает подход к распределению полномочий по одобрению услуг между лицами, отвечающими за корпоративное управление, в случаях, когда в группе несколько общественно значимых организаций;

е) устанавливает порядок действий в случаях, когда предоставление информации, необходимой для оценки лицами, отвечающими за корпоративное управление общественно значимой организации, соответствующих услуг и связанных угроз независимости аудиторской организации, запрещено или ограничено нормативными правовыми актами или профессиональными стандартами, либо когда предоставление указанной информации может привести к нарушению требований обеспечения ее конфиденциальности;

ж) предусматривает порядок обращения по иным связанным вопросам, не отраженным в рамках согласованного процесса.

12.18.Т. До принятия аудиторской организацией, проводящей аудит бухгалтерской отчетности общественно значимой организации, другой организацией в сети предложения об оказании услуги, не обеспечивающей уверенность:

- данной общественно значимой организации;

- организации, контролирующей (прямо или косвенно через подконтрольных лиц) данную общественно значимую организацию;

- организации, контролируемой (прямо или косвенно через подконтрольных лиц) данной общественно значимой организацией,

аудиторская организация должна (за исключением случаев, когда соответствующие вопросы регулируются процессом информационного взаимодействия, согласованным с лицами, отвечающими за корпоративное управление общественно значимой организации):

а) довести до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление общественно значимой организации, вывод аудиторской организации о том, что оказание соответствующей услуги не запрещено и не создаст угрозу независимости аудиторской организации при оказании ею услуг по аудиту бухгалтерской отчетности данной общественно значимой организации либо что угрозы находятся на приемлемом уровне или будут устранены или снижены до приемлемого уровня;

б) предоставить лицам, отвечающим за корпоративное управление общественно значимой организации, информацию, необходимую для проведения ими обоснованной оценки влияния соответствующей услуги на независимость аудиторской организации.

12.18.П1. Примерами информации, которая может быть предоставлена лицам, отвечающим за корпоративное управление общественно значимой организации, в отношении конкретной услуги, не обеспечивающей уверенность, является информация о:

а) виде и объеме предлагаемой услуги;

б) основе расчета и размере предлагаемого вознаграждения;

в) выявила ли аудиторская организация какие-либо угрозы независимости, которые могут возникнуть в связи с оказанием предлагаемой услуги, обоснование для вывода аудиторской организации о том, что угрозы находятся на приемлемом уровне либо, в ином случае, о мерах, которые аудиторская организация, другая организация в сети предпримут для устранения этих угроз или снижения их до приемлемого уровня;

г) возникают ли угрозы независимости или меняется уровень ранее выявленных угроз в связи с совокупным влиянием нескольких услуг, не обеспечивающих уверенность.

12.19.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услугу, не обеспечивающую уверенность, организациям, указанным в пункте 12.18.Т Правил, если лица, отвечающие за корпоративное управление общественно значимой организации, в рамках согласованного с ними процесса информационного взаимодействия или иным образом в отношении конкретной услуги не согласились по обоим пунктам ниже:

а) с выводом аудиторской организации о том, что оказание соответствующей услуги не создаст угрозу независимости аудиторской организации при оказании ею услуг по аудиту бухгалтерской отчетности данной общественно значимой организации либо что угрозы находятся на приемлемом уровне или будут устранены или снижены до приемлемого уровня;

б) с оказанием соответствующей услуги.

12.20.Т. В порядке исключения из требований, установленных пунктами 12.18.Т и 12.19.Т Правил, в случаях, когда предоставление аудиторской организацией лицам, отвечающим за корпоративное управление общественно значимой организации, информации о предлагаемой услуге, не обеспечивающей уверенность, запрещено или ограничено нормативными правовыми актами или профессиональными стандартами, либо когда предоставление указанной информации может привести к нарушению требований обеспечения ее конфиденциальности, аудиторская организация может оказать предлагаемую услугу при одновременном выполнении следующих условий:

а) аудиторская организация должна предоставить соответствующую информацию в таком объеме, который не нарушает ее обязанности, установленные нормативными правовыми актами, профессиональными стандартами, соглашениями;

б) аудиторская организация должна довести до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление общественно значимой организации, свой вывод о том, что оказание соответствующей услуги не создаст угрозу независимости аудиторской организации при оказании ею услуг по аудиту бухгалтерской отчетности данной общественно значимой организации либо что угрозы находятся на приемлемом уровне или будут устранены или снижены до приемлемого уровня;

в) лица, отвечающие за корпоративное управление общественно значимой организации, не выразили свое несогласие с выводом аудиторской организации, указанном в подпункте "б" настоящего пункта.

12.21.Т. После рассмотрения всех вопросов, поднятых лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, или другой, указанной в пункте 12.18.Т Правил организацией - предполагаемым получателем услуги, не обеспечивающей уверенность, аудиторская организация, другая организация в сети должны отказаться от принятия предложения на оказание соответствующей услуги, не обеспечивающей уверенность, либо аудиторская организация должна прекратить выполнение аудиторского задания, если:

а) предоставление аудиторской организацией, другой организацией в сети информации о предлагаемой услуге, не обеспечивающей уверенность, лицам, отвечающим за корпоративное управление аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, не разрешается ни в какой части. Настоящее положение не распространяется на случаи, когда соответствующая ситуация регулируется процессом информационного взаимодействия, согласованным с лицами, отвечающими за корпоративное управление аудируемого лица;

б) лица, отвечающие за корпоративное управление аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, не согласны с выводом аудиторской организации о том, что оказание соответствующей услуги не создаст угрозу независимости аудиторской организации при оказании ею услуг по аудиту бухгалтерской отчетности общественно значимой организации либо что угрозы находятся на приемлемом уровне или будут устранены или снижены до приемлемого уровня.

Аудируемое лицо становится общественно значимой организацией

12.22.Т. Оказание аудиторской организацией, другой организацией в сети услуг, не обеспечивающих уверенность, аудируемому лицу, которое становится общественно значимой организацией, не является нарушением независимости при выполнении всех следующих условий:

а) услуги, не обеспечивающие уверенность, которые оказывались до того момента, когда аудируемое лицо стало общественно значимой организацией, соответствуют положениям настоящего раздела, распространяющимся на аудируемых лиц, не являющихся общественно значимыми организациями;

б) текущие услуги, не обеспечивающие уверенность, которые не допускаются положениями настоящего раздела, распространяющимися на аудируемых лиц, являющихся общественно значимыми организациями, прекращены до того момента, когда аудируемое лицо стало общественно значимой организацией, или, если это невозможно, в возможно короткий срок после указанного момента;

в) аудиторская организация и лица, отвечающие за корпоративное управление аудируемого лица, которое становится общественно значимой организацией, согласовывают и предпринимают дополнительные действия в ответ на угрозы независимости, если они не находятся на приемлемом уровне.

12.22.П1. Примером действий, указанных в подпункте "в" пункта 12.22.Т Правил, которые аудиторская организация может рекомендовать аудируемому лицу, является привлечение другой организации для:

а) проведения проверки или повторного выполнения работы, затронутой угрозой независимости, в части аудиторского задания в требуемом объеме;

б) проверки выполнения задания по соответствующей услуге, не обеспечивающей уверенность, или повторного ее выполнения в таком объеме, чтобы такая другая организация могла взять на себя ответственность за выполнение задания.

Связанные стороны

12.23.Т. В порядке исключения из требований, установленных настоящим разделом, а также пунктом 1.14.Т Правил, аудиторская организация, другая организация в сети могут принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица, оказывать определенные услуги, не обеспечивающие уверенность, которые иначе считались бы недопустимыми с точки зрения настоящего раздела, следующим связанным сторонам аудируемого лица:

а) организации, контролирующей (прямо или косвенно через подконтрольных лиц) аудируемое лицо;

б) организации, имеющей прямую финансовую заинтересованность в аудируемом лице при условии, что данная организация обладает значительным влиянием на аудируемое лицо, и указанная заинтересованность в аудируемом лице является существенной для данной организации;

в) организации, которая находится под общим контролем с аудируемым лицом ("сестринской организации"),

при условии, что:

- аудиторская организация, другая организация в сети не выражают мнение о бухгалтерской отчетности такой связанной стороны;

- аудиторская организация, другая организация в сети не принимают, прямо или косвенно, на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица;

- данные услуги не создают угрозы самоконтроля;

- аудиторская организация принимает меры в ответ на иные возникающие угрозы независимости, если они не находятся на приемлемом уровне.

Документация

12.24.П1. Для целей выполнения требований, установленных пунктом 1.26.Т Правил, документация выводов аудиторской организации о соблюдении требований настоящей части Правил может включать следующую информацию:

а) основные характеристики соответствующей услуги, не обеспечивающей уверенность, и как данная услуга может повлиять на бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение;

б) характер угрозы, возникающей в связи с оказанием данной услуги аудируемому лицу, а также будет ли результат услуги предметом аудиторских процедур в ходе аудита бухгалтерской отчетности;

в) степень вовлеченности руководства аудируемого лица в решение вопросов, касающихся данной услуги, и в надзор за ее оказанием;

г) примененные меры предосторожности или иные действия, предпринятые в ответ на угрозу независимости;

д) обоснование вывода о том, что данная услуга не запрещена и что угрозы независимости находятся на приемлемом уровне;

е) в отношении услуги, не обеспечивающей уверенность, которая предлагается к оказанию организациям, указанным в пункте 12.18.Т Правил - меры, предпринятые для соблюдения требований, установленных в пунктах 12.18.Т - 12.20.Т Правил.

УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С ВЕДЕНИЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

12.25.П1. Услугами, связанными с ведением бухгалтерского учета (далее - бухгалтерские услуги), являются, в частности:

а) подготовка регистров бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности;

б) отражение объектов в бухгалтерском учете;

в) расчет заработной платы;

г) помощь в установлении причин и исправлении несоответствий, выявленных при сверке счетов бухгалтерского учета;

д) трансформация бухгалтерской отчетности из одной системы стандартов бухгалтерского учета в другую.

12.25.П2. Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности. В обязанности руководства аудируемого лица, в частности, входит:

а) разработка учетной политики и ее применение;

б) подготовка первичной учетной документации, включая исходные данные для ее составления;

в) создание учетных записей;

г) классификация объектов для целей бухгалтерского учета.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.26.П1. Оказание аудируемому лицу бухгалтерских услуг создает угрозу самоконтроля, если существует риск того, что результаты услуг окажут влияние на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

12.26.П2. В соответствии с Федеральным законом N 307-ФЗ аудиторская организация, индивидуальный аудитор не могут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги в случае, если они оказывали аудируемому лицу в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.27.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать бухгалтерские услуги, в том числе по составлению бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение, либо подготовкой финансовой информации, формирующей основу указанной бухгалтерской отчетности, аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, за исключением случаев, когда одновременно выполняются следующие условия:

а) такие услуги имеют рутинный характер;

б) аудиторская организация принимает меры в ответ на возникающие угрозы независимости, если они не находятся на приемлемом уровне.

12.27.П1. Бухгалтерские услуги, имеющие рутинный характер, предполагают использование информации, в отношении которой аудируемое лицо сформировало необходимые профессиональные суждения и приняло необходимые решения, и практически не требуют от аудитора применения профессионального суждения.

12.27.П2. Примерами бухгалтерских услуг, имеющих рутинный характер, являются:

а) составление расчета заработной платы и отчетов на основании предоставленных аудируемым лицом данных для последующего осуществления выплат или утверждения аудируемым лицом;

б) отражение в регистрах бухгалтерского учета повторяющихся фактов хозяйственной жизни, суммы по которым можно легко определить из первичной учетной документации или исходных данных для ее составления (например, из счетов за коммунальные услуги), и корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по которым определило само аудируемое лицо;

в) расчет суммы амортизации объектов основных средств, когда аудируемое лицо самостоятельно определяет учетную политику в отношении этих объектов, срок полезного использования и ликвидационную стоимость;

г) составление оборотно-сальдовых ведомостей по составленным аудируемым лицом учетным записям;

д) составление главной книги по составленным аудируемым лицом учетным записям;

е) составление бухгалтерской отчетности путем технического переноса данных из утвержденных аудируемым лицом регистров бухгалтерского учета и подготовка соответствующих пояснений к отчетности на основе утвержденных аудируемым лицом учетных записей.

Аудиторская организация, другая организация в сети могут оказывать указанные услуги аудируемым лицам, не являющимся общественно значимыми организациями, при условии соблюдения требований, установленных в пунктах 1.15.Т и 12.27.Т Правил.

12.27.П3. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на угрозу самоконтроля, возникающую в связи с оказанием аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, бухгалтерских услуг, имеющих рутинный характер являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию бухгалтерской услуги;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги по проведению аудита, бухгалтерской услуги проверки работы, выполненной в рамках проведения аудита или выполнения задания по оказанию бухгалтерской услуги.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

12.28.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать бухгалтерские услуги аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией.

12.29.Т. В порядке исключения из пункта 12.28.Т Правил аудиторская организация, другая организация в сети могут оказывать услуги по составлению бухгалтерской отчетности связанным сторонам аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, указанным в подпунктах "в" и "г" пункта 1.16.П1 Правил при одновременном выполнении следующих условий:

а) аудиторское заключение о консолидированной финансовой отчетности общественно значимой организации за период, за который составляется бухгалтерская отчетность указанных связанных сторон, уже было представлено аудиторской организацией;

б) аудиторская организация, другая организация в сети не принимают на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица и применяют концептуальный подход для выявления и оценки угроз независимости, а также принятия мер в ответ на данные угрозы;

в) бухгалтерская отчетность указанных связанных сторон основана на информации, утвержденной аудируемым лицом, и аудиторская организация, другая организация в сети не участвуют в подготовке данной информации;

г) бухгалтерская отчетность указанных связанных сторон не будет формировать основу консолидированной финансовой отчетности общественно значимой организации за будущий период, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

АДМИНИСТРАТИВНЫЕ УСЛУГИ

12.30.П1. Оказание административных услуг включает содействие аудируемому лицу в выполнении рутинных задач в ходе хозяйственной деятельности.

12.30.П2. Примерами административных услуг являются:

а) услуги по обработке текстов;

б) заполнение форм (бланков) документов для последующего утверждения аудируемым лицом;

в) представление таких форм в соответствии с указаниями аудируемого лица;

г) мониторинг предусмотренных законом сроков подачи документов и информирование аудируемого лица об этих сроках.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.31.П1. Оказание административных услуг аудируемому лицу, как правило, не создает угрозу независимости, если такие услуги являются рутинными по характеру и практически не требуют применения профессионального суждения.

УСЛУГИ ПО ОЦЕНКЕ

12.31.П2. Оценка предполагает формирование допущений в отношении будущих событий, применение надлежащих методов и способов для целей расчета определенной величины или диапазона величин актива, обязательства, всего или части бизнеса.

12.31.П3. К аудиторской организации, другой организации в сети могут обратиться с запросом на проведение оценки для содействия аудируемому лицу в расчете подлежащих к уплате сумм налога или в налоговом планировании. В случае, когда, кроме влияния на учетные записи, связанные с отражением сумм налога, результат такой оценки не будет иметь влияния на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, должны применяться положения пунктов 12.51.П1 - 12.54.П1 Правил.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.32.П1. Оказание аудируемому лицу услуг по оценке может создать угрозу самоконтроля, если существует риск того, что результаты услуг окажут влияние на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение. Оказание аудируемому лицу услуг по оценке также может создать угрозу заступничества.

12.32.П2. При выявлении и оценке уровня угроз самоконтроля, заступничества, возникающих при оказании аудируемому лицу услуг по оценке, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) для каких целей готовится и будет использоваться отчет об оценке;

б) будет ли отчет об оценке общедоступен;

в) степень вовлеченности самого аудируемого лица в процесс определения и утверждения методов и способов оценки и иных значимых вопросов, требующих профессионального суждения;

г) степень субъективности оценки (в случае оценки на основе стандартных методов и способов);

д) будет ли оценка существенно влиять на бухгалтерскую отчетность;

е) полнота раскрытия информации об оценке в бухгалтерской отчетности;

ж) насколько методы и способы оценки основаны на законодательстве и практике;

з) волатильность вовлеченных в оценку сумм из-за зависимости от будущих событий.

При выявлении угрозы самоконтроля в связи с оказанием услуг по оценке аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, должны выполняться требования, установленные в пункте 12.34.Т Правил.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.32.П3. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на угрозы самоконтроля или заступничества, возникающие в связи с оказанием услуг по оценке аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги по оценке;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги по проведению аудита, услуги по оценке, проверки работы, выполненной в рамках проведения аудита или выполнения задания по оказанию услуги по оценке.

12.33.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, услуги по оценке, если оценка:

а) предполагает значительную субъективность;

б) оказывает существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

12.33.П1. В некоторых случаях оценка не предполагает значительную субъективность, например, когда метод и способ оценки, а также лежащие в основе оценки допущения основаны на законодательстве и практике. В данных обстоятельствах результаты оценки, выполненной разными лицами, организациями, скорее всего, не будут существенно различаться.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

Угроза самоконтроля

12.34.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, услуги по оценке, если оказание данных услуг может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т и 12.13.Т Правил).

Угроза заступничества

12.34.П1. Примером меры предосторожности, которая может быть предпринята в ответ на угрозу заступничества, возникающую в связи с оказанием услуг по оценке аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, является привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги по оценке.

УСЛУГИ ПО НАЛОГОВОМУ КОНСУЛЬТИРОВАНИЮ

12.35.П1. Услугами по налоговому консультированию являются, в частности, следующие услуги, рассмотренные в настоящем разделе:

а) составление налоговых расчетов и деклараций (далее вместе - налоговые декларации);

б) расчет налогов с целью формирования учетных записей;

в) налоговое планирование;

г) налоговое консультирование;

г) налоговые услуги, включающие оценку;

д) помощь при разрешении налоговых споров.

12.35.П2. Во многих случаях услуги по налоговому консультированию оказываются комплексно, во взаимосвязи друг с другом или с другими услугами, не обеспечивающими уверенность, которые оказывает аудиторская организация, например, услугами, связанными с корпоративными финансами. Поскольку составление исчерпывающего перечня услуг по налоговому консультированию не представляется возможным, то для оценки обстоятельств в отношении конкретной услуги по налоговому консультированию, не рассмотренной в настоящем разделе, должен применяться концептуальный подход.

Возникающие угрозы независимости

12.36.П1. Оказание аудируемому лицу услуг по налоговому консультированию может создать угрозу самоконтроля, если существует риск того, что результаты услуг окажут влияние на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение. Оказание аудируемому лицу услуг по налоговому консультированию также может создать угрозу заступничества.

12.36.П2. При выявлении и оценке уровня угроз, возникающих при оказании аудируемому лицу услуг по налоговому консультированию, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) конкретные характеристики задания;

б) обладают ли работники аудируемого лица соответствующими навыками и знаниями в области налогообложения;

в) система, в рамках которой налоговые органы оценивают и взимают налог, и роль аудиторской организации, другой организации в сети в этом процессе <12>;

--------------------------------

<12> В соответствии с законодательством иностранных государств.

г) сложность налогового режима и необходимость применения суждения при его соблюдении.

Все аудируемые лица

12.37.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать аудируемому лицу услугу по налоговому консультированию или рекомендовать ему сделку, если услуга по налоговому консультированию, сделка связаны с продвижением, планированием или формированием мнения в поддержку порядка налогового учета, рекомендованного, прямо или косвенно, данной аудиторской организацией или другой организацией в сети, и основной целью применения данного порядка налогового учета является уклонение от уплаты налогов. Данный запрет не распространяется на случаи налоговой оптимизации, когда аудиторская организация убеждена, что предлагаемый порядок налогового учета с высокой долей вероятности основан на нормах применимого законодательства о налогах и сборах.

12.37.П.1. За исключением случаев, когда согласно обоснованному мнению аудиторской организации порядок налогового учета с высокой долей вероятности основан на нормах применимого законодательства о налогах и сборах, оказание услуг, указанных в пункте 12.37.Т Правил, создает угрозы личной заинтересованности, самоконтроля и заступничества, которые не могут быть устранены или сведены к приемлемому уровню ответными мерами.

Составление налоговых деклараций

12.38.П1. Услуги по составлению налоговых деклараций включают:

а) оказание помощи клиенту в составлении налоговых деклараций путем формирования и внесения информации (обычно в стандартные формы), включая сумму налога с целью представления в налоговые органы;

б) консультирование по отражению осуществленных в прошлом хозяйственных операций в налоговых декларациях;

в) ответ от имени аудируемого лица на требования налоговых органов о предоставлении информации, пояснений (например, пояснений принятого подхода к определению подлежащих уплате сумм налога).

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.39.П1. Оказание услуг по составлению налоговых деклараций, как правило, не создает угрозы независимости, так как:

а) указанные услуги, как правило, основаны на исторической информации и подразумевают анализ и представление такой информации в соответствии с законодательством о налогах и сборах и практикой;

б) налоговые декларации подлежат проверке налоговыми органами в соответствии с установленным порядком.

Расчет налогов с целью формирования учетных записей

12.40.П1. Расчет налогов с целью формирования учетных записей предполагает подготовку расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов с целью формирования учетных записей, на которых основываются показатели налоговых обязательств или активов в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.41.П1. Подготовка для аудируемого лица расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов с целью формирования учетных записей создает угрозу самоконтроля.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.42.П1. В дополнение к факторам, указанным в пункте 12.36.П2 Правил, при оценке уровня указанной угрозы самоконтроля рассматривается также вопрос о том, может ли расчет оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

12.42.П2. В случае, когда аудируемое лицо не является общественно значимой организацией, примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на указанную угрозу самоконтроля, являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги по подготовке расчетов налогов с целью формирования учетных записей;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги по проведению аудита, услуги по подготовке расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов, проверки работы, выполненной в рамках проведения аудита или выполнения задания по оказанию услуги по подготовке расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

12.43.Т. В случае, когда аудируемое лицо является общественно значимой организацией, аудиторская организация, другая организация в сети не должны осуществлять подготовку расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов для аудируемого лица (см. пункты 12.11.Т и 12.13.Т Правил).

Налоговое планирование и прочее налоговое консультирование

12.44.П1. Налоговое планирование и прочее налоговое консультирование включают различные виды услуг, в частности, предоставление консультаций в отношении эффективного исполнения налоговых требований или по применению новых требований законодательства о налогах и сборах.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.45.П1. Оказание услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию аудируемому лицу может создать угрозу самоконтроля, если существует риск того, что результаты услуг окажут влияние на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение. Оказание услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию аудируемому лицу также может создать угрозу заступничества.

12.45.П2. Оказание услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию аудируемому лицу не создает угрозу самоконтроля, если результаты данных услуг отвечают любому из следующих условий:

а) согласуются с мнением налоговых органов, прецедентами;

б) основаны на сложившейся практике, т.е. на широко применяемой практике, которая не подвергалась сомнению налоговыми органами;

в) с высокой долей вероятности согласно обоснованному мнению аудиторской организации основаны на нормах применимого законодательства о налогах и сборах.

12.45.П3. В дополнение к факторам, указанным в пункте 12.36.П2 Правил, при выявлении и оценке уровня угроз самоконтроля или заступничества, возникающих при оказании услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию аудируемому лицу, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) степень субъективности толкования применения результата налоговой консультации для целей бухгалтерской отчетности;

б) основан ли налоговый учет по предмету консультации на разъяснениях налоговых органов или он иным образом согласован с ними перед составлением бухгалтерской отчетности;

в) насколько влияние результата налоговой консультации может оказаться существенным для бухгалтерской отчетности.

В случае выявления угрозы самоконтроля в связи с указанными услугами, оказываемыми аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, должны применяться требования, установленные пунктом 12.48.Т Правил.

Результат налоговой консультации зависит от способа
ведения бухгалтерского учета или представления объекта
в бухгалтерской отчетности

12.46.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию аудируемому лицу, если одновременно выполняются следующие условия:

а) результат налоговой консультации зависит от конкретного способа учета того или иного объекта или его представления в бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение;

б) аудиторская группа имеет основания сомневаться в корректности данного способа учета объекта или его представления в бухгалтерской отчетности в соответствии с применимыми правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.47.П1. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на угрозы самоконтроля или заступничества, возникающие в связи с оказанием услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги по налоговому планированию или прочему налоговому консультированию;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги по проведению аудита, услуги по налоговому планированию или прочему налоговому консультированию, проверки работы, выполненной в рамках проведения аудита или выполнения задания по оказанию услуги по налоговому планированию или прочему налоговому консультированию;

в) предварительное получение разъяснения налоговых органов.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

Угроза самоконтроля

12.48.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данных услуг может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т, 12.13.Т и 12.45.П2. Правил).

Угроза заступничества

12.49.П1. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на угрозу заступничества, возникающую в связи с оказанием услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги по налоговому планированию или прочему налоговому консультированию;

б) предварительное получение разъяснения налоговых органов.

Налоговые услуги, включающие оценку

12.50.П1. Налоговые услуги, включающие оценку, могут быть оказаны в связи с:

а) реорганизацией и реструктуризацией организации;

б) исследованиями трансфертного ценообразования;

в) программами выплат на основе акций.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.51.П1. Оказание налоговых услуг, включающих оценку, аудируемому лицу может создать угрозу самоконтроля, если существует риск того, что результаты услуг окажут влияние на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение. Оказание налоговых услуг, включающих оценку, аудируемому лицу также может создать угрозу заступничества.

12.51.П2. В случае, когда аудиторская организация, другая организация в сети проводят оценку для содействия аудируемому лицу в расчете подлежащих уплате сумм налога или в налоговом планировании, результат оценки может:

а) не иметь иного влияния на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, кроме влияния на учетные записи, связанные с отражением сумм налога. В этом случае применяются положения подраздела "Услуги по налоговому консультированию" Правил.

б) иметь влияние на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, помимо влияния на учетные записи, связанные с отражением сумм налога, например, если оценка приводит к переоценке активов. В этом случае применяются положения подраздела "Услуги по оценке" Правил.

12.51.П3. Оказание налоговых услуг, включающих оценку, аудируемому лицу не создает угрозу самоконтроля, если выполняется любое из следующих условий:

а) лежащие в основе оценки допущения предусмотрены нормативными правовыми актами или общепризнаны;

б) используемые для оценки методы основаны на общепризнанных стандартах или предусмотрены нормативными правовыми актами, а оценка подлежит проверке налоговыми или иными государственными органами.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.52.П1. Аудиторская организация, другая организация в сети могут проводить для аудируемого лица, не являющегося общественно значимой организацией, оценку исключительно для целей налогообложения, когда результат оценки будет влиять на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность только в части учетных записей, связанных с отражением сумм налога. Такая ситуация, как правило, не будет создавать угроз независимости, если влияние на бухгалтерскую отчетность не является существенным или если оценка подлежит проверке налоговыми или иными государственными органами.

12.52.П2. Если оценка, которая проводится для целей налогообложения не подлежит проверке налоговыми или иными государственными органами и ее влияние на бухгалтерскую отчетность является существенным, то в дополнение к факторам, указанным в пункте 12.36.П2 Правил, при выявлении и оценке уровня угроз самоконтроля, заступничества, возникающих при оказании таких услуг аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) насколько методы и способы оценки основаны на законодательстве и практике;

б) степень субъективности оценки;

в) надежность и доступность исходных данных.

12.52.П3. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на указанные угрозы, возникающие в связи с оказанием соответствующих услуг аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию налоговой услуги, включающей оценку;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги по проведению аудита, налоговой услуги, включающей оценку проверки работы, выполненной в рамках проведения аудита или выполнения задания по оказанию налоговой услуги, включающей оценку;

в) предварительное получение разъяснения налоговых органов.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

Угроза самоконтроля

12.54.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать налоговые услуги, включающие оценку, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данных услуг может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т, 12.13.Т и 12.51.П3. Правил).

Угроза заступничества

12.54.П1. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на угрозу заступничества, возникающую в связи с оказанием налоговых услуг, включающих оценку, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию налоговой услуги, включающей оценку;

б) предварительное получение разъяснения налоговых органов.

Помощь при разрешении налоговых споров

12.55.П1. Оказание помощи при разрешении налоговых споров может быть связано с рассмотрением налоговыми органами порядка применения законодательства о налогах и сборах аудируемым лицом. Соответствующая услуга может предполагать, например, оказание помощи в случае, когда налоговые органы уведомили аудируемое лицо о том, что не принимают его аргументов по конкретному вопросу, и налоговые органы или аудируемое лицо подают соответствующее заявление в суд.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.56.П1. Оказание помощи при разрешении налоговых споров аудируемому лицу может создать угрозу самоконтроля, если существует риск того, что результаты услуг окажут влияние на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение. Оказание помощи при разрешении налоговых споров аудируемому лицу также может создать угрозу заступничества.

12.56.П2. В дополнение к факторам, указанным в пункте 12.36.П2 Правил, при выявлении и оценке уровня угроз самоконтроля, заступничества, возникающих при оказании помощи при разрешении налоговых споров аудируемому лицу, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) роль руководства аудируемого лица в разрешении спора;

б) степень существенности влияния исхода спора на бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение;

в) предоставила ли консультацию, ставшую предметом налогового спора, аудиторская организация, другая организация в сети;

г) насколько рассматриваемый вопрос основан на законодательстве, прецедентах, практике;

д) является ли судебное разбирательство открытым.

В случае выявления угрозы самоконтроля в связи с указанными услугами, оказываемыми аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, должны применяться требования, установленные в пункте 12.58.Т Правил.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.57.П1. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на угрозы самоконтроля, заступничества, возникающие в связи с оказанием помощи при разрешении налоговых споров аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию помощи при разрешении налоговых споров;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги по проведению аудита, оказанию помощи при разрешении налоговых споров, проверки работы, выполненной в рамках проведения аудита или оказания помощи при разрешении налоговых споров.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

Угроза самоконтроля

12.58.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать помощь при разрешении налоговых споров аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данной услуги может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т и 12.13.Т Правил).

Угроза заступничества

12.58.П1. Примером меры предосторожности, которая может быть предпринята в ответ на угрозу заступничества, возникающую в связи с оказанием помощи при разрешении налоговых споров аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, является привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию помощи при разрешении налоговых споров.

Защита в суде

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.59.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги, предполагающие помощь при разрешении налоговых споров, аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, если одновременно выполняются условия ниже:

а) данные услуги предполагают защиту прав и интересов аудируемого лица в суде при решении налогового вопроса;

б) оспариваемые суммы налога являются существенными для бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

12.60.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги, предполагающие помощь при разрешении налоговых споров, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если данные услуги предполагают защиту прав и интересов аудируемого лица в суде.

12.61.П1. Пункты 12.59.Т и 12.60.Т Правил не запрещают аудиторской организации, другой организации в сети оказывать услуги в роли консультанта аудируемого лица в отношении рассматриваемого в суде вопроса, в частности:

а) составлять ответы на требования о предоставлении информации, пояснений;

б) предоставлять сведения, подтверждающую информацию об оказанных услугах;

в) оказывать содействие аудируемому лицу в анализе налоговых вопросов, относящихся к предмету спора.

УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С ВНУТРЕННИМ АУДИТОМ

12.62.П1. Услуги, связанные с внутренним аудитом, предполагают содействие аудируемому лицу в осуществлении функции внутреннего аудита. Внутренний аудит может включать:

а) мониторинг системы внутреннего контроля - проверку средств контроля, наблюдение за их функционированием и составление рекомендаций по их совершенствованию;

б) исследование финансовой и управленческой информации:

- проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности;

- специфические запросы в отношении отдельных ее частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур;

в) проверку результативности и эффективности деятельности, включая некоммерческую деятельность организации;

г) проверку соблюдения:

- требований нормативных правовых актов;

- правил, директив и прочих внутренних требований организации.

12.62.П2. Масштаб и цели внутреннего аудита могут значительно различаться и зависят от размера и организационной структуры организации, от требований его руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление. Внутренний аудит может включать вопросы операционного характера, которые не обязательно будут предметом рассмотрения в ходе аудита бухгалтерской отчетности.

Риск принятия ответственности за выполнение
функций руководства аудируемого лица при оказании услуг,
связанных с внутренним аудитом

12.63.Т. Согласно пункту 1.14.Т Правил аудиторская организация, другая организация в сети не должны принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица. При оказании аудируемому лицу услуг, связанных с внутренним аудитом, аудиторская организация должна обеспечить выполнение всех следующих условий:

а) аудируемое лицо назначает обладающих соответствующими навыками, знаниями и опытом лиц, ответственных за внутренний аудит и разработку, внедрение и поддержание средств контроля и подотчетных лицам, отвечающим за корпоративное управление аудируемого лица;

б) руководство аудируемого лица, лица, отвечающие за его корпоративное управление, изучают, оценивают и утверждают объем услуг, связанных с внутренним аудитом, риск возникновения угрозы независимости и временные рамки оказания услуг;

в) руководство аудируемого лица оценивает качество услуг, связанных с внутренним аудитом, и выводы, сделанные по результатам их выполнения;

г) руководство аудируемого лица определяет, какие рекомендации, полученные в результате услуг, связанных с внутренним аудитом, следует принимать и исполнять, а также управляет процессом их исполнения;

д) руководство аудируемого лица предоставляет лицам, отвечающим за его корпоративное управление, значимые выводы и рекомендации, полученные по результатам услуг, связанных с внутренним аудитом.

12.63.П1. Выполнение части функции внутреннего аудита аудируемого лица увеличивает возможность того, что работники аудиторской организации, участвующие в оказании таких услуг, примут на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица.

12.63.П2. Примерами услуг, связанных с внутренним аудитом, которые включают принятие ответственности за выполнение функций руководства аудируемого лица, являются:

а) установление принципов внутреннего аудита или стратегии деятельности внутреннего аудита;

б) руководство деятельностью службы внутреннего аудита и принятие ответственности за действия работников службы;

в) принятие решений в отношении того, какие рекомендации службы внутреннего аудита следует принимать и выполнять;

г) предоставление отчета о результатах деятельности службы внутреннего аудита лицам, отвечающим за корпоративное управление аудируемого лица, от имени руководства аудируемого лица;

д) выполнение процедур, являющихся частью системы внутреннего контроля, таких как изучение и утверждение изменений в полномочиях работников по доступу к информации;

е) оказание услуг, предполагающих принятие ответственности за разработку, внедрение и поддержание средств внутреннего контроля;

ж) оказание услуг, связанных с внутренним аудитом, охватывающих все функции службы внутреннего аудита или их существенную часть, и принятие ответственности за определение масштаба работы службы внутреннего аудита и за один или более вопросов, указанных в подпунктах "а" - "е" настоящего пункта.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.64.П1. Оказание услуг, связанных с внутренним аудитом, аудируемому лицу может создать угрозу самоконтроля, если существует риск того, что результаты услуг окажут влияние на аудит бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

12.64.П2. В случаях, когда аудиторская организация использует результаты работы службы внутреннего аудита в целях внешнего аудита, согласно стандартам аудиторской деятельности аудиторская организация должна оценить данную работу. В случае, когда аудиторская организация принимает задание аудируемого лица по оказанию услуг, связанных с внутренним аудитом, и результаты этих услуг могут использоваться ею при проведении внешнего аудита, возникает угроза самоконтроля. Указанная угроза самоконтроля возникает, поскольку существует вероятность того, что аудиторская группа будет использовать результаты работы службы внутреннего аудита:

а) без надлежащей оценки этих результатов;

б) без того уровня профессионального скептицизма, который аудиторская группа проявляла бы, если бы функция внутреннего аудита выполнялась лицами, не являющимися работниками аудиторской организации.

12.64.П3. При выявлении и оценке уровня указанной угрозы самоконтроля, возникающей при оказании услуг, связанных с внутренним аудитом, аудируемому лицу рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) существенность связанных с данным вопросом значений, отраженных в бухгалтерской отчетности;

б) риск искажения предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении таких значений;

в) насколько аудиторская группа намерена полагаться на результаты работы службы внутреннего аудита.

В случае выявления угрозы самоконтроля в связи с указанными услугами, оказываемыми аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, должны применяться требования, установленные в пункте 12.66.Т Правил.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.65.П1. Примером меры предосторожности, которая может быть предпринята в ответ на угрозу заступничества, возникающую в связи с оказанием услуг, связанных с внутренним аудитом, аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, является привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги, связанной с внутренним аудитом.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

12.66.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги, связанные с внутренним аудитом, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данных услуг может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т и 12.13.Т Правил).

12.66.П1. Примерами услуг, запрещенных согласно пункту 12.66.Т Правил, являются услуги, связанные с внутренним аудитом, в отношении:

а) средств внутреннего контроля составления бухгалтерской отчетности;

б) информационных систем, связанных с составлением бухгалтерской отчетности (включающих систему бухгалтерского учета), которые генерируют информацию и данные для бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение;

в) числовых показателей в бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение, или раскрываемой в ней информации.

УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С ИНФОРМАЦИОННЫМИ СИСТЕМАМИ

12.67.П1. Услуги, связанные с информационными системами, включают организацию и внедрение информационных систем, включая применяемые в них программно-аппаратные средства. Такие системы могут:

а) агрегировать исходные данные;

б) быть частью средств контроля составления бухгалтерской отчетности;

в) генерировать информацию, которая оказывает влияние на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, включая раскрываемую в ней информацию.

При этом информационные системы также могут быть не связаны с учетными записями, средствами контроля составления бухгалтерской отчетности.

Риск принятия ответственности за выполнение функций
руководства аудируемого лица при оказании услуг, связанных
с информационными системами

12.68.Т. Согласно пункту 1.14.Т Правил аудиторская организация, другая организация в сети не должны принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица. При оказании услуг, связанных с информационными системами, аудируемому лицу аудиторская организация, другая организация в сети должны обеспечить выполнение всех следующих условий:

а) аудируемое лицо признает ответственность за внедрение и мониторинг средств контроля;

б) аудируемое лицо назначает обладающих соответствующими навыками, знаниями и опытом лиц, предпочтительно из состава руководства, ответственных за принятие всех решений в отношении организации и внедрения применяемых в информационной системе программно-аппаратных средств;

в) аудируемое лицо само принимает все решения в отношении процесса организации и внедрения информационной системы;

г) аудируемое лицо оценивает качество и результаты организации и внедрения информационной системы;

д) аудируемое лицо несет ответственность за функционирование информационной системы (включая применяемые в ней программно-аппаратные средства) и за данные, которые эта система использует или генерирует.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.69.П1. Оказание услуг, связанных с информационными системами, аудируемому лицу может создать угрозу самоконтроля, если существует риск того, что результаты услуг окажут влияние на аудит бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

12.69.П2. При оказании следующих видов услуг, связанных с информационными системами, угроза независимости, как правило, не возникает при условии, что работники аудиторской организации, другой организации в сети не принимают ответственности за выполнение функций руководства аудируемого лица:

а) организация и внедрение информационных систем, не связанных со средствами внутреннего контроля составления бухгалтерской отчетности;

б) организация и внедрение информационных систем, которые не генерируют информацию для учетных записей или бухгалтерской отчетности;

в) внедрение, развертывание готового программного обеспечения для автоматизации бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которое не разрабатывалось аудиторской организацией, другой организацией в сети, но может быть ими адаптировано в соответствии с требованиями аудируемого лица, причем необходимая его адаптация не является значительной.

12.69.П3. При выявлении и оценке уровня указанной угрозы самоконтроля, возникающей в связи с оказанием услуг, связанных с информационными системами, аудируемому лицу рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) характер услуги;

б) характер информационных систем и насколько данные системы влияют или взаимодействуют с учетными записями, средствами внутреннего контроля составления бухгалтерской отчетности или бухгалтерской отчетностью;

в) насколько аудиторская группа намерена полагаться на конкретные информационные системы в ходе аудита.

В случае выявления угрозы самоконтроля в связи с указанными услугами, оказываемыми аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, должны применяться требования, установленные в пункте 12.71.Т Правил.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.70.П1. Примером меры предосторожности, которая может быть предпринята в ответ на угрозу самоконтроля, возникающую в связи с оказанием услуг, связанных с информационными системами, аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, является привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги, связанной с информационными системами.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

12.71.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги, связанные с информационными системами, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данных услуг может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т и 12.13.Т Правил).

12.71.П1. Примерами услуг, запрещенных согласно пункту 12.71.Т Правил, в частности, являются услуги, предполагающие организацию и внедрение информационных систем, которые отвечают одному из условий ниже:

а) составляют часть средств внутреннего контроля составления бухгалтерской отчетности;

б) генерируют информацию для учетных записей аудируемого лица или его бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С СУДЕБНЫМИ РАЗБИРАТЕЛЬСТВАМИ

12.72.П1. Услуги, связанные с судебными разбирательствами, включают, в частности:

а) оказание содействия в организации документооборота или в поиске документов в связи с судебным разбирательством;

б) участие в качестве эксперта, специалиста;

в) расчетная оценка величины ущерба или иных денежных сумм, которые могут подлежать получению и выплате в результате судебного разбирательства;

г) финансово-экономические расследования, исследования и консультации.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.73.П1. Оказание услуг, связанных с судебными разбирательствами, аудируемому лицу может создать угрозу самоконтроля, если существует риск того, что результаты услуг окажут влияние на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение. Оказание услуг, связанных с судебными разбирательствами, аудируемому лицу также может создать угрозу заступничества.

12.74.П1. При выявлении и оценке уровня указанных угроз самоконтроля, заступничества, возникающих в связи с оказанием услуг, связанных с судебными разбирательствами, аудируемому лицу рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) нормативно правовая среда, в которой оказывается услуга;

б) характер и конкретные обстоятельства услуги;

в) предполагает ли услуга оценку (или может повлиять на такую оценку) величины ущерба или иных денежных сумм, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

В случае выявления угрозы самоконтроля в связи с указанными услугами, оказываемыми аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, применяется пункт 12.76.Т Правил.

12.74.П2. В случае, когда аудиторская организация, другая организация в сети оказывают аудируемому лицу услуги, связанные с судебным разбирательством, которые включают оценку (или могут повлиять на такую оценку) величины ущерба или иных денежных сумм, которые влияют на бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение, применяются положения подраздела "Услуги по оценке" Правил.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.75.П1. Примером меры предосторожности, которая может быть предпринята в ответ на указанные угрозы самоконтроля, заступничества, возникающие в связи с оказанием услуг, связанных с судебными разбирательствами, аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, является привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги, связанной с судебными разбирательствами.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

Угроза самоконтроля

12.76.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги, связанные с судебными разбирательствами, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данных услуг может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т и 12.13.Т Правил).

12.76.П1. Примером услуги, запрещенной согласно пункту 12.76.Т Правил, является предоставление консультаций в связи с судебным разбирательством в случае, когда существует риск того, что результат услуги будет иметь влияние на сумму резерва или иной показатель в бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

Угроза заступничества

12.76.П2. Примером меры предосторожности, которая может быть предпринята в ответ на угрозу заступничества, возникающую в связи с оказанием услуг, связанных с судебными разбирательствами, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, является привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги, связанной с судебными разбирательствами.

Привлечение в качестве свидетеля, эксперта, специалиста

Все аудируемые лица

12.77.П1. Работник аудиторской организации, другой организации в сети может выступать в качестве свидетеля, эксперта или специалиста в связи с делом, в котором участвует аудируемое лицо.

12.77.П2. Угроза независимости не возникает в случае, когда работник аудиторской организации, другой организации в сети вызван в суд в качестве свидетеля в связи с делом, в котором участвует аудируемое лицо.

12.77.П3. Угроза заступничества, возникающая в случае, когда работник аудиторской организации, другой организации в сети выступает в качестве эксперта, специалиста в связи с делом, в котором участвует аудируемое лицо, будет на приемлемом уровне при соблюдении одного из следующих условий:

а) аудиторская организация, другая организация в сети назначены судебными, следственными органами или органами дознания;

б) аудиторская организация, другая организация в сети выступают в качестве эксперта, специалиста в связи с делом по защите прав и законных интересов группы лиц и при этом одновременно соблюдаются следующие условия:

- аудируемые лица составляют менее 20 процентов членов указанной группы лиц (по количеству и размеру);

- аудируемое лицо не является лицом, которому поручено ведение соответствующего дела в интересах указанной группы лиц;

- указанная группа лиц не поручила аудируемому лицу определять характер и объем услуг, которые будут оказаны аудиторской организацией в связи с делом, или условия, на которых они будут оказаны.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.78.П1. Примером меры предосторожности, которая может быть предпринята в ответ на угрозу заступничества, возникающую в связи с оказанием услуг в качестве эксперта, специалиста, аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, является привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги в качестве эксперта, специалиста.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

12.79.Т. Работник аудиторской организации, другой организации в сети не должен выступать в качестве эксперта, специалиста в связи с делом, в котором участвует аудируемое лицо, являющееся общественно значимой организацией, за исключением случаев, когда выполняются условия, предусмотренные в пункте 12.77.П3 Правил.

ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.80.П1. Оказание юридических услуг аудируемому лицу может создать угрозу самоконтроля, если существует риск того, что результаты услуг окажут влияние на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение. Оказание юридических услуг аудируемому лицу также может создать угрозу заступничества.

Функция юридического консультанта

12.81.П1. Юридические услуги включают, в частности:

а) сопровождение договоров;

б) юридическую помощь аудируемому лицу при совершении сделки;

в) юридическое консультирование;

г) юридическую экспертизу;

д) поддержку юридической службы аудируемого лица.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.82.П1. При выявлении и оценке уровня угроз самоконтроля, заступничества, возникающих в связи с оказанием юридических услуг аудируемому лицу, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) существенность влияния любых рассматриваемых вопросов на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица;

б) сложность рассматриваемого вопроса и необходимость использования суждения при оказании услуги.

В случае выявления угрозы самоконтроля в связи с указанными услугами, оказываемыми аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, должны применяться требования, установленные в пункте 12.84.Т Правил.

12.82.П2. Примерами юридических услуг, которые могут создать угрозу самоконтроля, являются:

а) расчетная оценка величины потенциального ущерба в связи с судебным разбирательством для целей отражения соответствующего резерва в бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

б) интерпретация положений договоров, которые могут привести к отражению обязательств в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

12.82.П3. Ведение переговоров от лица аудируемого лица может создать угрозу заступничества или привести к принятию аудиторской организацией, другой организацией в сети ответственности за выполнение функций руководства аудируемого лица.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.83.П1. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на угрозы самоконтроля, заступничества, возникающие в связи с оказанием юридических услуг аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию юридической услуги;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги по проведению аудита, юридической услуги проверки работы, выполненной в рамках проведения аудита или выполнения задания по оказанию юридической услуги.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

Угроза самоконтроля

12.84.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать юридические услуги аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данных услуг может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т и 12.13.Т Правил).

Угроза заступничества

12.85.П1. При выявлении и оценке угрозы заступничества, возникающей в связи с оказанием юридических услуг аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, принимаются во внимание положения пунктов 12.82.П1, 12.82.П3 - 12.83.П1 Правил.

Должность главного юрисконсульта

Все аудируемые лица

12.86.Т. Партнеры и работники аудиторской организации, другой организации в сети не должны принимать предложение о назначении на должность главного юрисконсульта аудируемого лица.

12.86.П1. Должность главного юрисконсульта, как правило, является должностью с широкими полномочиями, касающимися юридических вопросов аудируемого лица.

Функция "адвоката"

Возникающие угрозы независимости

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.87.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны действовать в качестве "адвоката" аудируемого лица, не являющегося общественно значимой организацией, в связи с разрешением споров в суде, если оспариваемые суммы являются существенными для бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение.

12.87.П1. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на угрозы самоконтроля, заступничества, возникающие в связи с действием в качестве "адвоката" аудируемого лица, не являющегося общественно значимой организацией, являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию юридической услуги;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги по проведению аудита, юридической услуги, проверки работы, выполненной в рамках проведения аудита или выполнения задания по оказанию юридической услуги.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

12.88.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны действовать в качестве "адвоката" аудируемого лица, являющегося общественно значимой организацией, в связи с разрешением споров в суде.

УСЛУГИ ПО ПОДБОРУ ПЕРСОНАЛА

12.89.П1. Услуги по подбору персонала включают, в частности:

а) разработку должностных инструкций работников аудируемого лица;

б) разработку процедур поиска и отбора претендентов на вакантную должность;

в) поиск претендентов на вакантную должность;

г) рассмотрение претендентов на вакантную должность путем:

- анализа имеющихся сведений о квалификации претендентов, определения их соответствия требованиям к должности на основе имеющихся сведений;

- проверки рекомендаций, предоставленных претендентам сторонними лицами;

- собеседования с претендентами, определения их соответствия требованиям к должности на основе собеседования;

д) определение условий найма, ведение переговоров по конкретным условиям найма, в частности, уровню заработной платы, рабочему времени, льготам и преимуществам.

Риск принятия ответственности за выполнение
функций руководства аудируемого лица при оказании услуг
по подбору персонала

12.90.Т. Согласно пункту 1.14.Т Правил аудиторская организация, другая организация в сети не должны принимать на себя ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица. При оказании услуг по подбору персонала аудиторская организация, другая организация в сети должны обеспечить выполнение всех следующих условий:

а) аудируемое лицо назначает обладающее соответствующими навыками, знаниями и опытом лицо, предпочтительно из числа высшего руководства, которое несет ответственность за принятие всех решений в отношении найма претендента на должность;

б) аудируемое лицо само принимает все решения в процессе подбора персонала, включая:

- определение соответствия претендентов требованиям к должности, выбор лица, соответствующего требованиям, из числа претендентов;

- определение условий найма, ведение переговоров по конкретным условиям найма, в частности, уровню заработной платы, рабочему времени, льготам и преимуществам.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.91.П1. Оказание услуг по подбору персонала аудируемому лицу может создавать угрозы личной заинтересованности, близкого знакомства, шантажа.

12.91.П2. Угроза независимости, как правило, не возникает при условии, что работники аудиторской организации, другой организации в сети не принимают ответственность за выполнение функций руководства аудируемого лица, при оказании следующих услуг по найму персонала:

а) анализ имеющихся сведений о квалификации претендентов на вакантную должность с последующей консультацией аудируемому лицу в отношении соответствия претендентов требованиям к должности на основе имеющихся сведений;

б) собеседование с претендентами на вакантную должность в финансово-учетном блоке, административном блоке, блоке внутреннего аудита с последующей консультацией аудируемому лицу в отношении соответствия претендентов требованиям к указанным должностям на основе собеседования.

12.91.П3. При выявлении и оценке уровня угроз личной заинтересованности, близкого знакомства, шантажа, возникающих в связи с оказанием услуг по подбору персонала аудируемому лицу, рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) характер запрашиваемой услуги;

б) уровень вакантной должности;

в) конфликт интересов или взаимоотношения, которые могут существовать между претендентом на должность и аудиторской организацией, другой организацией в сети, оказывающими услуги по подбору персонала.

12.91.П4. Примером меры предосторожности, которая может быть предпринята в ответ на возникающие в данных обстоятельствах угрозы личной заинтересованности, близкого знакомства, шантажа, является привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги по подбору персонала.

Запрещенные услуги по подбору персонала

12.92.Т. При оказании услуг по подбору персонала аудиторская организация, другая организация в сети не должны выступать в роли лица, ведущего переговоры от имени аудируемого лица.

12.93.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать аудируемому лицу следующие услуги по подбору его руководителя, любого должностного лица, главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета аудируемого лица, иного работника в должности, позволяющей оказывать значительное влияние на ведение бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение:

а) поиск претендентов на вакантную должность;

б) проверка рекомендаций, предоставленных претендентам сторонними лицами;

в) рекомендация по выбору конкретного претендента;

г) рекомендация условий найма, заработной платы, льгот и преимуществ для конкретного претендента.

УСЛУГИ, СВЯЗАННЫЕ С КОРПОРАТИВНЫМИ ФИНАНСАМИ

12.94.П1. Примерами услуг, связанных с корпоративными финансами, являются:

а) содействие аудируемому лицу в разработке корпоративной стратегии;

б) определение возможных объектов инвестиций или приобретения;

в) консультации по цене активов в операциях приобретения, продажи, иного отчуждения;

г) содействие в сделках по привлечению финансирования;

д) консультации по реструктуризации;

е) консультации по структурированию сделки корпоративного финансирования или по схемам финансирования.

Возникающие угрозы независимости

Все аудируемые лица

12.95.П1. Предоставление услуг, связанных с корпоративными финансами, аудируемому лицу может создать угрозу самоконтроля, если существует риск того, что результаты услуг окажут влияние на регистры бухгалтерского учета или бухгалтерскую отчетность, о которой аудиторская организация будет выражать мнение. Оказание услуг, связанных с корпоративными финансами, аудируемому лицу также может создать угрозу заступничества.

12.95.П2. При выявлении и оценке уровня указанных угроз самоконтроля, заступничества, возникающих в связи с оказанием услуг, связанных с корпоративными финансами, аудируемому лицу рассматриваются, в частности, следующие факторы:

а) степень субъективности толкования применения результата консультации по корпоративным финансам для целей бухгалтерской отчетности;

б) степень прямого влияния результатов консультации по корпоративным финансам на числовые показатели, отраженные в бухгалтерской отчетности, и насколько это влияние существенно для бухгалтерской отчетности.

В случае выявления угрозы самоконтроля в связи с указанными услугами, оказываемыми аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, должны применяться требования, установленные в пункте 12.99.Т Правил.

Запрещенные услуги, связанные с корпоративными финансами

12.96.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги, связанные с корпоративными финансами, которые включают продвижение акций, долговых или иных финансовых инструментов аудируемого лица на рынке, сделки с ними, их размещение, или консультировать по вопросам инвестирования в указанные акции, долговые или иные финансовые инструменты.

12.97.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги по консультированию по корпоративным финансам аудируемому лицу, если одновременно выполняются следующие условия:

а) результат консультации по корпоративным финансам зависит от конкретного способа учета того или иного объекта или его представления в бухгалтерской отчетности, о которой аудиторская организация будет выражать мнение;

б) аудиторская группа имеет основания сомневаться в корректности данного способа учета объекта или его представления в бухгалтерской отчетности в соответствии с применимыми правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно
значимыми организациями

12.98.П1. Примерами мер предосторожности, которые могут быть предприняты в ответ на угрозы самоконтроля, заступничества, возникающие в связи с оказанием услуг, связанных с корпоративными финансами, аудируемому лицу, не являющемуся общественно значимой организацией, являются:

а) привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги, связанной с корпоративными финансами;

б) проведение надлежащим проверяющим лицом, не участвовавшим в оказании услуги по проведению аудита, услуги, связанной с корпоративными финансами, проверки работы, выполненной в рамках проведения аудита или выполнения задания по оказанию услуги, связанной с корпоративными финансами.

Аудируемые лица, являющиеся общественно
значимыми организациями

Угроза самоконтроля

12.99.Т. Аудиторская организация, другая организация в сети не должны оказывать услуги, связанные с корпоративными финансами, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, если оказание данных услуг может создать угрозу самоконтроля (см. пункты 12.11.Т и 12.13.Т Правил).

Угроза заступничества

12.99.П1. Примером меры предосторожности, которая может быть предпринята в ответ на угрозу заступничества, возникающую в связи с оказанием услуг, связанных с корпоративными финансами, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимой организацией, является привлечение лиц, не являющихся участниками аудиторской группы, для выполнения задания по оказанию услуги, связанной с корпоративными финансами.