Приложение 1. МЕТОДИКА РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПО ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИМ ФАКТОРАМ
Приложение 1 
МЕТОДИКА
РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ ПО ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИМ ФАКТОРАМ
Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам составляется по следующей схеме:
- определяются затраты базисного года на 1 рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции. Базисным уровнем затрат для первого года перспективного плана являются затраты года, предшествующего периоду перспективного плана, а для последующих лет перспективного плана - плановые затраты каждого предшествующего года. В текущем планировании базисным уровнем являются затраты предпланового года;
- путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года (или на количество товарной продукции в натуральном выражении) подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базисном году. В связи с этим объем товарной продукции должен быть определен также при сохранении условий ее производства и реализации в базисном году, т.е. без учета влияния на средние или индивидуальные цены повышения качества продукции, изменения размещения производства, структуры потребителей и других условий. Увеличение объема продукции, таким образом, должно отражать изменение объема ее производства в натуральном выражении;
- определяется изменение затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием удорожающих, а также отдельных технико-экономических факторов;
- себестоимость товарной продукции планируемого года корректируется на сумму снижения или увеличения затрат, и определяется себестоимость товарной продукции в условиях производства и реализации планируемого года.
Далее подсчитываются затраты на 1 рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции планируемого года и их изменение по сравнению с затратами базисного года. Расчет составляется в сопоставимых в базисном и планируемом году цехах и условиях оплаты труда и т.п. Влияние изменений цен и условий на себестоимость планируемого года (по сравнению с базисным годом) подтверждается расчетами.
В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов выделяются следующие группы факторов:
- повышение технологического уровня производства;
- улучшение организации производства и труда;
- изменение структуры и объема производимой продукции;
- народнохозяйственные, отраслевые и прочие факторы.
При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных фондов), учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль товарной продукции) экономия условно постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат действия особых факторов: увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов. Влияние этих факторов на уровень затрат определяется с помощью специальных расчетов.
Экономия, обусловленная изменением уровня техники и организации производства, должна определяться с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Поэтому, если намеченное в плане мероприятие производится не с начала года, в расчетах себестоимости товарной продукции планируемого года отражается только часть обусловленного его проведением эффекта. Но одновременно в расчетах себестоимости по факторам должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от проведения мероприятий базисного года. Эта экономия равна разнице между среднегодовой себестоимостью изделий в базисном году и их себестоимостью после проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих изделий в планируемом году.
Величина этой экономии может быть определена по формуле:
З0К0 + З1К1
З0 = (----------- - З1) x Кп,
К0 + К1
где:
З0 и З1 - переменные затраты на единицу продукции до и после
проведения мероприятия;
К0 и К1 - количество единиц продукции, произведенных с начала
базисного года до и после проведения мероприятия;
З0К0 + З1К1
----------- - среднегодовые затраты на единицу продукции в
К0 + К1
базисном году;
Кп - количество единиц продукции, производимых в планируемом
году.
В группе повышения технического уровня производства выделяются следующие основные факторы:
- механизация и автоматизация производственных процессов и внедрение передовой технологии;
- совершенствование применяемой техники и технологии производства, улучшение эксплуатации действующего оборудования;
- внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии;
- повышение качества продукции;
- изменение структуры потребляемого сырья.
Основой для определения экономии затрат, обусловленной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрением передовой технологии и автоматизированных систем управления, является план внедрения достижений науки и техники в производство, а также мероприятия по организации и улучшению эксплуатации применяемой техники и технологии производства.
Сумма экономии от снижения себестоимости в результате внедрения в производство достижений науки и техники и осуществления других технических мероприятий складывается из уменьшения расхода материальных ресурсов и затрат по фонду оплаты труда.
Следует иметь в виду, что величина экономии, обусловленная действием каждого из факторов, определяется комплексно, по всем видам (элементам) затрат. Общее снижение каждого вида затрат является результатом действия многих факторов. В связи с этим при расчетах влияния каждого технико-экономического фактора необходимо использовать показатели экономии материальных ресурсов, заработной платы и других расходов, связанных с влиянием только конкретного фактора. Такие показатели имеются в плане мероприятий по экономии материальных ресурсов и в расчете производительности труда по факторам, группировка которых должна соответствовать группировке факторов снижения себестоимости.
Экономия от снижения материальных затрат определяется по формуле:
Эм = (Н0Ц - Н1Ц) x К1,
где:
Эм - экономия расходов на сырье, материалы, топливо и энергию;
Н0 и Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива или энергии на единицу продукции до (Н0) и после (Н1) проведения соответствующего мероприятия;
Ц - цена единицы сырья, материалов, топлива и энергии;
К1 - количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.
Уменьшение расходов на заработную плату и отчислений на социальные нужды в результате снижения трудоемкости единицы продукции определяется по формуле:
В Г
Эт = [(Т0Ч0 - Т1Ч1) x (1 + ---) x (1 + ---)] x К1,
100 100
где:
Эт - экономия расходов на заработную плату и отчислений на социальные нужды;
Т0 И Т1 - трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до (Т0) и после (Т1) проведения мероприятия;
Ч0 и Ч1 - среднечасовая тарифная ставка рабочего до (Ч0) и после (Ч1) проведения мероприятия;
В - средний процент надтарифной заработной платы для данной категории рабочих;
Г - установленные проценты отчислений на социальные нужды;
К1 - количество продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятий до конца планируемого года.
При высвобождении работников, находящихся на повременной оплате труда, экономия определяется по формуле:
Г
Эт = [ЛФ x (1 + ---)] x М,
100
где:
Л - количество высвобождающихся работников;
Ф - среднемесячная заработная плата данной категории работников;
Г - установленный процент отчислений на социальные нужды;
М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца года.
Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, должна отражать результаты применения более экономичных видов материальных ресурсов (внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др.). Она складывается из уменьшения затрат, обусловленных снижением расхода соответствующих видов материальных ресурсов в связи с изменением их структуры и влияния изменения средних цен указанных ресурсов. Уменьшение затрат, обусловленное снижением расхода материальных ресурсов, подсчитывается путем умножения экономии соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены, сложившиеся в базисном году.
Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах того или иного вида материальных ресурсов в планируемом и базисном году на объем потребления этого вида ресурсов в планируемом году. В составе этого фактора определяется воздействие на себестоимость только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с увеличением или уменьшением объема производства отдельных видов продукции.
При определении эффективности внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии должны быть учтены результаты мероприятий, направленных на улучшение снабжения производства всеми видами материальных ресурсов. К их числу относятся: ликвидация потерь в производстве, связанных с использованием материалов, не соответствующих техническим условиям; уменьшение потерь сырья и материалов при транспортировке и хранении; улучшение использования тары, применяемой при транспортировке сырья и материалов и т.п.
Расчеты влияния изменения качества на затраты на 1 рубль товарной продукции должны учитывать не только изменение себестоимости, но и объема товарной и реализуемой продукции, связанное с повышением оптовых цен или применением надбавок и доплат к ранее действовавшим оптовым ценам.
Экономия или дополнительные затраты от повышения качества (Эк) определяются по формуле:
Эк = (З1 - З0) x К,
где:
З0 и З1 - затраты на единицу продукции до и после повышения качества;
К - количество единиц продукции повышенного качества, изготовляемой в планируемом году.
Увеличение объема товарной продукции в результате применения надбавки к цене за повышенное качество продукции определяется по формуле:
Дк = (Ц1 - Ц0) x К1,
где:
Дк - увеличение объема товарной продукции;
Ц0 и Ц1 - оптовая цена, действующая до и после улучшения качества (или средняя цена единицы продукции при средней сортности продукции базисного и планируемого года);
К1 - количество единиц продукции улучшенного качества (повышенной сортности), производимой в планируемом периоде.
В группе улучшения организации производства и труда выделяются следующие основные факторы:
- совершенствование управления и организации производства;
- улучшение организации труда;
- улучшение организации материально-технического снабжения;
- ликвидация потерь от брака;
- ликвидация непроизводительных расходов;
- прочие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.
Способы определения экономии, обусловленной улучшением организации производства, аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.
При определении экономии от совершенствования управления определяется эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и отделений, внедрение бесцеховой структуры управления, рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов, создание новых производственных структур.
Экономия, получаемая в результате улучшения организации труда, определяется по данным рационализации рабочих мест и расчетов повышения производительности труда по факторам. При использовании расчетов роста производительности труда по факторам экономия подсчитывается путем умножения числа высвобождающихся рабочих на их среднюю заработную плату в базисном году (с отчислениями на социальные нужды и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.д.). При этом учитывается влияние отдельных факторов роста производительности труда на изменение средней заработной платы (в соответствии с методическими указаниями по планированию труда и заработной платы).
При определении экономии от улучшения организации материально-технического снабжения подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих сокращение транспортно-заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение заготовительно-складских расходов.
Экономия от ликвидации брака определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным.
Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь определяется как произведение суммы этих расходов и потерь в базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году.
В группе изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:
- относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;
- улучшение использования основных производственных фондов (относительное снижение амортизационных отчислений);
- изменение структуры (номенклатуры и ассортимента продукции).
Увеличение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1 рубль или на единицу товарной продукции) уменьшению условно-постоянных расходов. Величина связанной с этим экономии определяется следующим образом: исходя из суммы условно-постоянных расходов определяется их удельный вес в себестоимости товарной продукции базисного периода. Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для плановых расчетов этот удельный вес уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:
У x (Т - Д)
Уп = -----------,
Т
где:
Уп - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базисного периода или в отдельных элементах затрат (статьях расходов), %;
У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базисном году, %;
Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным периодом, %;
Д - темп прироста данного вида затрат (расходов в связи с ростом объема производства), %.
Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:
Т x Сб x Уп
Эп = -----------,
100 x 100
где:
Эп - экономия на условно-постоянных расходах, тыс. руб.;
Сб - себестоимость товарной продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базисном году, тыс. руб.;
Уп - удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементах затрат (статьях расходов) базисного года, %;
Т - темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом, %.
Экономия на постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с повышением качества продукции (средней сортности).
Относительная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования основных производственных фондов рассчитывается по формуле:
А0 А1
Эа = (-- x --) x Д1,
Д0 Д1
где:
Эа - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений, тыс. руб.;
А0 - общая сумма амортизационных отчислений в базисном году, тыс. руб.;
А1 - общая сумма амортизационных отчислений в планируемом году, тыс. руб.;
Д0 и Д1 - объем товарной продукции в базисном и планируемом году, тыс. руб.
Влияние изменения структуры продукции на уровень затрат определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных видов продукции в базисном году и объема их производства в базисном и планируемом году. Величина переменных затрат подсчитывается на основе калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в базисном году видам продукции - на основе плановых калькуляций планируемого года.
Схема расчета влияния изменения структуры продукции приводится ниже.
РАСЧЕТ
ВЛИЯНИЯ ИЗМЕНЕНИЯ СТРУКТУРЫ ПРОДУКЦИИ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ
ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ
(руб. коп.) ┌──────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │ │ Базисный год │ │ ├──────────┬────┬─────────────┬────┬──────┬───────┤ │ │ затраты │то- │себестоимость│то- │себе- │в том │ │ │ на 1 руб.│вар-│ товарной │вар-│стои- │числе │ │ │ товарной │ная │ продукции │ная │мость │пере- │ │ │продукции,│про-│ │про-│товар-│менные │ │ │ коп. │дук-│ │дук-│ной │затраты│ │ ├────┬─────┤ция ├───────┬─────┤ция │про- │ │ │ │все-│в том│ │ всего │в том│ │дукци │ │ │ │го │числе│ │ │числе│ │исходя│ │ │ │ │пере-│ │ │пере-│ │из │ │ │ │ │мен- │ │ │мен- │ │уровня│ │ │ │ │ные │ │ │ные │ │затрат│ │ │ │ │зат- │ │ │зат- │ │базис-│ │ │ │ │раты │ │ │раты │ │ного │ │ │ │ │ │ │ │ │ │года │ │ ├──────────────┼────┼─────┼────┼───────┼─────┼────┼──────┼───────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ │ │ │ │ │ │(гр. │ │(гр. 7│(гр. 7 │ │ │ │ │ │ │4 x │ │x гр. │x гр. │ │ │ │ │ │ │гр. │ │2) │3) │ │ │ │ │ │ │3) │ │ │ │ ├──────────────┼────┼─────┼────┼───────┼─────┼────┼──────┼───────┤ │Сравнимые с │ │ │ │ │ │ │ │ │ │предыдущим │ │ │ │ │ │ │ │ │ │годом виды │ │ │ │ │ │ │ │ │ │продукции │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Продукция А │ 90 │ 84 │3000│2700 │ 2520│3600│ 3240 │3024 │ │Продукция Б │ 95 │ 91 │2000│1900 │ 1820│1800│ 1710 │1638 │ │Продукция В │ 96 │ 92 │1000│ 960 │ 920│ 900│ 864 │ 828 │ ├──────────────┼────┼─────┼────┼───────┼─────┼────┼──────┼───────┤ │Итого │ - │ - │6000│5560 │ 5260│6300│ 5814 │5490 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Новые виды │ │ │ │ │ │ │ │ │ │продукции, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │осваиваемые в │ │ │ │ │ │ │ │ │ │планируемом │ │ │ │ │ │ │ │ │ │году │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Продукция Г │ 92 │ 86 │ - │ - │ - │ 500│ 460 │ 430 │ │Продукция, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │снимаемая с │ │ │ │ │ │ │ │ │ │производства │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Продукция Д │ 95 │ 90 │ 200│ 190 │ 180│ - │ - │ - │ ├──────────────┼────┼─────┼────┼───────┼─────┼────┼──────┼───────┤ │Всего │ - │ - │6200│5750 │ 5440│6800│ 6274 │5920 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Затраты на │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1 рубль │ │ │ │ │ │ │ │ │ │товарной │ │ │ │ │ │ │ │ │ │продукции, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │коп. │ x │ x │ x │ 87,77│ x │ x │ │ 87,05│ │Изменение │ │ │ │ │ │ │ │ │ │(снижение -, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │повышение +) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │затрат на │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1 рубль │ │ │ │ │ │ │ │ │ │товарной │ │ │ │ │ │ │ │ │ │продукции, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │коп. │ x │ x │ x │ x │ x │ x │ │ -0,72│ │Изменение │ │ │ │ │ │ │ │ │ │себестоимости │ │ │ │ │ │ │ │ │ │товарной │ │ │ │ │ │ │ │ │ │продукции, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │тыс. руб. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │(повышение +, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │снижение -) │ x │ x │ x │ x │ x │ x │ │ -48,96│ └──────────────┴────┴─────┴────┴───────┴─────┴────┴──────┴───────┘
В группе народнохозяйственных, отраслевых и прочих факторов выделяются:
- изменение размещения производства;
- изменение цен на потребляемое сырье, материалы, топливо, энергию;
- изменение условий оплаты труда.
Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов, обобщаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико-экономическим факторам.
При составлении расчета по технико-экономическим факторам особое внимание должно быть обращено на взаимную связь и соответствие отдельных расчетов, с тем чтобы не допустить повторного учета влияния одних и тех же технических, технологических или организационных изменений в производстве на себестоимость товарной продукции.
Указанные выше способы расчета влияния на плановую себестоимость продукции важнейших технико-экономических факторов применяются также при анализе фактической себестоимости. Такой анализ на предприятиях молочной промышленности должны проводить систематически, изучая влияние отдельных факторов на себестоимость изделий и всей товарной продукции. В период, предшествующий разработке плана, и после окончания хозяйственного года анализ должен носить комплексный характер и охватывать всю совокупность затрат на производство.
При анализе используются данные отчетности, оперативно-технического и текущего бухгалтерского учета, техническая и нормативная документация, а также первичная учетная документация; аналитические группировки затрат (по этапам производственного процесса и по связи с технико-экономическими факторами). Для выявления причин отклонений от плана и возможностей снижения затрат используются также материалы наблюдений и изучения положений дел на рабочих местах, выборочных проверок, обследований отдельных структурных подразделений предприятий и т.п.
Особое внимание при анализе влияния отдельных факторов на себестоимость продукции необходимо уделять выявлению фактической эффективности осуществления мероприятий по повышению технического уровня и совершенствования организации производства. Результаты анализа используются в оперативном управлении производством и при разработке планов на последующие периоды.
