Приложение 4. "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (утв. Банком России 02.09.2015 N 488-П) (ред. от 30.08.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2015 N 39326)

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанный в настоящем приложении временной период соответствует: "20X1" - текущему году.

Условия договора купли-продажи ценных бумаг:

дата заключения - 25 января 20X1 года;

организация "А" покупает 100 облигаций ОАО "Дельта" с дисконтом 10% от номинала у организации "Б";

дата расчетов - 4 февраля 20X1 года;

дата поставки - 6 февраля 20X1 года;

номинальная стоимость облигации - 1 000 EUR;

порядок расчетов - в рублях по официальному курсу евро по отношению к рублю на дату платежа.

Начисленный купонный доход по облигациям и амортизация дисконта для целей настоящего порядка не учитываются.

Справочно.

Официальный курс евро по отношению к рублю составил:

на 25.01.20X1 - 40,0000 руб./EUR;

на 31.01.20X1 - 39,0000 руб./EUR;

на 04.02.20X1 - 42,0000 руб./EUR;

на 06.02.20X1 - 41,0000 руб./EUR.

Рыночная цена (справедливая стоимость) облигаций ОАО "Дельта" составила:

на 25.01.20X1 - 898 EUR за облигацию;

на 31.01.20X1 - 890 EUR за облигацию;

на 04.02.20X1 - 910 EUR за облигацию;

на 06.02.20X1 - 907 EUR за облигацию.

Условные данные о справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:

Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг
в организации "А"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями.

25.01.20X1.

Отражение требования:

--------------------------------

<1> Счет N 93513 "Требования по поставке ценных бумаг".

Отражение обязательства:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):

Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг осуществляется переоценка средств в иностранной валюте. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг также переоцениваются.

31.01.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):

04.02.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

Отражение суммы сделки:

Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:

--------------------------------

<1> Приобретаемые ценные бумаги номинированы в иностранной валюте, поэтому для правильного формирования их стоимости сумму списания справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг по дебету счета N 47408 целесообразно отражать в валюте, в которой номинированы ценные бумаги.

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):

06.02.20X1.

Отражение приобретения ценных бумаг:

--------------------------------

<1> Средства в иностранной валюте переоценены по официальному курсу на дату совершения операции.

Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг
в организации "Б"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями.

25.01.20X1.

Отражение требования в отношении базисного (базового) актива:

Отражение обязательства в отношении базисного (базового) актива:

--------------------------------

<1> Счет N 96513 "Обязательства по поставке ценных бумаг".

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):

Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг осуществляется переоценка средств в иностранной валюте. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг также переоцениваются.

31.01.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):

04.02.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

Отражение суммы сделки:

Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:

--------------------------------

<1> Обязательство выражено в иностранной валюте, поэтому для правильного формирования его стоимости сумму списания справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг по кредиту счета N 47407 целесообразно отражать в валюте, в которой выражено обязательство.

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):

06.02.20X1.

Списание обязательства по договору купли-продажи на счет учета выбытия (реализации) ценных бумаг:

--------------------------------

<1> Средства в иностранной валюте переоценены по официальному курсу на дату совершения операции.

Отражение в бухгалтерском учете операций выбытия ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.