Приложение 3. "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (утв. Банком России 02.09.2015 N 488-П) (ред. от 30.08.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2015 N 39326)

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.

Условия форвардного договора:

дата заключения - 17 декабря 20X1 года;

организация "А" заключает форвардный договор с организацией "Б" на покупку 1 000 долларов США за рубли по курсу 30,0000 руб./USD, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут произведены расчеты исходя из разницы между курсом договора и спот-курсом на 15.02.20X2, умноженной на 1 000 USD.

Дата расчетов - 17 февраля 20X2 года.

Справочно.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 17.12.20X1 - 29,5000 руб./USD;

на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;

на 31.01.20X2 - 29,9500 руб./USD;

на 15.02.20X2 - 29,9000 руб./USD.

Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:

Бухгалтерский учет форвардного договора в организации "А"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по расчетному форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

17.12.20X1.

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):

Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.

31.01.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

15.02.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на установленную договором дату определения разницы между курсом договора и спот-курсом:

Прекращение признания форвардного договора:

Отражение суммы требования на получение денежных средств:

На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.02.20X2):

17.02.20X2.

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

Бухгалтерский учет форвардного договора в организации "Б"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по расчетному форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

17.12.20X1.

Отражение требования в отношении базисного (базового) актива:

Отражение обязательства в отношении базисного (базового) актива:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):

Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.

31.01.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

15.02.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на установленную договором дату определения разницы между курсом договора и спот-курсом:

Прекращение признания форвардного договора:

Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:

На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 15.02.20X2):

17.02.20X2.

Исполнение обязательства по уплате денежных средств: