Приложение 11. "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (утв. Банком России 02.09.2015 N 488-П) (ред. от 30.08.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2015 N 39326)

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.

Условия своп-договора:

дата заключения - 11 ноября 20X1 года;

даты исполнения - 12 ноября 20X1 года, 18 ноября 20X1 года;

организация "А" заключает своп-договор с организацией "Б", согласно которому организация "А" 12 ноября 20X1 года обязуется продать (первая часть своп-договора) организации "Б" 80 000 тройских унций серебра по цене 21,3700 USD/тр. унция, а 18 ноября 20X1 года обязуется купить (вторая часть своп-договора) у организации "Б" 80 000 тройских унций серебра по цене 21,3892 USD/тр. унция;

организация "Б" исполнила обязательство по поставке драгоценного металла по второй части своп-договора 20 ноября 20X1 года;

порядок расчетов - в рублях по официальному курсу доллара США по отношению к рублю на дату платежа.

Справочно.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 11.11.20X1 - 32,5479 руб./USD;

на 12.11.20X1 - 32,8076 руб./USD;

на 18.11.20X1 - 32,6807 руб./USD;

на 20.11.20X1 - 32,5658 руб./USD.

Учетная цена на драгоценный металл составила:

на 11.11.20X1 - 22,7600 руб./грамм;

на 12.11.20X1 - 22,5700 руб./грамм;

на 18.11.20X1 - 21,8300 руб./грамм;

на 20.11.20X1 - 21,6100 руб./грамм.

Условные данные о справедливой стоимости своп-договора:

Бухгалтерский учет своп-договора в организации "А"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

11.11.20X1.

Отражение требования по первой части своп-договора:

Отражение обязательства по первой части своп-договора:

--------------------------------

<1> Счет N 96413 "Обязательства по поставке драгоценных металлов".

В целях учета драгоценных металлов одна тройская унция принимается равной 31,1035 грамма. Вес 80 000 тройских унций с точностью до 0,1 грамма равен 2 488 280 грамм.

Отражение требования по второй части своп-договора:

Отражение обязательства по второй части своп-договора:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 11.11.20X1):

Далее в течение срока действия своп-договора осуществляются переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.

12.11.20X1.

Отражение исполнения первой части своп-договора:

Отражение финансового результата:

Исполнение обязательства по поставке драгоценного металла:

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по первой части своп-договора.

Переоценка требования:

Переоценка обязательства:

На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по второй части своп-договора.

Переоценка требования:

Переоценка обязательства:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 12.11.20X1):

18.11.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Отражение требования и обязательства по второй части своп-договора:

Списание справедливой стоимости своп-договора:

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.

Переоценка требования:

Переоценка обязательства:

На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 18.11.20X1):

20.11.20X1.

Списание суммы требования в связи с исполнением организацией "Б" обязательства по поставке драгоценного металла:

Отражение финансового результата:

--------------------------------

<1> Счет N 71514 "Расходы по операциям с драгоценными металлами".

<2> Расчет: (2 488 280 грамм x 21,61 руб.) - 53 772 649,29 руб. = -918,49 руб.

Бухгалтерский учет своп-договора в организации "Б"

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

11.11.20X1.

Отражение требования по первой части своп-договора:

Отражение обязательства по первой части своп-договора:

Отражение требования по второй части своп-договора:

Отражение обязательства по второй части своп-договора:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 11.11.20X1):

Далее в течение срока действия своп-договора осуществляются переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.

12.11.20X1.

Отражение исполнения первой части своп-договора:

Отражение финансового результата:

Списание суммы требования в связи с получением драгоценного металла:

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по первой части своп-договора.

Переоценка требования:

Переоценка обязательства:

На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по второй части своп-договора.

Переоценка требования:

Переоценка обязательства:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 12.11.20X1):

18.11.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Отражение требования и обязательства по второй части своп-договора:

Списание справедливой стоимости своп-договора:

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.

Переоценка требования:

Переоценка обязательства:

На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 18.11.20X1):

20.11.20X1.

Исполнение обязательств по поставке драгоценного металла:

Отражение финансового результата от выбытия драгоценного металла:

--------------------------------

<1> Расчет: 53 772 649,29 руб. - (2 488 280 грамм x 21,61 руб.) = 918,49 руб.

<2> Счет N 71513 "Доходы от операций с драгоценными металлами".

Примечание. Последствия неисполнения организацией "Б" обязательства по поставке драгоценного металла в срок, установленный договором, в настоящем порядке не рассматриваются.