Приложение 10. "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (утв. Банком России 02.09.2015 N 488-П) (ред. от 30.08.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2015 N 39326)

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.

Условия своп-договора:

дата заключения - 27 декабря 20X1 года;

даты исполнения - 15 января 20X2 года, 26 февраля 20X2 года;

организация "А" заключает своп-договор с уполномоченным банком, согласно которому уполномоченный банк 15 января 20X2 года обязуется продать (первая часть своп-договора) организации "А" 1 200 долларов США по курсу 1,2000 USD/EUR, а 26 февраля 20X2 года обязуется купить (вторая часть своп-договора) у организации "А" 1 200 долларов США по курсу 1,2500 USD/EUR.

Справочно.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 - 29,2700 руб./USD;

на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;

на 15.01.20X2 - 29,2500 руб./USD;

на 31.01.20X2 - 29,9500 руб./USD;

на 26.02.20X2 - 30,5500 руб./USD.

Официальный курс евро по отношению к рублю составил:

на 27.12.20X1 - 37,8800 руб./EUR;

на 31.12.20X1 - 37,8000 руб./EUR;

на 15.01.20X2 - 38,1000 руб./EUR;

на 31.01.20X2 - 38,0400 руб./EUR;

на 26.02.20X2 - 38,1400 руб./EUR.

Условные данные о справедливой стоимости своп-договора:

При определении справедливой стоимости своп-договора на 15.01.20X2 и 26.02.20X2 также учтены спот-курс доллара США по отношению к евро, спот-курс доллара США по отношению к рублю, спот-курс евро по отношению к рублю на 15.01.20X2 и 26.02.20X2 соответственно.

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.

27.12.20X1.

Отражение требования по первой части своп-договора:

Отражение обязательства по первой части своп-договора:

Отражение требования по второй части своп-договора:

Отражение обязательства по второй части своп-договора:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 27.12.20X1):

Далее в течение срока действия своп-договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.

15.01.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату исполнения первой части своп-договора:

Отражение суммы требования на получение денежных средств:

Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:

Отражение финансового результата:

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

Переоценка средств в иностранной валюте по первой части своп-договора.

Переоценка требования:

Переоценка обязательства:

На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Переоценка средств в иностранной валюте по второй части своп-договора.

Переоценка требования:

Переоценка обязательства:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.01.20X2):

31.01.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

26.02.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:

Прекращение признания своп-договора:

Отнесение разницы между рублевыми эквивалентами иностранной валюты по курсу сделки и по официальному курсу на дату исполнения договора, скорректированной на справедливую стоимость своп-договора, представляющего собой обязательство, на счет по учету доходов в сумме 254-00 руб. (в ОФР указанные доходы отражаются по соответствующему символу доходов от операций купли-продажи иностранной валюты) (расчет: (36 614-00 руб. + 300-00 руб.) - 1 200 USD x 30,5500 руб./USD = 254-00):

Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:

Исполнение обязательства по уплате денежных средств:

Переоценка средств в иностранной валюте.

Переоценка требования:

Переоценка обязательства:

На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи: