5.8. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 34. Отражение в бухгалтерском учете результатов ПАО по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования (ситуация 1)

В соответствии с пунктом 17.1 Положения N 502-П фонд должен на конец каждого отчетного периода оценивать, являются ли суммы сформированных пенсионных накоплений за вычетом РОПС адекватными, используя текущие расчетные оценки будущих поступлений и выплат денежных средств по договорам ОПС.

Для этого на каждую отчетную дату фонд проводит проверку адекватности обязательств по договорам ОПС.

В соответствии с пунктом 17.6 Положения N 502-П если полученная в результате проведения ПАО сумма будет больше балансовой величины сформированных пенсионных накоплений по договорам ОПС за вычетом РОПС и связанных с ними отложенных аквизиционных затрат, то на сумму разницы следует в первую очередь списать отложенные аквизиционные расходы (если формируются). Далее оставшуюся сумму разницы следует признать в полном объеме в составе убытка.

В соответствии с пунктом 17.6 Положения N 502-П если полученная в результате проведения ПАО сумма окажется меньше балансовой величины пенсионных накоплений по договорам ОПС за вычетом РОПС и связанных с ними отложенных аквизиционных расходов на приобретение, то корректировка суммы пенсионных накоплений не производится, а величина обязательств будет равна балансовой величине пенсионных накоплений.

В бухгалтерском учете фонда на 30 июня 20X1 года отражены следующие активы и обязательства по договору ОПС:

Оценка обязательств, полученная в результате проведения ПАО, на 31 марта 20X1 года составила 108 900 руб. Сумма пенсионных накоплений, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на сумму РОПС и отложенных аквизиционных расходов, на 31 марта 20X1 года составила 108 000 руб.

Оценка обязательств, полученная в результате проведения ПАО, на 30 июня 20X1 года составила 110 000 руб. 30 июня 20X1 года фонд отражает результаты проведения ПАО в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

--------------------------------

<1> Расчет (в рублях): 108 900 - 112 000 + (112 000 - 108 000) = 900.

Пример 35. Отражение в бухгалтерском учете результатов ПАО по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования (ситуация 2)

В бухгалтерском учете фонда на 30 сентября 20X1 года отражены следующие активы и обязательства по договору ОПС:

На 30 сентября 20X1 года фонд провел ПАО по договору ОПС. Сумма, полученная в результате проведения ПАО по данному договору ОПС, составила 115 000 руб. Балансовая величина сформированных пенсионных накоплений за вычетом отложенных аквизиционных расходов по данному договору составила 113 800 руб. <1> Так как сумма, полученная в результате проверки адекватности обязательств, больше суммы сформированных пенсионных накоплений за вычетом отложенных аквизиционных расходов, то на сумму разницы в размере 1200 руб. фонд должен в первую очередь списать отложенные аквизиционные расходы, а на оставшуюся часть разницы увеличить пенсионные обязательства по договору ОПС:

--------------------------------

<1> Расчет (в рублях): 114 000 - 200 = 113 800.

--------------------------------

<1> Расчет (в рублях): 115 000 - 113 800 - 200 = 1000.