5.9. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 36. Отражение в бухгалтерском учете расхождений, выявленных по результатам сверки информации о сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии, с общим объемом средств пенсионных накоплений по данным бухгалтерского учета

В соответствии с пунктом 9.5 Положения N 502-П фонд ежегодно проводит сверку суммы средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии нарастающим итогом, с общим объемом средств пенсионных накоплений фонда по данным бухгалтерского учета.

В случае выявления расхождений между суммой средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии нарастающим итогом, и общим объемом средств пенсионных накоплений фонда по данным бухгалтерского учета фонд увеличивает или уменьшает соответствующее обязательство по договорам ОПС на основании акта сверки.

Если расхождение вызвано технической ошибкой, изменение обязательств отражается на дату окончания отчетного периода.

В бухгалтерском учете фонда на 31 декабря 20X1 года отражены средства пенсионных накоплений на этапе накопления в общей сумме 380 000 руб. На основании акта сверки установлено, что в бухгалтерском учете фонда отражена сумма пенсионных накоплений на 20 000 руб. меньше, чем отражено на пенсионных счетах накопительной пенсии фонда. Это вызвано технической ошибкой, состоящей в том, что в бухгалтерском учете не была отражена проводка по увеличению обязательств по пенсионным накоплениям по договорам ОПС на этапе накопления. После выяснения причин возникновения ошибки фонд отразил в учете увеличение обязательств по договорам ОПС на этапе накопления и сделал следующую запись:

В бухгалтерском учете фонда на 31 декабря 20X1 года отражены средства выплатного резерва в общей сумме 250 000 руб. На основании акта сверки установлено, что в бухгалтерском учете фонда средства выплатного резерва отражены в сумме на 20 000 руб. больше, чем на пенсионных счетах накопительной пенсии, что вызвано технической ошибкой, состоявшей в том, что в бухгалтерском учете не была отражена проводка по уменьшению средств выплатного резерва. После выяснения причин возникновения ошибки фонд отразил в учете уменьшение средств выплатного резерва и сделал следующую запись:

Если расхождение, выявленное по результатам сверки суммы средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии, с общим объемом средств пенсионных накоплений по данным бухгалтерского учета, вызвано получением отрицательного финансового результата по окончании пяти лет с года вступления в силу договора, фонд отражает в бухгалтерском учете изменение обязательств на дату восполнения, возмещения недостатка средств. Отражение в бухгалтерском учете такой операции описано в примере 31.