5.7. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 32. Бухгалтерский учет корректировок обязательств в суммах, эквивалентных суммам, в которых создан резерв по обязательному пенсионному страхованию (далее - РОПС), на каждую отчетную дату

В соответствии с пунктом 8.2 Положения N 502-П РОПС создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед застрахованными лицами по договорам ОПС и не является обязательством фонда перед застрахованными лицами по договорам ОПС.

При ведении бухгалтерского учета фонд отражает корректировку по дебету счета N 34717, предназначенного для отражения корректировок обязательств до наилучшей оценки по договорам ОПС, в сумме, эквивалентной сумме, в которой создан РОПС. Для отражения этой корректировки по счету N 34717 фонд открывает отдельный лицевой счет с указанием вида деятельности "3" (уставная деятельность); корректировка осуществляется за счет собственных средств фонда.

На дату формирования РОПС фонд отражает в бухгалтерском учете корректировку в сумме, эквивалентной величине РОПС. Например, РОПС создан в сумме 10 000 руб. На дату создания РОПС фонд отражает в бухгалтерском учете корректировку в сумме, эквивалентной РОПС, следующей бухгалтерской записью:

На каждую отчетную дату фонд на основании данных бухгалтерского учета проверяет соответствие величины корректировки на сумму, эквивалентную РОПС, отраженной на счете N 34717, величине РОПС, отраженной на счете N 34713. В случае обнаружения расхождения между суммами на этих счетах фонд увеличивает или уменьшает сумму, отраженную на счете корректировок.

На отчетную дату в бухгалтерском учете фонда отражены следующие остатки на лицевых счетах:

На основании сверки данных бухгалтерского учета фонд должен увеличить сумму, отраженную на счете корректировок обязательств, до наилучшей оценки:

Пример 33. Бухгалтерский учет корректировок обязательств в суммах, эквивалентных суммам, в которых РОПС использован, на дату использования

В соответствии с пунктом 8.2 Положения N 502-П фонд в сумме, эквивалентной сумме, в которой был использован РОПС, на дату использования увеличивает счет бухгалтерского учета, предназначенный для доведения обязательств до наилучшей оценки в корреспонденции со счетом по увеличению пенсионных обязательств.

20 января 20X1 года был использован РОПС в сумме 800 руб. Ниже представлена информация об остатках на счетах бухгалтерского учета на дату использования резерва по обязательному пенсионному страхованию.

На сумму использованного резерва по обязательному пенсионному страхованию фонд увеличивает обязательства по обязательному пенсионному страхованию.