5.4. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению" (утв. Банком России 29.09.2016 N 32-МР)

Пример 19. Общий порядок бухгалтерского учета выплаты по договору ОПС

Ежемесячная выплата накопительной пенсии назначена фондом в сумме 500 руб., дата выплаты накопительной пенсии - 5-е число каждого месяца. В дату выплаты накопительной пенсии - 5-го числа - фонд отражает в бухгалтерском учете данную операцию следующими бухгалтерскими записями:

Ежемесячная срочная пенсионная выплата была определена фондом в сумме 500 руб., дата выплаты - 5-е число каждого месяца. Следовательно, 5-го числа каждого месяца фонд отражает в бухгалтерском учете:

Пример 20. Отражение в бухгалтерском учете выплаты правопреемникам по договору ОПС

В соответствии с пунктом 12.3 Положения N 502-П выплаты правопреемникам по договорам ОПС отражаются в составе расходов на дату осуществления выплаты. Одновременно с отражением выплаты в составе расходов фонд уменьшает пенсионные накопления на сумму выплат. Уменьшение обязательств по договорам страхования отражается в составе доходов от пенсионной деятельности.

20 мая 20X1 года, до истечения шести месяцев со дня смерти застрахованного лица, фонд произвел выплату правопреемникам умершего застрахованного лица в сумме 30 000 руб. 20 мая 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете следующие операции:

Пример 21. Отражение в бухгалтерском учете перевода средств пенсионных накоплений в другие фонды или ПФР

В соответствии с пунктом 12.4 Положения N 502-П при переводе средств пенсионных накоплений в другие фонды или ПФР фонд признает в бухгалтерском учете уменьшение соответствующих средств пенсионных накоплений, а также учитывает перевод средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной пенсии как расход.

20 мая 20X1 года фонд перевел средства пенсионных накоплений в другой фонд в сумме 200 000 руб. По договору ОПС, действие которого прекращается в связи с переводом пенсионных накоплений, сумма отложенных аквизиционных расходов по договору ОПС составляет 800 руб. 20 мая 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

В случае если пенсионные накопления будут переведены в ПФР, фонд отразит в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

Пример 22. Отражение в бухгалтерском учете возврата выплат по договорам ОПС

В соответствии с пунктом 12.5 Положения N 502-П возвраты выплат по договорам ОПС учитываются в составе кредиторской задолженности, если предполагаются последующие выплаты, в том числе в случае необходимости уточнения банковских реквизитов получателя.

В соответствии с условиями договора ОПС фонд перечислил накопительную пенсию застрахованному лицу в сумме 600 руб.

20 апреля 20X1 года перечисленная ранее пенсия возвращена на расчетный счет фонда в связи с необходимостью уточнения банковских реквизитов платежа. 20 апреля 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете возврат выплаченной пенсии в составе кредиторской задолженности до уточнения реквизитов получателя следующей бухгалтерской записью:

В соответствии с пунктом 12.5 Положения N 502-П возвраты выплат по договорам ОПС учитываются в составе доходов в дату осуществления возвратов выплат по договорам ОПС, если не предполагаются последующие выплаты, в том числе в случае смерти застрахованного лица. Одновременно с отражением возвратов выплат в составе доходов фонд отражает увеличение пенсионных накоплений на суммы, эквивалентные суммам возвратов выплат по договорам ОПС.

В соответствии с условиями договора ОПС фонд перечислил ежемесячный платеж по выплате пожизненной накопительной пенсии застрахованному лицу в сумме 600 руб.

20 апреля 20X1 года перечисленная ранее накопительная пенсия возвращена на расчетный счет фонда в связи со смертью застрахованного лица. 20 апреля 20X1 года фонд отражает в бухгалтерском учете возврат выплаченной пенсии в составе доходов следующими бухгалтерскими записями:

Пример 23. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок

Обязательства по осуществлению выплат по договорам ОПС, не исполненные в срок, учитываются в составе обязательств по договорам ОПС. В аналитическом учете такие обязательства отражаются на отдельных лицевых счетах, открытых для учета не исполненных в срок обязательств по договорам ОПС.

В соответствии с условиями договора ОПС фонд должен выплатить накопительную пенсию застрахованному лицу в сумме 600 руб. В случае если фонд не может своевременно произвести выплату, фонд отражает в бухгалтерском учете следующую бухгалтерскую запись:

Пример 24. Отражение в бухгалтерском учете излишних выплат

В соответствии с пунктом 12.7 Положения N 502-П на дату выявления переплат, которые возникли в результате излишних начислений по договорам ОПС и по договорам НПО, излишне начисленные суммы учитываются в составе доходов. Одновременно отражается увеличение пенсионных обязательств на суммы, эквивалентные излишне начисленным суммам по договорам. Далее излишние выплаты учитываются в составе дебиторской задолженности на счетах второго порядка, предусмотренных для отражения переплат.

20 апреля 20X1 года фонд обнаружил, что в результате ошибки была произведена выплата застрахованному лицу в сумме, превышающей сумму начисленной пенсии. Величина излишней выплаты составила 600 руб.

В соответствии с пунктом 12.8 Положения N 502-П на дату поступления информации о смерти участника излишние выплаты по договорам ОПС или договорам НПО, которые возникли в случае выплат за период после смерти участника или застрахованного лица, учитываются в составе дебиторской задолженности и отражаются в доходах только в том случае, если имеется достаточная степень вероятности получения фондом излишне выплаченных средств.

В случае если отсутствует вероятность получения фондом излишне выплаченных средств, фонд отражает излишне выплаченные суммы в составе расходов за счет собственных средств.

20 апреля 20X1 года поступила информация о смерти участника. Фонд считает, что имеется достаточная степень вероятности получения фондом излишне выплаченных средств, поэтому в бухгалтерском учете сумма излишней выплаты в размере 600 руб. отражается в составе дебиторской задолженности и доходов:

20 мая 20X1 года на расчетный счет фонда поступил возврат излишней выплаты, учтенной ранее в составе дебиторской задолженности. Фонд отражает в бухгалтерском учете возврат излишней выплаты следующими бухгалтерскими записями: