Глава 18. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории РФ" (утв. Банком России 22.09.2016 N 29-МР)

Пример 327. Отражение операции принятия портфеля договоров при банкротстве страховщика, передающего портфель договоров, с применением положений МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов"

Страховщик принял портфель договоров страхования иного, чем страхование жизни, при банкротстве страховщика, передающего портфель договоров. Профессиональное объединение страховщиков компенсирует недостающую часть активов в размере 250 000 руб. в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". На основании пункта 1.3 Положения Банка России от 23 июля 2015 года N 480-П "О порядке передачи страхового портфеля, согласования передачи страхового портфеля с Банком России, требованиях к содержанию договора о передаче страхового портфеля и акта приема-передачи" (далее - Положение N 480-П) страховщик принимает страховые резервы в оценке, соответствующей регуляторным требованиям. Страховщик принимает следующие активы и обязательства:

(в руб.)

При этом справедливая стоимость обязательств равна 1 300 000 руб., разница между стоимостью обязательств по договору и справедливой стоимостью обязательств относится к резерву незаработанной премии.

Страховщик не использует расширенное представление, при котором справедливая стоимость обязательств по приобретенным договорам страхования с учетом доли перестраховщика по приобретенным договорам страхования разделяется на две составляющие:

обязательство, оцененное в соответствии с учетной политикой страховщика по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования;

нематериальный актив, представляющий разницу между справедливой стоимостью приобретенных прав по договорам страхования и перестрахования и принимаемых на себя обязанностей по договорам страхования и перестрахования и суммой обязательства, оцененного в соответствии с учетной политикой страховщика, по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования (пункт 32.6 Положения N 491-П).

Помимо указанных активов и обязательств страховщик согласно договору приобретает клиентскую базу и методологию работы с клиентами. Операция приобретения портфеля договоров согласно МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н с поправками (далее - МСФО (IFRS) 3), является объединением бизнеса.

Финансовый результат от операции отрицателен (превышение справедливой стоимости приобретаемых активов, связанных со страхованием, над справедливой стоимостью приобретаемых страховых обязательств меньше оплаченной стоимости портфеля договоров страхования с учетом компенсации недостаточности активов) и равен 50 000 руб. <1>, в бухгалтерском учете признается в качестве гудвила на дату приобретения портфеля договоров (пункт 32.4 Положения N 491-П). Согласно условиям договора права и обязанности по портфелю договоров передаются на дату подписания акта приемки-передачи портфеля договоров.

--------------------------------

<1> Расчет: 0 - (800 000 руб. + 250 000 руб. + 200 000 руб. - 1 300 000 руб.) = 50 000 руб.

Акт приемки-передачи портфеля договоров страхования был подписан 31.01.20X1. Компенсация недостаточности активов от профессионального объединения страховщиков ожидается к получению в течение 10 рабочих дней со дня передачи портфеля договоров согласно пункту 1.8 Положения N 480-П.

На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования, корректировки для отражения резервов по справедливой стоимости и признание гудвила.

Признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования по условиям договора передачи портфеля договоров:

Корректировка для отражения резервов по справедливой стоимости:

--------------------------------

<1> Расчет: 1 300 000 руб. - 250 000 руб. - 600 000 руб. - 400 000 руб. = 50 000 руб.

Страховщик получает денежные средства от профессионального объединения страховщиков 05.02.20X1 и отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

--------------------------------

<1> Лицевой счет расчетов с профессиональным объединением страховщиков.

Пример 328. Отражение операции принятия портфеля договоров при банкротстве страховщика, передающего портфель договоров, которая не является объединением бизнеса <1>

--------------------------------

<1> Используются данные примера 327.

Операция принятия портфеля договоров не является объединением бизнеса согласно МСФО (IFRS) 3. Финансовый результат от операции признается в качестве дохода или расхода на дату принятия портфеля договоров страхования (пункт 32.5 Положения N 491-П).

На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования, корректировки для отражения резервов по справедливой стоимости и признание финансового результата.

Признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования по условиям договора передачи портфеля договоров:

Корректировка для отражения резервов по справедливой стоимости:

--------------------------------

<1> Расчет: 1 300 000 руб. - 250 000 руб. - 600 000 руб. - 400 000 руб. = 50 000 руб.

Страховщик получает денежные средства от профессионального объединения страховщиков 05.02.20X1 и отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

--------------------------------

<1> Лицевой счет расчетов с профессиональным объединением страховщиков.

Пример 329. Отражение операции принятия портфеля договоров с использованием расширенного представления <1>

--------------------------------

<1> Используются данные примера 327.

Страховщик использует расширенное представление, при котором справедливая стоимость обязательств по приобретенным договорам страхования с учетом доли перестраховщика по приобретенным договорам страхования разделяется на две составляющие:

обязательство, оцененное в соответствии с учетной политикой страховщика по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования;

нематериальный актив, представляющий разницу между справедливой стоимостью приобретенных прав по договорам страхования и перестрахования и принимаемых на себя обязанностей по договорам страхования и перестрахования и суммой обязательства, оцененного в соответствии с учетной политикой страховщика, по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования (пункт 32.6 Положения N 491-П).

Обязательства, оцененные в соответствии с учетной политикой страховщика:

(в руб.)

Разница между справедливой стоимостью обязательств и оценкой обязательств в соответствии с учетной политикой страховщика признается в качестве нематериального актива (пункт 32.6 Положения N 491-П).

На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования, корректировок для отражения резервов в соответствии с учетной политикой страховщика, признание нематериального актива по расширенному представлению и гудвила.

Признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования по условиям договора передачи портфеля договоров:

Корректировки для отражения резервов в наилучшей оценке согласно учетной политике страховщика:

Признание нематериального актива по расширенному представлению и гудвила:

--------------------------------

<1> Расчет: 1 400 000 руб. - 1 300 000 руб. = 100 000 руб.

<2> Расчет: 0 руб. - (800 000 руб. + 200 000 руб. + 250 000 руб. - 1 300 000 руб.) = 50 000 руб.

Страховщик получает денежные средства от профессионального объединения страховщиков 05.02.20X1 и отражает в бухгалтерском учете на дату получения денежных средств:

--------------------------------

<1> Лицевой счет расчетов с профессиональным объединением страховщиков.

Пример 330. Отражение операции покупки портфеля договоров с применением положений МСФО (IFRS) 3

Страховщик приобрел портфель договоров страхования иного, чем страхование жизни, за 500 000 руб. На основании пункта 1.3 Положения N 480-П страховщик принимает страховые резервы по оценке, соответствующей регуляторным требованиям. В рамках данного приобретения страховщик получает следующие активы и обязательства:

(в руб.)

При этом справедливая стоимость обязательств равна 1 300 000 руб., разница между стоимостью обязательств по договору и справедливой стоимостью обязательств относится к резерву незаработанной премии.

Страховщик не использует расширенное представление, при котором справедливая стоимость обязательств по приобретенным договорам страхования с учетом доли перестраховщика по приобретенным договорам страхования разделяется на две составляющие:

обязательство, оцененное в соответствии с учетной политикой страховщика по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования;

нематериальный актив, представляющий разницу между справедливой стоимостью приобретенных прав по договорам страхования и перестрахования и принимаемых на себя обязанностей по договорам страхования и перестрахования и суммой обязательства, оцененного в соответствии с учетной политикой страховщика, по выпускаемым им договорам страхования и перестрахования (пункт 32.6 Положения N 491-П).

Помимо указанных активов и обязательств страховщик согласно договору приобретает клиентскую базу и методологию работы с клиентами. Операция приобретения портфеля договоров согласно МСФО (IFRS) 3 является объединением бизнеса.

Финансовый результат от операции отрицателен (превышение справедливой стоимости приобретаемых активов, связанных со страхованием, над справедливой стоимостью приобретаемых страховых обязательств меньше оплаченной стоимости портфеля договоров страхования) и равен 400 000 руб. <1>, в бухгалтерском учете признается в качестве гудвила на дату приобретения портфеля договоров (пункт 32.4 Положения N 491-П).

--------------------------------

<1> Расчет: 500 000 руб. - (1 200 000 руб. + 200 000 руб. - 1 300 000 руб.) = 400 000 руб.

Страховщик произвел оплату по договору 15.01.20X1. При этом права и обязанности по портфелю договоров были переданы 31.01.20X1.

Страховщик отражает оплату в бухгалтерском учете 15.01.20X1:

На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования, корректировки для отражения резервов по справедливой стоимости и признание гудвила.

Признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования по условиям договора передачи портфеля договоров:

Корректировка для отражения резервов по справедливой стоимости:

--------------------------------

<1> Расчет: 1 300 000 руб. - 250 000 руб. - 600 000 руб. - 400 000 руб. = 50 000 руб.

В случае если финансовый результат от операции положителен (превышение справедливой стоимости приобретаемых активов, связанных со страхованием, над справедливой стоимостью приобретаемых страховых обязательств больше оплаченной стоимости портфеля договоров страхования), страховщик признает доход от операции на дату приобретения портфеля (пункт 32.4 Положения N 491-П).

Если в указанном примере справедливая стоимость обязательств равна 800 000 руб., тогда финансовый результат положителен и равен 100 000 руб. <1> В бухгалтерском учете отражается доход на дату приобретения портфеля договоров:

--------------------------------

<1> Расчет: 500 000 руб. - (1 200 000 руб. + 200 000 руб. - 800 000 руб.) = -100 000 руб.

Пример 331. Отражение операции покупки портфеля договоров, которое не является объединением бизнеса <1>

--------------------------------

<1> Используются данные примера 330.

Страховщик не приобретает технологии и процессы, связанные с приобретенным портфелем договоров страхования. Операция приобретения портфеля договоров не является объединением бизнеса согласно МСФО (IFRS) 3. Финансовый результат от операции признается в качестве дохода или расхода на дату приобретения портфеля договоров страхования (пункт 32.5 Положения N 491-П).

Страховщик отражает оплату в бухгалтерском учете 15.01.20X1:

На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования, корректировки для отражения резервов в наилучшей оценке и признание финансового результата.

Признание активов и обязательств по договорам страхования, приобретенным в составе портфеля договоров страхования по условиям договора передачи портфеля договоров:

Корректировка для отражения резервов по справедливой стоимости:

--------------------------------

<1> Расчет: 1 300 000 руб. - 250 000 руб. - 600 000 руб. - 400 000 руб. = 50 000 руб.

Допустим, в указанном примере справедливая стоимость обязательств равна 800 000 руб., тогда финансовый результат положителен и равен 100 000 руб. <1> В бухгалтерском учете отражается доход на дату приобретения портфеля договоров:

--------------------------------

<1> Расчет: 500 000 руб. - (1 200 000 руб. + 200 000 руб. - 800 000 руб.) = -100 000 руб.

Пример 332. Отражение операции покупки портфеля договоров с использованием расширенного представления

Отражение операции покупки портфеля договоров с использованием расширенного представления производится в порядке, описанном в примере 329.

Пример 333. Отражение операции выбытия портфеля договоров страхования

Страховщик продал портфель договоров страхования жизни за 400 000 руб. На основании пункта 1.3 Положения N 480-П страховщик принимает страховые резервы по оценке, соответствующей регуляторным требованиям. В рамках данной сделки страховщик передает следующие активы и обязательства:

(в руб.)

По передаваемым договорам страхования были сформированы следующие активы и обязательства, которые не передаются в рамках данной сделки:

(в руб.)

Страховщик получил оплату по договору 15.01.20X1. При этом права и обязанности по портфелю договоров были переданы 31.01.20X1.

Страховщик отражает полученную оплату в бухгалтерском учете 15.01.20X1:

На дату передачи портфеля договоров 31.01.20X1 страховщик отражает в бухгалтерском учете: прекращение признания активов и обязательств, передаваемых по договору, прекращение признания активов и обязательств, не передаваемых по договору, но относящихся к передаваемым договорам, а также признает финансовый результат по операции.

Прекращение признания активов и обязательств, передаваемых по договору:

Прекращение признания активов и обязательств, не передаваемых по договору, но относящихся к передаваемым договорам:

--------------------------------

<1> Расчет: 400 000 руб. - (1 200 000 руб. + 200 000 руб. - 250 000 руб. - 100 000 руб. - 400 000 руб. - 300 000 руб. - 150 000 руб.) = 200 000 руб.