Глава 17 ["Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории РФ" (утв. Банком России 22.09.2016 N 29-МР)] - последняя редакция

Глава 17. Бухгалтерский учет обесценения дебиторской и кредиторской задолженности по страхованию и перестрахованию

Пример 323. Бухгалтерский учет резерва под обесценение дебиторской задолженности по операциям страхования

На конец отчетного периода дебиторская задолженность страховщика по операциям страхования включает в себя только дебиторскую задолженность по страховым премиям.

Страховщик согласно учетной политике создает резерв под обесценение дебиторской задолженности в полном размере задолженности при просрочке платежа более 90 дней. На конец отчетного периода в составе дебиторской задолженности по операциям страхования индивидуально значительных сумм не выявлено.

Расчетная ведомость резерва под обесценение дебиторской задолженности по договорам страхования жизни и договорам страхования иного, чем страхование жизни:

(в руб.)

Период просрочки	Дебиторская задолженность по премиям	Резерв под обесценение дебиторской задолженности
По договорам страхования жизни	375 000	75 000
Менее 30 дней	200 000	-
От 31 до 90 дней	100 000	-
Более 91 дня	75 000	75 000
По договорам страхования иного, чем страхование жизни	600 000	100 000
Менее 30 дней	300 000	-
От 31 до 90 дней	200 000	-
Более 91 дня	100 000	100 000
Итого	975 000	175 000

На конец отчетного периода 31.03.20X1 страховщик признает резерв под обесценение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
По договорам страхования жизни:
Дебет счета N	71416	28401	75 000-00
Кредит счета N	48027	-	75 000-00
По договорам страхования иного, чем страхование жизни:
Дебет счета N	71418	29501	100 000-00
Кредит счета N	48027	-	100 000-00

На конец следующего отчетного периода 30.06.20X1 страховщик получил информацию, что по некоторым договорам дебиторская задолженность, для которой ранее был создан резерв под обесценение, была оплачена страхователями:

По договорам страхования жизни - 15 000 руб.

По договорам страхования иного, чем страхование жизни, - 10 000 руб.

Страховщик 30.06.20X1 отражает восстановление суммы резерва под обесценение следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
По договорам страхования жизни:
Дебет счета N	48027	-	15 000-00
Кредит счета N	71415	18401	15 000-00
По договорам страхования иного, чем страхование жизни:
Дебет счета N	48027	-	10 000-00
Кредит счета N	71417	19401	10 000-00

Пример 324. Отражение списания кредиторской задолженности при обесценении связанной с ней дебиторской задолженности по операциям страхования <1>

--------------------------------

<1> Используются данные примера 323.

Страховщик согласно учетной политике списывает кредиторскую задолженность страховым посредникам по договорам страхования, по которым была зарезервирована дебиторская задолженность по премиям в полном размере.

Страховщик заключал все договоры страхования через страхового брокера с фиксированной ставкой вознаграждения 10% от страховой премии. Таким образом, суммы кредиторской задолженности, подлежащие списанию:

Кредиторская задолженность	Сумма, руб.
По договорам страхования жизни	7 500 <1>
По договорам страхования иного, чем страхование жизни	10 000 <2>
Итого	17 500

--------------------------------

<1> Расчет: 75 000 руб. x 10% = 7 500 руб.

<2> Расчет: 100 000 руб. x 10% = 10 000 руб.

Страховщик отражает в бухгалтерском учете на конец периода 31.03.20X1:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
По договорам страхования жизни:
Дебет счета N	48024	-	7 500-00
Кредит счета N	71415	18404	7 500-00
По договорам страхования иного, чем страхование жизни:
Дебет счета N	48024	-	10 000-00
Кредит счета N	71417	19404	10 000-00

Пример 325. Бухгалтерский учет обесценения дебиторской задолженности по операциям перестрахования

На конец отчетного периода дебиторская задолженность страховщика по операциям перестрахования включает в себя дебиторскую задолженность по страховым премиям по договорам, принятым в перестрахование, и дебиторскую задолженность по доле перестраховщиков в выплатах по договорам, переданным в перестрахование.

Договоры, принятые в перестрахование, заключены с большим количеством перестрахователей. Согласно учетной политике перестраховщика резерв под обесценение по дебиторской задолженности по страховым премиям по договорам, принятым в перестрахование, создается в полном размере задолженности при просрочке платежа более чем на 90 дней.

Расчетная ведомость резерва под обесценение дебиторской задолженности по договорам, принятым в перестрахование:

(в руб.)

Период просрочки	Дебиторская задолженность по премиям	Резерв под обесценение дебиторской задолженности
По договорам страхования жизни, принятым в перестрахование	115 000	5 000
Менее 30 дней	100 000	-
От 31 до 90 дней	10 000	-
Более 91 дня	5 000	5 000
По договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование	230 000	10 000
Менее 30 дней	200 000	-
От 31 до 90 дней	20 000	-
Более 91 дня	10 000	10 000
Итого	345 000	15 000

На конец отчетного периода 31.03.20X1 страховщик признает резерв под обесценение дебиторской задолженности по договорам, принятым в перестрахование, в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
По договорам страхования жизни:
Дебет счета N	71416	28402	5 000-00
Кредит счета N	48027	-	5 000-00
По договорам страхования иного, чем страхование жизни:
Дебет счета N	71418	29502	10 000-00
Кредит счета N	48027	-	10 000-00

По договорам страхования жизни, принятым в перестрахование, - 3 000 руб.

По договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование, - 5 000 руб.

Страховщик 30.06.20X1 отражает восстановление суммы резерва под обесценение следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
По договорам страхования жизни:
Дебет счета N	48027	-	3 000-00
Кредит счета N	71415	18402	3 000-00
По договорам страхования иного, чем страхование жизни:
Дебет счета N	48027	-	5 000-00
Кредит счета N	71417	19402	5 000-00

Страховщик заключил договоры перестрахования по страхованию иному, чем страхование жизни. На конец прошлого отчетного периода 31.12.20X0 рейтинг всех перестрахователей был выше BBB. Согласно учетной политике страховщика дебиторская задолженность по договорам, переданным в перестрахование, подлежит резервированию в полном объеме при снижении рейтинга перестраховщика ниже B. Рейтинг перестраховщиков на конец отчетного периода 31.03.20X1:

(в руб.)

Перестраховщик	Рейтинг	Дебиторская задолженность по доли перестраховщиков в выплатах
Перестраховщик	Рейтинг	по страхованию жизни	по страхованию иному, чем страхование жизни
Перестраховщик 1	BBB	200 000	600 000
Перестраховщик 2	AA	-	1 200 000
Перестраховщик 3	CCC	100 000	200 000
Итого		300 000	2 000 000

Рейтинг Перестраховщика 3 существенно снизился в отчетном периоде до CCC, соответственно, дебиторская задолженность по договору перестрахования подлежит резервированию в полном объеме.

На конец отчетного периода 31.03.20X1 страховщик признает резерв под обесценение дебиторской задолженности по договорам, переданным в перестрахование, в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
По договорам страхования жизни:
Дебет счета N	71416	28403	100 000-00
Кредит счета N	48027	-	100 000-00
По договорам страхования иного, чем страхование жизни:
Дебет счета N	71418	29503	200 000-00
Кредит счета N	48027	-	200 000-00

На конец следующего отчетного периода 30.06.20X1 страховщик получил информацию, что часть дебиторской задолженности была оплачена перестраховщиком:

По договорам страхования жизни, переданным в перестрахование, - 50 000 руб.

По договорам страхования иного, чем страхование жизни, переданным в перестрахование, - 70 000 руб.

Страховщик 30.06.20X1 отражает восстановление суммы резерва под обесценение следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
По договорам страхования жизни:
Дебет счета N	48027	-	50 000-00
Кредит счета N	71415	18403	50 000-00
По договорам страхования иного, чем страхование жизни:
Дебет счета N	48027	-	70 000-00
Кредит счета N	71417	19403	70 000-00

Пример 326. Бухгалтерский учет резерва под обесценение дебиторской задолженности по операциям обязательного медицинского страхования

На конец отчетного периода дебиторская задолженность страховщика по операциям обязательного медицинского страхования представляет собой задолженность юридических и физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, а также задолженность медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи.

Согласно учетной политике страховщика резерв под обесценение по задолженности по операциям ОМС создается в полном размере задолженности в случае нарушения сроков уплаты платежа:

а) медицинскими организациями более чем на 45 дней (включительно);

б) прочими юридическими лицами - более чем на 30 дней (включительно);

в) физическими лицами - более чем на 15 дней (включительно).

Расчетная ведомость резерва под обесценение дебиторской задолженности по ОМС:

(в руб.)

Контрагент	Дебиторская задолженность по ОМС	Резерв под обесценение дебиторской задолженности
Медицинские организации, при этом:	366 000	16 000
просрочка задолженности менее 45 дней	350 000	-
просрочка задолженности более чем на 45 дней (включительно)	16 000	16 000
Прочие юридические лица, при этом:	156 000	33 000
просрочка задолженности менее 30 дней	123 000	-
просрочка задолженности более чем на 30 дней (включительно)	33 000	33 000
Физические лица, при этом:	15 000	3 000
просрочка задолженности менее 15 дней	12 000	-
просрочка задолженности более чем на 15 дней (включительно)	3 000	3 000
Итого	537 000	52 000

На конец отчетного периода страховщик признает резерв под обесценение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	71418	29203	52 000-00
Кредит счета N	48207	-	52 000-00

На конец следующего отчетного периода страховщик получил информацию, что некоторыми контрагентами была возмещена задолженность, по которой ранее был признан резерв под обесценение, в размере 9 000 руб.:

Страховщик отражает восстановление суммы резерва под обесценение следующим образом:

		Символ ОФР	Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N	48207	-	9 000-00
Кредит счета N	71417	19206	9 000-00