Статья 404. "Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 26.02.2024)

Комментируемая статья действует в неизменном виде с 1 января 2015 года, как вступила в силу. В данной норме законодатель установил понятное и ясное правило, в соответствии с которым налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

В 2019 года размер коэффициента-дефлятора составил 1,518 (Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2019 год").

Справочно: в 2018 года размер данного коэффициента был равен 1,481.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 11.01.2019 N 03-05-06-01/344 разъясняется, что проведение государственного технического учета и определение инвентаризационной стоимости имущества с 1 января 2013 года не предусмотрены (статья 43 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости").

В связи с этим обязанность органов, осуществлявших технический учет, представлять в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости имущества исключена (пункт 9.1 статьи 85 НК РФ) и для налогообложения применяются последние данные об инвентаризационной стоимости имущества, представленные в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

В целях актуализации указанной стоимости на основании статьи 404 НК РФ применяются коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые ежегодно Минэкономразвития России.

Судебная практика.

Обращаем внимание, что положения статьи 404 НК РФ стали предметом рассмотрения КС РФ.

Физическое лицо обратилось с жалобой в КС РФ, в которой оспаривает конституционность статьи 404 НК РФ. По мнению заявителя, оспариваемое законоположение не соответствует статьям 19 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации, поскольку оно не позволяет пересматривать инвентаризационную стоимость недвижимости, которая не соответствует рыночной стоимости.

Определением Конституционного Суда РФ от 29.05.2018 N 1123-О было отказано в рассмотрении жалобы в виду нижеследующего.

Статья 404 НК РФ, устанавливая порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, предусматривает, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

В то же время, как указывает КС РФ, указанный порядок не исключает возможность корректировки в базах данных налоговых органов сведений об инвентаризационной стоимости объекта налогообложения в случае представления таких сведений по результатам исправления уполномоченным лицом (организацией технической инвентаризации) ошибки, допущенной в сведениях об инвентаризационной стоимости соответствующего объекта, представлявшихся такой организацией в налоговый орган до 1 марта 2013 года; кроме того, инвентаризационная стоимость объекта может быть оспорена в судебном порядке, в том числе при обнаружении ошибок при ее расчете (письмо Федеральной налоговой службы от 17 января 2017 года N БС-4-21/579@ "О порядке определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения").

Таким образом, КС РФ пришел к выводу о соответствии положений статьи 404 НК РФ Конституции России.