МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
N ВГ-6-02/214
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 04-02-01/1/01
ПИСЬМО
от 19 марта 2001 года
О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В МЕСТНЫЕ БЮДЖЕТЫ ПО СТАВКАМ, УСТАНАВЛИВАЕМЫМ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
В РАЗМЕРЕ НЕ СВЫШЕ 5 ПРОЦЕНТОВ
В связи с поступающими запросами о порядке исчисления и уплаты в местные бюджеты налога на прибыль предприятиями (организациями), в состав которых входят обособленные подразделения, по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", в целях правильности исполнения этой статьи указанного Закона Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и Министерство финансов Российской Федерации сообщают следующее.
1. Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Предприятия (организации), кроме зачисления налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации согласно статье 8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" зачисляют налог на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов.
На указанные предприятия (организации) распространяются положения Методических указаний Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета", направленных письмом Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н, зарегистрированных в Минюсте России 14.08.95 за N 932 (с учетом изменений и дополнений), а также письма МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158 "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года" с учетом некоторых особенностей, изложенных в настоящем письме.
В случае установления представительными органами местного самоуправления (в том числе ЗАТО) по месту нахождения предприятия (организации) или входящих в его состав филиалов и представительств, а также иных обособленных структурных подразделений, ставки налога на прибыль в местные бюджеты в размере не выше 5 процентов предприятие (организация) определяет долю прибыли, являющуюся налоговой базой для расчета налога на прибыль (далее - налоговая база), подлежащего зачислению в местные бюджеты, в следующем порядке:
- по предприятию (организации) без находящихся на территориях других муниципальных образований, чем само предприятие (организация) филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, непосредственно подчиненных предприятию (организации) или входящих в состав филиалов и представительств;
- по филиалам и представительствам без входящих в них обособленных подразделений, если эти подразделения расположены на территории другого муниципального образования, чем филиал и представительство;
- по обособленным подразделениям, подчиненным предприятию (организации) или входящим в состав филиалов и представительств, если эти подразделения расположены на территории другого муниципального образования, чем предприятие (организация) или филиал и представительство.
Если на территории одного муниципального образования расположены филиалы и представительства (без входящих в них обособленных подразделений, расположенных на территории другого муниципального образования) и обособленные подразделения (подчиненные предприятию или входящие в состав филиалов и представительств), то налоговая база может быть определена исходя из совокупности их данных.
Исчисление налога на прибыль, подлежащего зачислению в местные бюджеты, производится исходя из налоговой базы, определенной предприятием (организацией) в указанном выше порядке, по установленным представительными органами местного самоуправления ставкам по месту нахождения соответственно предприятий (организаций), филиалов и представительств и иных обособленных подразделений в размере не свыше 5 процентов.
Уплата исчисленного налога на прибыль производится предприятием (организацией) в местные бюджеты по месту своего нахождения, а также филиалов, представительств и иных обособленных подразделений.
Учитывая, что в городах федерального значения Москве и Санкт - Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль предприятий и организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов Российской Федерации, на предприятия (организации), их филиалы и представительства и иные обособленные подразделения, находящиеся в этих городах, указанный выше порядок определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль в местные бюджеты не распространяется, так как этот налог предприятиями (организациями) зачисляется в бюджеты указанных городов.
2. Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства порядок уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации.
Указанные нормы налогового законодательства применяются при исчислении и уплате налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.
Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ установлен единый порядок зачисления в местные бюджеты налога на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов, т.е. не имеется особенностей для отдельных предприятий и организаций.
Учитывая изложенное, управления железных дорог МПС России, государственные предприятия связи и акционерные общества, образованные в процессе приватизации государственных предприятий электрической связи, акционерное общество "Ростелеком", республиканские, краевые, областные и окружные управления федеральной почтовой связи Минсвязи России и акционерные общества (предприятия) по газификации и эксплуатации газового хозяйства, производящие уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации в особом порядке, при определении налоговой базы по входящим в них предприятиям (организациям), филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям и в других вопросах, связанных с уплатой налога на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления, руководствуются положениями пункта 1 настоящего письма с учетом некоторых особенностей.
Так, управления железных дорог МПС России при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в местные бюджеты по входящим в них предприятиям (организациям), филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям применяют показатель удельного веса численности работников указанных подразделений в общей численности работников по управлению железной дороги.
Вышеуказанные предприятия (организации) Минсвязи России уплату авансовых платежей налога на прибыль в местные бюджеты могут производить 15 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы.
В целях выполнения нормы налогового законодательства Сбербанк России при определении налоговой базы по входящим в него филиалам, иным обособленным подразделениям и другим вопросам, связанным с уплатой налога на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления, руководствуется положениями пункта 1 настоящего письма.
3. Финансовые органы по месту нахождения филиалов, представительств и структурных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, расположенных на территории, на которой введена в установленном порядке представительными органами местного самоуправления ставка налога на прибыль в размере не свыше 5 процентов, должны срочно сообщить о ее размере организациям, составляющим расчеты по налогу на прибыль, и налоговому органу по месту нахождения указанной организации.
4. В случае, если исчисление налога на прибыль в местные бюджеты производилось в ином порядке, чем изложено в настоящем письме, и тем самым не достигнута цель поступления налога в местные бюджеты территорий, на которых установлены ставки представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов, расчеты по налогу на прибыль подлежат уточнению, излишне поступившие суммы подлежат возврату налогоплательщикам из бюджетов.
Пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей налога на прибыль в указанном в настоящем письме порядке по срокам 15 января, 15 февраля и 15 марта 2001 г. (15 и 25 января, 15 и 25 февраля, 15 и 25 марта по Минсвязи России), по суммам, причитающимся к уплате по расчетам исходя из фактически полученной прибыли за январь и январь - февраль 2001 г. (по предприятиям, рассчитывающимся ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли без уплаты авансовых платежей) в местные бюджеты по ставке, установленной представительными органами местного самоуправления, не взыскиваются (при условии, что указанные платежи были внесены в бюджет в ином порядке).
Первый заместитель Министра
Российской Федерации по налогам
и сборам, главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
Первый заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
Приложение
к письму МНС России и Минфина России
от 19.03.2001 N ВГ-6-02/214/04-02-01/1/01
ПРИМЕР РАСЧЕТА
НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ ПО ПРЕДПРИЯТИЯМ,
В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ТЕРРИТОРИАЛЬНО ОБОСОБЛЕННЫЕ
СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
(тыс. руб.)
┌───┬──────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ │По пред-│ В том числе: │ │п/п│ │приятию,├───────────┬────────────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┤ │ │ │включая │по предпри-│по филиалу │по обособл. │по обособл. │по обособл. │ │ │ │филиалы │ятию без │без находящ.│подразд. N 1,│подразд. N 2,│подразд. N 3,│ │ │ │и иные │находящ. на│на терр. др.│располож. │располож. на │располож. на │ │ │ │обособ- │терр. др. │муниц. об- │на терр. │терр. другого│терр. другого│ │ │ │ленные │муниц. об- │разований │другого муни-│муницип. │муницип. об- │ │ │ │подраз- │разований │иных обо- │цип. образ., │образ., чем │раз., чем │ │ │ │деления │филиалов и │собл. под- │чем предпри- │предприятие │предприят. │ │ │ │ │иных обо- │разделений │ятие или │или филиал │или филиал │ │ │ │ │собл. под- │ │филиал │ │ │ │ │ │ │разделений │ │ │ │ │ ├───┼──────────────────┼────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ ├───┼──────────────────┼────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤ │ 1.│Валовая прибыль -│ │ │ │ │ │ │ │ │всего │ 1150 │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────────────┼────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤ │ 2.│Из валовой│ │ │ │ │ │ │ │ │прибыли, │ │ │ │ │ │ │ │ │подлежащей │ │ │ │ │ │ │ │ │налогообложению, │ │ │ │ │ │ │ │ │исключаются суммы,│ │ │ │ │ │ │ │ │показанные в итоге│ │ │ │ │ │ │ │ │строки 2 расчета│ │ │ │ │ │ │ │ │по налогу от│ │ │ │ │ │ │ │ │фактической │ │ │ │ │ │ │ │ │прибыли │ │ │ │ │ │ │ │ │(приложение N 9 к│ │ │ │ │ │ │ │ │инструкции МНС│ │ │ │ │ │ │ │ │России от│ │ │ │ │ │ │ │ │15.06.2000 N 62) │ 100 │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────────────┼────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤ │ 3.│Льготы по налогу│ │ │ │ │ │ │ │ │на прибыль (строки│ │ │ │ │ │ │ │ │3 и 4 приложения│ │ │ │ │ │ │ │ │N 9 к инструкции│ │ │ │ │ │ │ │ │МНС России от│ │ │ │ │ │ │ │ │15.06.2000 N 62) │ 50 │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────────────┼────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤ │ 4.│Налогооблагаемая │ │ │ │ │ │ │ │ │прибыль (стр. 1 -│ │ │ │ │ │ │ │ │стр. 2 - стр. 3) │ 1000 │ │ │ │ │ │ ├───┼──────────────────┼────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤ │4а.│Средняя величина│ │ │ │ │ │ │ │ │удельного веса - в│ │ │ │ │ │ │ │ │%% │ │ 30 │ 20 │ 25 │ 10 │ 15 │ ├───┼──────────────────┼────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤ │4б.│Налогооблагаемая │ │ │ │ │ │ │ │ │прибыль исходя из│ │ │ │ │ │ │ │ │средней величины│ │ │ │ │ │ │ │ │удельного веса │ │ 300 │ 200 │ 250 │ 100 │ 150 │ ├───┼──────────────────┼────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤ │ 5.│Ставка налога на│ │ │ │ │ │ │ │ │прибыль в местные│ │ │ │ │ │ │ │ │бюджеты в размере│ │ │ │ │ │ │ │ │не свыше 5%,│ │ │ │ │ │ │ │ │установленная │ │ │ │ │ │ │ │ │представительными │ │ │ │ │ │ │ │ │органами местного│ │ │ │ │ │ │ │ │самоуправления │ │ 5 │ 5 │ 4 │ 3 │ 5 │ ├───┼──────────────────┼────────┼───────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤ │ 6.│Сумма налога на│ │ │ │ │ │ │ │ │прибыль │ │ 15 │ 10 │ 10 │ 3 │ 7,5 │ └───┴──────────────────┴────────┴───────────┴────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘
Примечания. 1. Показатель средней величины удельного веса по строке 4а определен условно.
2. При заполнении графы 4 следует иметь в виду, что показатель средней величины удельного веса определяется по предприятию без учета данных по филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, находящимся на территории других муниципальных образований (как находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, так и других субъектов Российской Федерации), чем само предприятие. Если, например, на территории района какого-либо города с районным делением, города без районного деления, района области или другого муниципального образования находится само предприятие и филиалы и представительства (без учета входящих в предприятие, филиалы и представительства обособленных подразделений, находящихся на территории других муниципальных образований) и иные обособленные подразделения, то указанный показатель определяется по предприятию с учетом входящих в него филиалов и представительств (без учета входящих в предприятие, филиалы и представительства обособленных подразделений, находящихся на территории других муниципальных образований) и иных обособленных подразделений, находящихся на той же территории, что и само предприятие.
