МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 23 сентября 1999 г. N ВГ-6-05/751
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит до сведения и руководства изменения и дополнения N 5 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденные Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 6 июля 1999 г. N АП-3-02/204 и зарегистрированные в Министерстве юстиции Российской Федерации (рег. N 1873 от 20.08.99).
Кроме того, в целях обеспечения единообразного механизма расчета прибыли (убытка) по ценным бумагам при определении финансовых результатов от реализации ценных бумаг Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает следующее.
1 - 2. Утратили силу. - Письмо МНС РФ от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800.
3. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на количество бумаг по их видам, включая погашенные 24.03.99 ГКО выпуска N 21132 RMFS.
При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются невыплаченные проценты (дисконт) по старым обязательствам (ОФЗ, ГКО), включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу каждого вида, полученную в результате реструктуризации (новации).
Пример.
Организация имела на балансе по состоянию на 01.01.99 ГКО первого и второго выпуска на сумму 8815 ед. По расчету сумма новых обязательств составила 9902 ед., в том числе:
50% - ОФЗ - ФД на сумму 4951 ед.;
20% - ОФЗ - ПД на сумму 1980 ед.;
30% - денежные обязательства на сумму 2971 ед.
Кроме того, увеличение денежных средств на 30% годовых, по просроченным обязательствам 324 ед.
Сумма денежных обязательств 3295 ед. (2971 + 324)
2/3 суммы денежных обязательств на ГКО 2197 ед. (3295 х 2/3)
Выплата денежных средств 1098 ед.
Предоставленные новые обязательства
N выпуска Кол-во Цена Стоимость
бумаг нового порт.
ГКО SU21132RMFS4 1 935,42 935,42
ГКО SU21132RMFS2 1 878,67 878,67
ОФЗ - ПД SU25030RMFS6 1 1000 1000
ОФЗ - ФД SU27001RMFS5 99 10 990
ОФЗ - ФД SU27002RMFS3 99 10 990
ОФЗ - ФД SU27003RMFS1 99 10 990
ОФЗ - ФД SU27004RMFS9 99 10 990
ОФЗ - ФД SU27005RMFS6 99 10 990
ИТОГО: 498 7764,09
1. Выплата в виде денежных средств 1098
2. Остаток от замены ОФЗ - ФД 1
3. Остаток от замены ОФЗ - ПД 980
4. Остаток от замены на ГКО 382,91
Итого 2461,91
Оплаченная стоимость нового портфеля 6353,09
(8815 - 2461,91)
Сумма процентного дохода, которая
исключается при погашении новых бумаг,
полученных при новации 1087,0
(9902 - 8815)
Расчет оплаченной стоимости новых ценных бумаг
и дохода, исключаемого при погашении
┌─────────────────────┬─────┬───────┬─────┬───────────────┬───────────────┐ │ │Коли-│Стои- │%% к │Оплаченная сто-│Сумма дохода - │ │ │чест-│мость │общей│имость портфеля│ проценты │ │ │во │нового │стои-├────────┬──────┼────────┬──────┤ │ │ │портфе-│мости│По видам│Одной │По видам│ На │ │ │ │ля │ │ бумаг │ценной│ бумаг │ одну │ │ │ │ │ │ │бумаги│ │бумагу│ ├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤ │ГКО SU21132RMFS4 │ 1 │ 935,42│ 12,1│ 768,73 │768,73│ 131 │ 131 │ ├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤ │ГКО SU21133RMFS2 │ 1 │ 878,67│ 11,4│ 724,26 │724,26│ 123 │ 123 │ ├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤ │ОФЗ - ПД SU25030RMFS6│ 1 │1000 │ 13,0│ 825,9 │825,9 │ 140 │ 140 │ ├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤ │ОФЗ - ФД SU27001RMFS5│ 99 │ 990 │ 12,7│ 806,84 │ 8,15│ 138,6 │ 1,4│ ├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤ │ОФЗ - ФД SU27002RMFS3│ 99 │ 990 │ 12,7│ 806,84 │ 8,15│ 138,6 │ 1,4│ ├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤ │ОФЗ - ФД SU27003RMFS1│ 99 │ 990 │ 12,7│ 806,84 │ 8,15│ 138,6 │ 1,4│ ├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤ │ОФЗ - ФД SU27004RMFS9│ 99 │ 990 │ 12,7│ 806,84 │ 8,15│ 138,6 │ 1,4│ ├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤ │ОФЗ - ФД SU27005RMFS6│ 99 │ 990 │ 12,7│ 806,84 │ 8,15│ 138,6 │ 1,4│ ├─────────────────────┼─────┼───────┼─────┼────────┼──────┼────────┼──────┤ │Итого │ │7764,09│100 │6353,09 │ - │ 1087 │ │ └─────────────────────┴─────┴───────┴─────┴────────┴──────┴────────┴──────┘
При реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе новации, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке:
- по облигациям ОФЗ - ФД доход в виде процентов исчисляется в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих облигаций на вторичном рынке, а для первых владельцев облигаций - суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения);
- по облигациям ГКО, в связи с тем что в соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), доход рассчитывается в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца исходя из доходности, заранее заявленной (установленной) в условиях выпуска облигаций.
В соответствии с глобальным сертификатом ГКО выпуска N 21132RMFS, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 30.12.98, предусмотрено, что срок обращения облигаций составляет 84 дня, номинальная стоимость одной облигации - 1000 рублей. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения - 935 руб. 42 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составляет 64 руб. 58 коп.
По ГКО выпуска N 21133RMFS срок обращения облигаций - 168 дней. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 рублей. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения - 878 рублей 67 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составит 121 руб. 33 коп.
Первый заместитель Министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
В.В.ГУСЕВ
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
