<Письмо> МНС РФ от 06.09.2001 N СА-6-05/687 "Об отдельных вопросах осуществления налогового контроля за соблюдением налогового законодательства в части уплаты единого социального налога (взноса) налогоплательщиками - работодателями, в состав которых входят обособленные подразделения"

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 6 сентября 2001 г. N СА-6-05/687

ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ЧАСТИ УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО
НАЛОГА (ВЗНОСА) НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ - РАБОТОДАТЕЛЯМИ,
В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

В соответствии с совместным письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации от 28.08.2001 N БГ-6-05/658, МЗ-16-25/7003, 02-08/06-2065П, 3205/80-1/и, 01-СШ/60 налоговым органам, в случае перехода организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие расчетных счетов, отдельного баланса, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, на централизованную уплату единого социального налога, необходимо произвести закрытие лицевых счетов организаций по единому социальному налогу по месту нахождения и обособленных подразделений и осуществить передачу в налоговый орган по месту нахождения организации: сальдо расчетов с соответствующим государственным социальным внебюджетным фондом, копию решения налогового органа о закрытии лицевого счета по соответствующему структурному подразделению и копии актов сверки расчетов по внебюджетным фондам.

Организации, имеющие обособленные подразделения и принявшие решения о переходе на централизованную уплату единого социального налога, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения реестр своих обособленных подразделений (не имеющих расчетных счетов, отдельного баланса, не начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц) с указанием ИНН, КПП, адреса места их нахождения, наименования налогового органа, в котором они состоят на учете в соответствии с приложением N 4 к заявлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-1 (приложение N 2, утвержденное Приказом МНС России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 в редакции Приказа МНС России от 24.12.99 N АП-3-12/412). Налоговый орган по месту нахождения организации, получивший реестр, сообщает об этом в 3-дневный срок в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений.

В связи с этим лицевые счета организаций по месту нахождения обособленных подразделений по единому социальному налогу (взносу) должны быть в двухнедельный срок закрыты налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений в порядке, согласно приложению к настоящему письму.

В целях обеспечения полноты поступления платежей в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования необходимо проверить соответствие показателей консолидированной отчетности организации и отчетности ее обособленных подразделений. Для этого налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений одновременно с копией Решения о закрытии лицевого счета обособленного подразделения пересылают в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации копии авансовых расчетов (деклараций) за соответствующие периоды.

Налоговый орган по месту постановки на учет головной организации осуществляет сверку отчетности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, представленной организацией за предшествующие отчетные периоды, в ходе которой проверяет соответствие показателей консолидированной отчетности организации в целом и отчетности обособленных подразделений. При выявлении несоответствия указанных показателей необходимо потребовать от организации объяснения причин этого расхождения и при необходимости организовать выездную налоговую проверку организации одновременно с проверкой ее обособленных подразделений.

Контроль за правильностью исчисления единого социального налога (взноса) и своевременностью его уплаты в бюджеты Фондов в этом случае осуществляют налоговые органы по месту нахождения организаций.

Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Х.АМИНЕВ

Закрытие лицевых счетов по единому социальному налогу (взносу) по обособленным подразделениям организаций осуществляется в следующем порядке.

1. При подведении итогов расчетов с бюджетами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования (далее - бюджеты Фондов) за период, предшествующий дате закрытия лицевого счета, по строке "Сальдо расчетов" записывается сумма недоимки или переплаты (если таковые имели место), показанная при записи последней операции за истекший перед закрытием период. Сальдо расчетов с бюджетами соответствующих фондов по налогу, пени и налоговым санкциям передается в налоговый орган по месту учета соответствующей организации.

2. Закрытие карточки лицевого счета обособленного подразделения организации осуществляется на основании Решения Руководителя налогового органа. Предварительно в обязательном порядке производится сверка расчетов с налогоплательщиком и составляется Акт сверки расчетов по соответствующему внебюджетному фонду по форме N 23. Копия Решения о закрытии лицевого счета обособленного подразделения и передаче сальдо расчетов по нему с соответствующим внебюджетным фондом направляется в налоговый орган по месту постановки на учет организации. При этом налоговые органы направляют в органы федерального казначейства уведомление о прекращении обособленным подразделением уплаты единого социального налога (взноса) в бюджеты Фондов и передаче его сальдо расчетов в налоговый орган по месту нахождения организации.

При наличии задолженности в соответствующие бюджеты Фондов работу по взысканию задолженности будет осуществлять налоговый орган по месту постановки на учет организации.

При наличии переплаты у организации по месту постановки на учет обособленного подразделения в денежной форме в соответствующие бюджеты Фондов возврат денежных средств налогоплательщику осуществляется до закрытия лицевых счетов по месту учета обособленного подразделения. При невозможности единовременного возврата денежных средств по месту учета обособленного подразделения сальдо переплаты передается в налоговый орган по месту постановки на учет организации. При наличии переплаты в территориальном фонде медицинского страхования налоговым органам по месту нахождения обособленного подразделения до закрытия лицевого счета переплата возвращается налогоплательщику на расчетный счет по месту учета обособленного подразделения.

При наличии переплаты в неденежной форме сальдо переплаты передается по месту постановки на учет головной организации, с пояснениями о причинах возникновения указанных переплат.

Перечисление на счета по учету доходов соответствующих фондов, открытых в органах федерального казначейства, сумм излишне уплаченного или взысканного налога (сбора) по месту учета организации производится с оформлением заключения по форме N 21.

В копии карточки лицевого счета обособленного подразделения делается запись:

"Передано сальдо недоимки (переплаты) в _____________ рай(гор) налоговый орган, Решение N ..., дата (или Приказ N ..., дата)".

Сальдо расчетов с бюджетом выводится по состоянию на дату исключения из базы данных информационных ресурсов по учету налогоплательщиков налогового органа. Сальдо расчетов передается в виде заверенной копии карточки лицевого счета.

После закрытия лицевых счетов обособленных подразделений организаций в лицевых счетах делается следующая запись:

"Сверка по начисленным и уплаченным суммам произведена. Счет закрыт, дата, подпись. Сальдо расчетов передано организации (название, ИНН, КПП), дата (подпись)". В случае отсутствия задолженности или переплаты за истекший период в лицевой счет выносится нулевое сальдо расчетов с соответствующим внебюджетным фондом.

3. Суммы недоимки и переплат списываются в связи с передачей их в другой налоговый орган, а суммы начислений и поступлений сохраняются в карточке лицевого счета до конца года, после чего архивируются.

В случае если после передачи сальдо расчетов обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета организации ошибочно поступят средства по месту постановки на учет организации по месту нахождения обособленных подразделений, то указанные средства должны быть незамедлительно перечислены финансовыми органами по уведомлению налогового органа по месту постановки на учет головной организации.

4. Налоговый орган по месту учета организации выносит Решение о приеме сальдо расчетов ее обособленных подразделений, переносит в карточку лицевого счета головной организации сальдо недоимки и переплаты (нулевое сальдо) по налогу, пени, налоговым санкциям из полученных копий карточек лицевых счетов обособленных подразделений и осуществляет работу по взысканию задолженности по платежам в бюджеты Фондов. В карточке лицевого счета организации по дате принятия решения налоговым органом делается запись:

"Принято сальдо расчетов с бюджетом ___________ от ___________ рай(гор) налогового органа обособленного подразделения организации, Решение N, дата". После принятия решения о принятии сальдо расчетов обособленных подразделений налоговый орган уведомляет об этом факте налоговый орган, в котором организация состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений.

На копиях карточек лицевых счетов обособленных подразделений работником по учету делается отметка, что сальдо расчетов перенесено в карточку лицевого счета организации, а начальником соответствующего отдела удостоверяется, что правильность переноса в лицевой счет организации проверена и сальдо расчетов соответствует данным представленных копий карточек лицевого счета обособленных подразделений, после чего копии полученных карточек лицевого счета передаются в личное дело организации.