МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 6 августа 2004 г. N 04-2-07/338
О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество (далее - общество) вправе, а в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.
Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом.
При этом допускается уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций, если такая возможность предусмотрена уставом общества.
Согласно ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В связи с этим, в случае уменьшения номинальной стоимости акций и возврате акционерам общества денежной суммы, на которую уменьшается уставный капитал, пропорционально внесенному вкладу каждого акционера, налоговая база определяется как разность между суммой выплаты акционеру и суммой средств, внесенных им ранее в уставный капитал.
Согласно ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Таким образом, при выплате денежных сумм акционерам общества в связи с уменьшением уставного капитала у организации - налогового агента возникает обязанность перечисления суммы исчисленного и удержанного налога:
- на следующий день после выплаты указанного дохода, если выплата производится из выручки;
- в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, при получении в банке наличных денежных средств на его выплату.
Действительный государственный
советник налоговой службы РФ
II ранга
С.Х.АМИНЕВ
