МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 29 июля 2004 г. N 03-1-08/1695/15

Департамент косвенных налогов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу применения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению освобождаемых от налогообложения операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Пунктом 1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Таким образом, доля НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) и приходящегося на необлагаемые операции, подлежит включению в стоимость товаров (работ, услуг) в момент принятия к учету товаров (работ, услуг), используемых для не облагаемых НДС операций на основании первичных документов, независимо от факта оплаты суммы налога.

Исходя из изложенного распределению подлежат суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором указанные товары (работы, услуги) приняты к учету.

При этом суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вышеуказанному распределению в том же налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету и за который производится расчет указанной пропорции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Таким образом, право на вычет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), распределенных до момента получения счетов-фактур и их оплаты, возникает только при соблюдении всех условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 172 Кодекса (т.е. при наличии счетов-фактур и оплаты соответствующих сумм налога).

Руководитель Департамента
косвенных налогов
Н.С.ЧАМКИНА