3.2. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве
3.2. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода
продукции в молочном и мясном скотоводстве 
56. Затраты и выход продукции молочного и мясного скотоводства в сельскохозяйственных организациях учитывают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Управляющая система │
├──────────┬────┬────────────────┬─────┬────────────────────────────────────┤
│ Аппарат │<─ ─┤Средства, методы│<─ ─ ┤Функции управления: прогнозирование,│<─┐
│управления├ ─ >┤ и инструменты ├ ─ ─>│планирование, анализ, контроль и др.│
└──┬───────┘ └────────────────┘ └────────────────────────────────────┘ │
/\ /\ /\
│ │ │ │ │
\/ │ \/ \/
┌───────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┐│
│Входная и │Системы учета затрат: традиционная, директ-костинг, стандарт-кост│
│выходная ├─────────────────────────────────────────────────────────────────┘│
│информация │ /\ /\ /\
│производст-│ │ │ │ │
│венного │ │ \/ │
│учета ├───────────┴───────────────────────────────┴───────────────────┐ │
│ │Методы производственного учета, показательный, попередельный, │
│ │ нормативный и др. │<─┘
└──┬────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘
/\ /\ /\ /\
│ │ │ │ │
\/ │ │ \/ │
┌───────┴───────────────┴───────────────────────────────┴──────────────────┐
│ Управляемая система: затраты, процесс производства, выход продукции, │
│ результаты производства (маржа, полумаржа, себестоимость) │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 4. Информационная модель управления производством
в молочном и мясном скотоводстве
Условные обозначения: ───> прямая связь; ─ ─ ─ ─> обратная связь; <─ ─ ─ > связи координации и субординации в системе управления
Для организации аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости продукции скотоводства в сельскохозяйственных организациях выделяют следующие объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (табл. 5).
На отдельных аналитических счетах в скотоводстве учитывают расходы по приготовлению кормов в кормокухнях и кормоцехах. В установленные сроки учтенные затраты с этих счетов списывают и распределяют пропорционально количеству приготовленных (отпущенных) кормов на счета объектов затрат по содержанию животных.
Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" ведут по калькуляционным статьям (согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Утвержден при Минсельхозе России 6 июня 2003 г. N 792).
Таблица 5
Объекты учета затрат и исчисления себестоимости продукции
в скотоводстве
┌────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────────────┐ │ Объекты учета │ Объекты │ Единицы измерения │ │ производственных затрат │ калькуляции │объектов калькуляции │ │ │ │ (калькуляционные │ │ │ │ единицы) │ ├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤ │ Скотоводство │ │ │ │ │ │ │ │Молочный крупный рогатый скот │ │ │ │ │ │ │ │1. Основное стадо молочного скота │1. Приплод │ 1 голова │ │(коровы и быки-производители) │2. Молоко │ 1 ц │ ├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤ │2. Животные на выращивании и откорме│1. Прирост │ 1 ц │ │(телки и бычки всех возрастов, │живой массы │ │ │коровы, быки-производители и волы, │2. Живая масса│ 1 ц │ │выбракованные из основного стада, │ │ │ │коровы-кормилицы) │ │ │ ├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤ │Мясной крупный рогатый скот │1. Приплод │ 1 голова │ │ │2. Прирост │ 1 ц │ │1. Основное стадо мясного скота │живой массы │ │ │(коровы, быки-производители, телята │3. Молоко │ 1 ц │ │до 8 месяцев) │ │ │ ├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤ │2. Животные на выращивании и откорме│1. Прирост │ 1 ц │ │(телки и бычки старше 8 месяцев, │живой массы │ │ │коровы, быки-производители и волы, │2. Живая масса│ 1 ц │ │выбракованные из основного │ │ │ │стада) │ │ │ ├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤ │Буйволы, яки │ │ │ │ │ │ │ │1. Основное стадо буйволов │1. Приплод │ 1 голова │ │(буйволицы, буйволы-производители) │2. Молоко │ 1 ц │ ├────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┤ │2. Животные на выращивании и откорме│1. Прирост │ 1 ц │ │ │живой массы │ │ └────────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────────────┘
57. Учет производственных затрат по калькуляционным статьям обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг), позволяет определить их эффективность и конкурентоспособность, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости продукции (работ, услуг).
Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений, затраты, связанные с производством продукции, а также для формирования финансовой отчетности, группируются по следующим элементам и статьям, соответственно, в финансовом и производственном (управленческом) учете (табл. 6):
Таблица 6
Номенклатура элементов и калькуляционных статей
производственных затрат в животноводстве
┌───┬───────────────────────────────────┬───────────────┬─────────────────┐ │ N │ Наименование затрат │Элемент затрат │ Статьи затрат в │ │п/п│ │ в финансовом │производственном │ │ │ │ учете │(управленческом) │ │ │ │ │ учете │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │1. │Материальные ресурсы, используемые │ │ │ │ │в производстве, в том числе: │ + │ - │ │ │1.1. Средства защиты животных │ - │ + │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │ │1.2. Корма: │ - │ + │ │ │в том числе: │ │ │ │ │а) приобретенные и собственного │ - │ + │ │ │производства прошлых лет │ │ │ │ │б) собственного производства │ - │ + │ │ │текущего года │ │ │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │ │1.3. Нефтепродукты │ - │ + │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │ │1.4. Топливо и энергия на │ - │ + │ │ │технологические цели │ │ │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │ │1.5. Работы и услуги сторонних │ - │ + │ │ │организаций │ │ │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │2. │Оплата труда, в том числе: │ + │ + │ │ │а) основная │ - │ + │ │ │б) дополнительная │ - │ + │ │ │в) натуральная │ - │ + │ │ │г) другие выплаты │ - │ + │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │3. │Отчисления на социальные нужды │ + │ + │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │4. │Содержание основных средств, в том │ + │ + │ │ │числе: │ │ │ │ │а) амортизация │ - │ + │ │ │б) ремонт и техническое │ - │ + │ │ │обслуживание основных средств │ │ │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │5. │Работы и услуги вспомогательных │ + │ + │ │ │производств │ │ │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │6. │Налоги, сборы и другие платежи │ + │ + │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │7. │Прочие затраты │ + │ + │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │8. │Потери от падежа животных │ + │ + │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │9. │Общепроизводственные расходы │ + │ + │ ├───┼───────────────────────────────────┼───────────────┼─────────────────┤ │10.│Общехозяйственные расходы │ + │ + │ └───┴───────────────────────────────────┴───────────────┴─────────────────┘
Затраты по перечисленным статьям при их возникновении оформляются соответствующими первичными документами (см. раздел 2 настоящих Методических рекомендаций).
58. В статье "Средства защиты животных" отражают расход на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самих медикаментов и т.п., так и расходы по их введению). Расходы их оформляются лимитно-заборными ведомостями, накладными внутрихозяйственного назначения и другими документами.
По статье "Корма" учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данного вида (группы) животных. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре-журнале учета расхода кормов (ф. N 303-АПК). На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях) путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.
Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы за доставку в хозяйство. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для скармливания скоту на данную статью не относят. Их списывают на счета объектов учета затрат в соответствии с видами (группами) животных на соответствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги - перевозки автомобильным транспортом (через счет 23, субсчет 4), транспортные работы тракторов (счет 23, субсчет 3), на статью "Оплата труда" - расходы на оплату труда грузчика.
59. По статье "Нефтепродукты" отражают стоимость горючего и смазочных материалов, израсходованных на выполнение технологических и транспортных работ по обслуживанию производства в животноводстве, в частности в скотоводстве. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку в хозяйство.
60. По статье "Топливо и электроэнергия на технологические цели" учитывают расход топлива и энергии на технологические цели.
61. По статье "Работы и услуги сторонних организаций" отражают затраты на оплату услуг производственного характера по выполнению отдельных операций технологического характера в животноводстве. К ним, в частности, относятся стоимость выполненных работ и услуг по техническому обслуживанию животноводства, искусственному осеменению животных, водоснабжению животноводческих подразделений (ферм, бригад). Расходы по данной статье отражаются на основании счетов-фактур и актов приемки-передачи выполненных работ и оказанных услуг.
62. По статье "Оплата труда" учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных: доярок, скотников, бригадиров, подсменных рабочих, телятниц и др. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах, за обслуживание бруцеллезного скота, доплаты за совмещение профессий. В тех случаях, когда работники обслуживают несколько учетных групп скота одновременно, оплату труда распределяют на разные объекты учета затрат пропорционально количеству голов обслуживаемого скота либо числу затраченных кормо-дней по каждой учетной группе.
Состав данной статьи может быть разграничен, что дает возможность детального учета затрат на оплату труда по видам начислений: основная оплата труда, дополнительная оплата труда, натуральная оплата труда, другие выплаты.
Для учета затрат труда и его оплаты используются различные документы, используемые и в других отраслях и подразделениях сельскохозяйственных предприятий (Табель учета использования рабочего времени, Учетные листы труда и выполненных работ и др.), и документы, применяемые только в животноводстве, к которым относится прежде всего Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. N 135-АПК). Указанный документ предназначен для расчета оплаты труда работникам животноводства, исходя из объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки.
В документе по каждому работнику фермы указывают его должность, профессию, категорию, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной продукции) и, исходя из установленных расценок, делается начисление оплаты труда.
В документе можно одновременно вести учет по 25 работникам и 6 различным видам выполняемых работ (получения продукции) - за счет выделенных для этого граф. В последней графе по каждому работнику выводятся итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда.
На оборотной стороне документа по каждой графе выводятся общие итоги, указывается количество отработанных коне-дней гужевого транспорта. Документ подписывается зоотехником, бригадиром и бухгалтером, принявшим его для обработки.
Таким образом, форма N 135-АПК является сводным документом. При его составлении используются другие первичные документы по учету труда и выхода продукции животноводства (журналы учета надоя молока, ведомости взвешивания животных и т.д.).
Данные Расчета начисления оплаты труда работникам животноводства ежемесячно переносятся в Расчетно-платежную ведомость (ф. N Т-49) и в Накопительную ведомость учета затрат в животноводстве (ф. N 301-АПК).
63. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления единого социального налога по установленным ставкам в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд РФ от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (как правило, все выплаты и иные вознаграждения, которые принимаются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль), за исключением тех, на которые эти взносы не начисляются (обычно применительно к перечню выплат, не учитываемых в целях налогообложения прибыли).
64. Статья "Содержание основных средств" выделена для учета амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства (здания, доильные установки и другие основные средства). Отнесение соответствующих затрат на данный вид или группу животных производится по возможности прямым путем. При невозможности прямого отнесения применяют их распределение в соответствии с действующими инструктивными указаниями. Так, амортизацию и отчисления на ремонт по животноводческим зданиям, обслуживающим две или более группы скота, распределяют пропорционально площади, занимаемой каждой группой скота. Для отражения затрат по данной статье используются расчетные, накопительные и сводные документы: Ведомость расчета амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. N 48-АПК); Ведомость начисления амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. N 49-АПК); Ведомость распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат (ф. N 74-АПК); Накопительная ведомость учета затрат (ф. N 301-АПК), документы по учету затрат на ремонт основных средств.
65. Статья "Работы и услуги вспомогательных производств" предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательных производств. Наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств целесообразно выделять: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической).
66. На статью "Налоги, сборы и другие платежи" относятся:
- налоги, сборы и другие платежи (экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду; другие налоги, определенные действующим законодательством);
- платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также прочие денежные расходы.
67. По статье "Прочие затраты" отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.
В состав расходов, отражаемых по данной статье, включают:
- расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пункта осеменения животных, стоимость спермы и другие затраты);
- расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных);
- затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанные с ветеринарно-санитарными мероприятиями, не предусмотренные сметами;
- затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов (животноводческих комплексов). Указанные затраты предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов и включают в затраты соответствующих производств в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течение трех лет.
Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на затраты производства продукции соответствующих видов животных в скотоводстве.
68. На статью "Потери от падежа животных" относят потери от гибели молодняка животных, животных на откорме (кроме потерь, подлежавших взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).
Для оформления падежа животных используется Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. N 54).
69. По статье "Общепроизводственные расходы" отражают общепроизводственные расходы в бригадах и фермах предприятия.
К общепроизводственным расходам относят: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, использование инвентаря и принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства в соответствующих подразделениях скотоводства).
Общепроизводственные расходы учитываются раздельно по отраслям (растениеводство, животноводство и другие отрасли). Эти расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной отрасли. При этом фермерские, бригадные расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.
70. На статью "Общехозяйственные расходы" относятся затраты, связанные с управлением производства в целом по организации как имущественно-финансовому комплексу: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; канцелярские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие.
Эти расходы сначала распределяются по отраслям сельского хозяйства (растениеводство, животноводство, промышленное производство) пропорционально выбранной базе распределения в учетной политике организации. Приходящаяся доля общехозяйственных расходов на животноводство в дальнейшем распределяется по объектам учета затрат в животноводстве (тоже пропорционально выбранной базе распределения). Управленческие расходы, признанные как расходы периода, могут списываться на расходы по обычным видам деятельности.
71. В течение года продукцию молочного и мясного скотоводства приходуют с кредита счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", на дебет соответствующих счетов: счет 43 "Готовая продукция", субсчет 2 "Продукция животноводства" - при получении молока;
счет 10 "Материалы" - при оприходовании побочной продукции (навоза и др.);
счет 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" - при непосредственном списании стоимости навоза на затраты производства продукции растениеводства;
счет 11 "Животные на выращивании и откорме" - при получении приплода животных и прироста живой массы скота на выращивании и откорме.
Готовую продукцию скотоводства, приплод и прирост живой массы животных в течение года оценивают по плановой (нормативной) себестоимости с доведением в конце года до фактической себестоимости.
На основании данных первичных и сводных документов при журнально-ордерной форме учета по соответствующим аналитическим счетам животноводства информация систематизируется в Накопительной ведомости учета затрат (ф. N 301-АПК) (в дебетовой части затраты по статьям, в кредитовой части - выход продукции по плановой себестоимости). Ежемесячно итоги из накопительных ведомостей переносятся в регистр аналитического учета: Лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф. N 83-АПК) или Ведомость аналитического учета затрат на производство (ф. N 84-АПК).
В этих регистрах затраты и выход продукции по каждому аналитическому счету отражаются ежемесячно с нарастающим итогом с начала года (по дебету затраты, по кредиту полученная продукция по плановой себестоимости). В конце года на основе информации, накопленной в них, определяют фактическую себестоимость соответствующих видов продукции животноводства.
