III. ВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПО УСЛУГАМ ПОЧТОВОЙ СВЯЗИ
III. ВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПО УСЛУГАМ
ПОЧТОВОЙ СВЯЗИ 
18. Раздельный учет расходов оператора почтовой связи ведется по расходам по обычным видам деятельности за отчетный период, определяемым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 33н (зарегистрирован в Минюсте России 31 мая 1999 г. Регистрационный N 1790).
19. Раздельный учет расходов ведется по следующим статьям затрат:
а) затраты на персонал;
б) материальные затраты;
в) амортизация;
г) расходы по оплате товаров, работ и услуг сторонних организаций;
д) расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности;
е) прочие затраты.
20. При ведении раздельного учета расходы по обычным видам деятельности подразделяются на:
а) расходы по основным видам деятельности;
б) расходы по неосновным видам деятельности.
21. Данные раздельного учета расходов по основным и неосновным видам деятельности за отчетный период в строке "Итого" таблицы N 1 приложения N 1 подтверждаются данными о расходах по обычным видам деятельности по бухгалтерской отчетности формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за соответствующий отчетный период - сумма показателей "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" (код показателя 020), "Коммерческие расходы" (код показателя 030), "Управленческие расходы" (код показателя 040), утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н (признан не нуждающимся в государственной регистрации письмом Министерства юстиции Российской Федерации от 05.08.2003 N 07/8121-АК).
22. При ведении раздельного учета производственным процессам по основным видам деятельности и неосновным видам деятельности присваиваются шифры.
Перечень основных, вспомогательных, совместных производственных процессов и неосновных видов деятельности приведен в таблице N 1 приложения N 2 к Положению. Перечень нормируемых по времени основных производственных процессов приведен в таблице N 2 приложения N 2 к Положению.
23. Все хозяйственные операции оператора почтовой связи отражаются в бухгалтерском учете на счетах Плана счетов соответствующих тем производственным процессам или неосновным видам деятельности, для исполнения которых эти операции были осуществлены, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (признан не нуждающимся в государственной регистрации письмом Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД). В первичных документах, которые являются основанием для формирования бухгалтерской проводки (записи), указываются шифры производственных процессов, а также код статьи затрат.
В случае невозможности прямого отнесения расходов на конкретные производственные процессы или неосновные виды деятельности распределение расходов производится с использованием баз распределения.
24. Для отражения расходов по производственным процессам используется перечень взаимоувязанных форм, являющихся приложением к данному Положению. Исходными данными для заполнения форм являются обороты соответствующих счетов бухгалтерского учета:
а) по статье "Затраты на персонал" кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредита счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
б) по статье "Материальные затраты" кредита счета 10 "Материалы";
в) по статье "Амортизация" кредита счета 02 "Амортизация основных средств" и счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
г) по статье "Расходы по оплате услуг товаров, работ и услуг сторонних организаций" кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
д) по статье "Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности" кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
е) по статье "Прочие затраты" кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
25. Расходы оператора почтовой связи по статье "Затраты на персонал" могут отражать данные за отчетный период о начисленной за фактически отработанное время заработной плате персонала, занятого в производственных процессах и неосновных видах деятельности, а также данные о начислениях оплаты за неотработанное время, доплатах и надбавках, премиях и выплатах стимулирующего характера, выплатах по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и других начислениях.
Расходы на оплату труда формируются на основании данных учета времени, фактически отработанного каждым работником, и применяемой в организациях утвержденной системы оплаты труда.
Начисление заработной платы оформляется соответствующими документами первичного учета труда и заработной платы.
Затраты на персонал (включая отчисления на зарплату) формируются на основании данных, обобщенных в бухгалтерском учете.
Расходы по данной статье распределяются на производственные процессы (основные, вспомогательные и совместные) и неосновные виды деятельности.
Если при выполнении основных производственных процессов по оказанию основных видов деятельности и осуществлению неосновных видов деятельности задействованы одни и те же трудовые ресурсы, то сумма расходов по статье "Затраты на персонал" указанных сотрудников распределяется на основании нормирования трудового участия в следующем порядке:
1) определение суммы расходов по статье "Затраты на персонал" основного производственного персонала, приходящихся на выполнение неосновных видов деятельности;
2) определение и распределение переменной части суммы расходов по статье "Затраты на персонал", приходящейся на выполнение основного производственного процесса "Прием-обработка-доставка (вручение) услуг почтовой связи" по видам почтовых отправлений;
3) определение постоянной части суммы расходов по статье "Затраты на персонал", приходящейся на выполнение основного производственного процесса "Прием-обработка-доставка (вручение) услуг почтовой связи";
4) распределение постоянной части суммы расходов по статье "Затраты на персонал", приходящейся на выполнение основного производственного процесса "Прием-обработка-доставка (вручение) услуг почтовой связи" по видам почтовых отправлений.
Базы распределения расходов по статье "Затраты на персонал" и порядок распределения вышеизложенного порядка на объекты калькулирования (почтовые отправления) приведен в приложении N 3.
26. По статье "Материальные затраты" отражаются расходы на материалы по видам производственных процессов в основных видах деятельности или неосновному виду деятельности. По данной статье затрат учитывается стоимость материалов, использованных в производственной деятельности за отчетный период. Отнесение расходов на материалы по видам производственных процессов в основных видах деятельности или неосновному виду деятельности осуществляется на основании кодировки первичных документов на списание расходов на материалы.
Количество и затраты по использованным (либо реализованным отправителям) эксплуатационным материалам определяются на основании данных актов расхода (списания) эксплуатационных материалов за отчетный период (месяц), составляемых при их отпуске в производство. Конкретный порядок составления акта расхода (списания) материалов устанавливается оператором почтовой связи.
Порядок оценки материалов и списания материалов на расходы регулируется Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (зарегистрирован в Минюсте России 19 июля 2001 г. Регистрационный N 2806).
Для распределения материальных расходов, отнесенных на основной производственный процесс "Прием-обработка-доставка (вручение)" по видам почтовых отправлений, материальные расходы должны быть сгруппированы для применения соответствующего алгоритма распределения по каждой группе материальных расходов следующим образом:
1) эксплуатационные материалы;
2) государственные знаки почтовой оплаты и маркированная продукция;
3) спецодежда, средства индивидуальной защиты и спецоснастка.
К эксплуатационным материалам относятся материалы, используемые для осуществления услуг почтовой связи, в том числе: сургуч, шпагат, штемпельная краска, декстрин, скотч (клейкая лента), оберточные и другие упаковочные материалы, почтовая тара, прочие эксплуатационные материалы, используемые для оказания почтовых услуг.
Стоимость эксплуатационных материалов относится на расходы в момент их отпуска в производство по актам расхода материалов.
Стоимость израсходованных за период (месяц) эксплуатационных материалов определяется в бухгалтерском учете на основании данных первичных учетных документов.
Распределение расходов, связанных с эксплуатационными материалами, на виды почтовых отправлений осуществляется в соответствии с порядком и базами распределения, изложенными в приложении N 4.
Эксплуатационные материалы, относящиеся к неосновным видам деятельности, распределяются на виды услуг на основании норм их расхода, установленных оператором почтовой связи.
К государственным знакам почтовой оплаты и маркированной продукции (далее - ГЗПО) относятся: почтовые марки и иные знаки, наносимые на почтовые отправления и подтверждающие оплату услуг почтовой связи <*>.
--------------------------------
<*> Маркированные почтовые конверты, маркированные почтовые карточки и специализированные марки.
Количественно-суммовой учет ГЗПО осуществляется в разрезе видов, номиналов, сюжетов.
Количество реализованных отправителям корреспонденции ГЗПО определяется на основании:
- данных актов списания реализованных государственных знаков почтовой оплаты (маркированной продукции), составляемых в объектах почтовой связи;
- данных инвентаризации, проводимой по окончании отчетного периода (месяца). По данным инвентаризации составляет отчет о движении государственных знаков почтовой оплаты (маркированной продукции) за отчетный период.
Расходы на ГЗПО за период (месяц) представляют собой затраты на их реализацию и определяются в бухгалтерском учете на основании данных первичных учетных документов.
Порядок распределения и базы распределения расходов на ГЗПО на почтовые отправления приведен в приложении N 4.
Расходы на спецодежду распределяются между видами почтовых услуг пропорционально численности работников, которым должна выдаваться спецодежда, и расходам на оплату труда основного производственного персонала, отнесенным на эти виды почтовых услуг (приложение N 4).
Количество выданной сотрудникам спецодежды определяется на основании:
- ведомости выдачи спецодежды и спецоснастки сотрудникам за отчетный период (месяц);
- данных инвентаризации, проводимой по окончании отчетного периода (месяца).
Стоимость спецодежды относится на расходы в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам Предприятия по ведомости выдачи спецодежды и спецоснастки. Фактические расходы на спецодежду за период (месяц) определяются в бухгалтерском учете на основании данных первичных учетных документов.
Порядок распределения суммы расходов на спецодежду по видам почтовых отправлений приведен в приложении N 4.
Расходы на материалы, которые не могут быть отнесены напрямую на основной производственный процесс "Прием-обработка-доставка (вручение) услуг почтовой связи" или неосновной вид деятельности, относятся к группе прочих материалов.
К прочим материалам относятся материалы, используемые в объектах почтовой связи для осуществления услуг почтовой связи, которые не перечислены в составе материалов, указанных выше, в том числе: бланочная продукция, канцелярские товары, другие материалы.
Количество и стоимость использованных прочих материалов определяются на основании данных актов расхода прочих материалов за отчетный период (месяц).
Стоимость израсходованных за период (месяц) прочих материалов определяется в бухгалтерском учете на основании данных первичных учетных документов.
Порядок распределения расходов на прочие материалы на виды почтовых отправлений и неосновной вид деятельности приведен в приложении N 4.
27. По статье "Амортизация" отражаются суммы начисленной за отчетный период амортизации по основным средствам, нематериальным активам, по основным средствам, полученным по договорам о предоставлении имущества в пользование, в том числе по договору лизинга, и принятым на баланс оператора почтовой связи.
Аналитический учет по инвентарным объектам основных средств (по видам, месту нахождения) следует организовывать таким образом, чтобы обеспечить однозначное отнесение амортизации на соответствующие производственные процессы.
Амортизацию следует относить на счета учета затрат по производственным процессам и неосновным видам деятельности в соответствии с использованием основных средств в производственных процессах и неосновных видах деятельности. Для этого в карточке учета основного средства рекомендуется указывать шифр производственного процесса.
28. В состав расходов по статье "Расходы по оплате товаров, работ, услуг сторонних организаций" включаются расходы на услуги сторонних организаций по обработке почты, услуги сторонних организаций по перевозке почты, услуги сторонних организаций по ремонту основных средств, коммунальные платежи, арендные платежи, консультационные услуги и т.п.
Расходы по статье "Расходы по оплате товаров, работ, услуг" следует напрямую относить на производственные процессы и неосновные виды деятельности либо через базу распределения "Сумма расходов по статье "Затраты на персонал" основного производственного персонала", отнесенного на соответствующий производственный процесс или неосновной вид деятельности.
Аналогичную базу распределения следует использовать для дальнейшего распределения расходов, отнесенных на основной производственный процесс, на почтовые отправления по форме согласно приложению N 5.
29. Расходы по статье "Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности" следует относить на производственные процессы или неосновные виды деятельности напрямую либо с использованием баз распределения. Порядок распределения и рекомендуемые базы распределения указаны в приложении N 6.
По данной статье затрат учитываются налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности, кроме ЕСН и иных расходов, включенных в затраты на персонал. К данной статье затрат относятся платежи по земельному, транспортному налогу, а также отчисления в резерв универсального обслуживания и прочие обязательные платежи и отчисления оператора почтовой связи, приходящиеся на отчетный период.
30. По статье "Прочие расходы" отражаются статьи затрат, не учтенные ранее в пунктах 19 - 23 Положения, которые относятся на производственные процессы или неосновные виды деятельности напрямую либо с использованием баз распределения в порядке, указанном в приложении N 7.
31. Для распределения расходов по основному производственному процессу "Магистральная перевозка" на почтовые отправления следует использовать порядок и базы распределения, приведенные в приложении N 8.
32. Распределение расходов по вспомогательному производственному процессу "Внутренняя (внутриобластная, внутрирайонная, внутригородская) перевозка" осуществляется на виды почтовых отправлений и неосновные виды деятельности с учетом следующего.
В случае если осуществляются транспортные расходы, непосредственно связанные с перевозкой конкретного вида услуг (письменной корреспонденции (при выемке из почтовых ящиков), отправлений экспресс-почты, пенсий, периодических печатных изданий и других отправлений) специальным транспортом, предназначенным только для этих перевозок, то такие расходы по маршруту относятся непосредственно на эти виды услуг почтовой связи или неосновную деятельность.
При наличии автоматизированной системы учета и контроля за прохождением регистрируемых почтовых отправлений (АСУ РПО) и автоматизированной системы учета и контроля за прохождением мешков с простой письменной корреспонденцией применяется способ распределения транспортных расходов, основанный на данных о суммарном километраже, пройденном почтовыми отправлениями.
Распределение прочих транспортных расходов (на внутриобластных, внутрирайонных, внутригородских маршрутах) осуществляется на почтовые отправления и неосновные виды деятельности в последовательности, приведенной в приложении N 9.
33. Распределение расходов по вспомогательному производственному процессу "Эксплуатация основных фондов производственного назначения" осуществляется с учетом следующего.
Указанный производственный процесс распределяется:
"Эксплуатация основных фондов (кроме оргтехники и вычислительной техники, почтового оборудования и транспортных средств)";
"Эксплуатация оргтехники и вычислительной техники".
Расходы, отнесенные на подпроцесс "Эксплуатация основных фондов (кроме оргтехники и вычислительной техники, почтового оборудования и транспортных средств)", распределяются на виды почтовых отправлений и неосновные виды деятельности в части выплат пенсий и пособий и почтовых денежных переводов. Базы распределения и алгоритм расчета представлены в приложении N 10.
Расходы, отнесенные на подпроцесс "Эксплуатация оргтехники и вычислительной техники", распределяются на виды почтовых отправлений и неосновные виды деятельности. Базы распределения и алгоритм расчета представлены в приложении N 10.
34. Расходы, отнесенные на основной производственный процесс "Эксплуатация почтового оборудования", распределяются на почтовые отправления в порядке, изложенном в приложении N 11.
35. Расходы совместных производственных процессов распределяются между основными производственными процессами и неосновными видами деятельности пропорционально фонду оплаты труда основного производственного персонала. Расходы совместных производственных процессов, отнесенные на основные производственные процессы, распределяются на объекты калькулирования пропорционально фонду оплаты труда основного производственного персонала в порядке, изложенном в приложении N 12.
36. Для отражения результатов раздельного учета расходов по обычным видам деятельности в счет 90 "Продажи" или в счет 20 "Основное производство" следует вводить субсчета/подсубсчета в разрезе объектов калькулирования и видов деятельности (по объектам калькулирования и видам деятельности), нумерацию которым оператор почтовой связи присваивает самостоятельно. Для отражения финансового результата следует вводить:
субсчет счета 90 "Себестоимость продаж по основным видам деятельности";
субсчет счета 90 "Себестоимость продаж по неосновным видам деятельности".
