XI. Учет затрат по капитальным вложениям и их финансирования
XI. Учет затрат по капитальным вложениям
и их финансирования 
Для учета операций, отражаемых на счетах N 33 "Строительство и приобретение основных средств", N 34 "Законченное строительство и приобретение основных средств", N 75 "Расчеты по оплате оборудования" и N 93 "Финансирование капитальных вложений", предназначены: ведомость N 18 "Затраты по капитальным вложениям", ведомость N 18/1 "Затраты по законченным капитальным вложениям" и журнал-ордер N 16 (по кредиту перечисленных выше счетов).
Ведомость N 18 "Затраты по капитальным вложениям"
Записи по затратам на капитальные вложения производятся в ведомости N 18 на основании первичных документов или их группировок в разрезе корреспондирующих счетов. При этом капитальные вложения как в целом по строительству, так и по отдельным объектам группируются по следующим видам затрат:
- строительные работы (включая монтаж стальных конструкций);
- буровые работы;
- монтаж оборудования;
- стоимость оборудования, сданного в монтаж;
- приобретение основных средств, инвентаря и инструмента;
- проектно-изыскательские работы;
- прочие капитальные работы и затраты;
- убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов.
Для каждой группы затрат в ведомости отводится обособленный раздел, а внутри раздела - отдельные строки для показателей по объектам капитальных вложений или видам расходов.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, учитывающих капитальные вложения на балансе по основной деятельности, если они не применяют журнал-ордер N 10-с или N 10-а-с, в ведомости N 18 отводятся разделы и для накапливания данных по статьям аналитического учета о затратах, отражаемых на счетах N 27 "Накладные расходы" и N 30 "Некапитальные работы". В дирекциях строящихся предприятий, если все работы осуществляются подрядным способом, в этой ведомости отводится раздел для аналитического учета затрат, отражаемых на счете N 27.
Если промышленные предприятия, снабженческие и сбытовые организации для учета капитальных вложений не применяют журналы-ордера N 10-с или N 10-а-с, выявившиеся в ведомости N 18 итоги оборотов по кредиту счетов учета затрат на производство и расчетов (счета N N 23, 29, 31, 69, 70 и 88) в корреспонденции с дебетом счетов N N 33, 27 и 30, а также суммы, записанные в ведомости согласно листкам-расшифровкам, переносятся в журнал-ордер N 10/1 или N 10-сн соответственно. Итоговые же суммы оборотов по кредиту счетов N N 07, 27 и 30 в корреспонденции с дебетом счета N 33 и кредитовые обороты по счету N 33 в корреспонденции с дебетом счета N 34 записываются в журнал-ордер N 16.
В тех случаях, когда эти предприятия и организации выполняют строительно-монтажные работы хозяйственным способом и учитывают капитальные вложения на самостоятельном балансе, все указанные записи по кредиту счетов в корреспонденции с названными дебетуемыми счетами переносятся в журнал-ордер N 10-с или N 10-а-с. Если предприятия и организации выполняют капитальные работы подрядным способом или имеют только затраты по приобретению основных средств, инвентаря и инструмента, то обороты по кредиту счетов N 07 и N 33 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами переносятся из ведомости N 18 в журнал-ордер N 16.
В строительных организациях, отражающих капитальные вложения на самостоятельном балансе, кредитовые обороты переносятся из ведомости N 18 в журнал-ордер N 10-с или N 10-а-с, причем в этих организациях по данным ведомости N 18 записываются в журнале-ордере N 10-с (10-а-с) также кредитовые обороты по счету N 28 "Эксплуатация строительных машин".
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях, учитывающих капитальные вложения на балансе по основной деятельности, затраты по эксплуатации механизмов могут учитываться на счете N 23 "Вспомогательные производства".
В дирекциях строящихся предприятий, когда строительство осуществляется подрядным способом, в ведомости N 18 могут быть лишь обороты по кредиту счетов N N 07, 27 и 33. Обороты по кредиту счетов N 07 и N 27 в корреспонденции со счетом N 33 и обороты по кредиту счета N 33 в корреспонденции со счетом N 34 приводятся в журнале-ордере N 16.
В журналах-ордерах N N 10/1, 10-с (10-а-с) или 10-с суммы, перенесенные из ведомости N 18, показываются итогами без разбивки по видам капитальных вложений, статьям затрат и т.п.
В подрядных строительных организациях ведомость N 18 служит для выявления затрат по строящимся или приобретаемым объектам капитальных вложений (учитываемых на счете N 33) лишь в разрезе калькулируемых статей. Накапливание аналитических данных по затратам на строительно-монтажные работы осуществляется в журнале-ордере N 10-с или ведомости N 12-с (при пользовании журналом-ордером N 10-а-с), так как эти работы входят в объем работ, выполняемых этими организациями. В связи с изложенным указанные организации записи в ведомости N 18 производят не по первичным документам или их группировкам, а по данным, выявившимся в журнале-ордере N 10-с (N 10-а-с). Кроме того, в ведомости по каждому отдельному объекту капитальных вложений выделяются затраты только обобщенными суммами (а не по корреспондирующим счетам).
Ведомость N 18 может открываться на год, при этом для отдельных месяцев используются вкладные листы.
Ведомость N 18/1 "Затраты по законченным
капитальным вложениям"
Ведомость N 18/1 предназначена для аналитического учета затрат по законченным капитальным вложениям, перечисляемым со счета N 33 на счет N 34.
В ведомости N 18/1 инвентарная стоимость каждого объекта капитальных вложений, переданного в эксплуатацию, находит отражение по статьям затрат. Необходимые записи в ведомости N 18/1 производятся на основании данных ведомости N 18. При этом содержащиеся в ведомости N 18 данные о прочих затратах, а также об убытках, включаемых в инвентарную стоимость объекта, распределяются в ведомости N 18/1 в установленном порядке по объектам капитальных вложений.
По данным ведомостей N 18/1 производятся записи в журнале-ордере N 16 по кредиту счета N 34 в корреспонденции со счетом N 93 "Финансирование капитальных вложений".
Журнал-ордер N 16
В журнале-ордере N 16 отражаются обороты по кредиту счетов N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", N 27 "Накладные расходы", N 30 "Некапитальные работы", в зависимости от принятого порядка учета капитальных вложений (см. пояснения к ведомости N 18) и во всех случаях - обороты по кредиту счетов N 33 "Строительство и приобретение основных средств", N 34 "Законченное строительство и приобретение основных средств", N 75 "Расчеты по оплате оборудования" и N 93 "Финансирование капитальных вложений" в корреспонденции с соответствующими счетами. В последнем разделе журнала-ордера приводятся, кроме того, аналитические данные по счету N 93.
Обороты по кредиту счетов N N 07, 27 и 30 в корреспонденции с дебетом счета N 33, счета N 33 в корреспонденции с дебетом счета N 34 и счета N 34 в корреспонденции с дебетом счета N 93 записываются итогами за месяц по данным ведомостей N 18 и N 18/1, а в остальной части - на основании соответствующих первичных документов.
Записи по кредиту счета N 75 в корреспонденции с соответствующими счетами производятся по каждому расчетному документу на отгруженное оборудование, а записи по кредиту счета N 93 - по банковским выпискам.
В таблице "Аналитические данные по счету N 93" показываются кредитовые и дебетовые обороты по этому счету за отчетный месяц по источникам финансирования капитальных вложений.
Для заполнения отчетности в таблице аналитических данных, на основании месячных оборотов, отражаются источники финансирования капитальных вложений и их использование за период с начала года до отчетного месяца.
