В. Письмо Минфина СССР от 06.06.1960 N 176 "Об инструкции по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций"

Для учета издержек обращения снабженческих и сбытовых организаций с одновременным отражением оборотов по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт"; 05 (05, 06, 08, 09) "Сырье и материалы"; 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"; 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов"; 20 (20, 21, 23) "Производство"; 29 "Непромышленные производства и хозяйства"; 31 "Расходы будущих периодов"; 69 "Расчеты по социальному страхованию"; 70 "Расчеты с рабочими и служащими"; 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; 86 "Амортизационный фонд" и 88 "Резерв предстоящих платежей" предназначен тот же журнал - ордер N 5, что и для промышленных предприятий.

В журнале - ордере находят отражение как синтетические, так и аналитические данные по счетам N 44 "Издержки обращения"; 31 "Расходы будущих периодов"; 86 "Амортизационный фонд" и 03 "Капитальный ремонт". Кроме того, по счету N 20 (20, 21, 23), в части вспомогательного производства, приводятся синтетические данные по отдельным производствам в разрезе экономических элементов, а не по статьям затрат.

Аналитический учет затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, учитываемым на счете N 29 как по видам этих хозяйств, так и по статьям аналитического учета, осуществляется в ведомости N 4 в порядке, установленном для отражения этих операций на промышленных предприятиях.

Аналитический учет материальных ценностей по их видам обеспечивается в сортовых, оборотных или сальдовых ведомостях, а аналитический учет расчетов с рабочими и служащими - в расчетных (расчетно - платежных) ведомостях.

Данные аналитического учета по счетам N 31, 44 и 88 обеспечиваются при отражении в журнале - ордере (во внутренних его разворотах) оборотов по кредиту счетов N 03, 05 (05, 06, 08, 09), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88, так как суммы, относимые с кредита этих счетов в дебет счетов N 31, 44 и 88, приводятся по статьям аналитического учета. Затраты вспомогательных производств по их видам также выявляются в процессе отражения оборотов по кредиту указанных выше счетов.

В целях выявления всех затрат, учитываемых на счетах N 20 (20, 21, 23), 29, 31, 44 и 88, часть которых может быть отражена в других журналах - ордерах, в журнале - ордере N 5 для записи таких затрат предусмотрена специальная графа "Из других журналов - ордеров".

Для аналитического учета издержек обращения подлежащее первого разворота журнала - ордера заменяется путем вклейки специального листа, на котором приведена номенклатура статей издержек обращения. В журнале - ордере N 5 на странице 2 предусмотрены строки для отражения видов расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (аналитические данные) и видов вспомогательных производств.

Для анализа в журнале - ордере приводятся данные о фактических издержках обращения с начала года в разрезе статей и в целом по счету N 44, а также остатки на конец месяца по счетам N 31 и 88 по каждой статье аналитического учета и в целом по счету, а по счету N 20 (20, 21, 23) по видам производств.

Для аналитического учета затрат по капитальному ремонту и амортизационного фонда в журнале - ордере N 5 предусмотрена специальная таблица.

В журнале - ордере N 5 предусмотрены также специальные таблицы для исчисления суммы амортизации основных средств, суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Обороты по кредиту счетов N 03, 05 (05, 06, 08, 09), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами приводятся в журнале - ордере N 5 (во внутренних его разворотах) итогами за месяц на основе следующих данных:

по счетам N 05 (05, 06, 08, 09) и N 12 - по данным расходных документов складов (требования, лимитные карты и т.п.);

по счету N 13 - по показателям таблицы "Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов", приведенной в журнале - ордере N 5;

по счету N 20 (20, 21, 23) - по данным отчетов соответствующих цехов, причем в этих отчетах предварительно отражается себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных материальных ценностей;

по счету N 29 (доходы и поступления по непромышленным хозяйствам) - по данным, выявленным в ведомости N 4;

по счету N 70 (суммы начисленной заработной платы и других начислений) - по данным расчетных (расчетно - платежных) ведомостей, с использованием в необходимых случаях приложенных к этим ведомостям первичных документов (нарядов, актов, расчетов и т.п.);

по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в журнале - ордере N 5;

по счету N 86 - по показателям таблицы "Расчет амортизации основных средств", приведенной в журнале - ордере N 5.

Обороты по кредиту счетов N 31, 44 и 88 отражаются в журнале - ордере на основе данных граф "Списано в уменьшение затрат и в порядке распределения" и "Возвраты". В этих графах в течение месяца на основании соответствующих первичных документов (кассовые приходные ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией) записываются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и 44. В конце месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов, списываемых в порядке распределения, и суммы образуемых резервов, причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и статей аналитического их учета с расчетным обоснованием (где это требуется) каждого частного показателя. Например, по образованию резерва на отпуска указывается (в графе "Текст") установленная плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв исчисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "Прибыли и убытки", определяется, исходя из соответствующих данных журнала - ордера о фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало года.

Графа "Из других журналов - ордеров" заполняется по данным журналов - ордеров, в которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов N 20 (20, 21, 23), 31 и 44.

Таким образом, при производстве записей в журнале - ордере N 5 не приходится пользоваться какими-либо подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных непосредственно в указанном журнале - ордере. По тем счетам, по которым записи производятся непосредственно на основании первичных документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном разрезе.

Для выявления сальдо по счетам N 31 и 88 в аналитических разрезах суммы, списываемые со счета N 31, и суммы образованных по счету N 88 резервов, показанные в регистре, как обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале - ордере по строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным счетам. Для этих сумм предусмотрены специальные графы, в которых необходимые данные записываются по соответствующим показателям.

Аналитические данные по счетам N 03 и 86 находят отражение в специальной таблице журнала - ордера N 5, записи в которой производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.

Выявившиеся в журнале - ордере N 5 кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.