X. Учет затрат по капитальным вложениям, формированию основного стада и их финансирования
X. Учет затрат по капитальным вложениям,
формированию основного стада и их финансирования 
Для учета капитальных вложений, формирования основного стада и их финансирования предназначен журнал - ордер N 8.
В журнале - ордере N 8, вне зависимости, на каком балансе учитываются капитальные вложения, отражаются операции по счетам N 07 (07, 11) "Строительные материалы и оборудование к установке", 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада", 75 "Расчеты по оплате оборудования" и 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада".
Аналитические данные отражаются по счету N 07 (07, 11) в сальдовых ведомостях или других регистрах по учету материальных ценностей; по счету N 75 - в ведомости N 2; по счетам N 33 (33, 34, 35) и 93 (93, 94) - в соответствующих таблицах к указанным счетам в журнале - ордере N 8.
При выполнении капитальных работ хозяйственным способом и отражении затрат по ним в разделе "Г" баланса основной деятельности необходимо затраты (заработную плату, материалы и т.п.) предварительно учесть по каждому объекту на счете N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада" в журнале - ордере N 5, для чего используются вкладные листы.
При выполнении работ хозяйственным способом, когда затраты по ним учитываются на самостоятельном балансе (форма N 35-кс), необходимо затраты по каждому объекту предварительно учитывать на счете N 33 (33, 34, 35), используя для этого раздел "Основное производство", а также и соответствующие разделы журнала - ордера N 5-с для отражения операций по счетам N 27 "Накладные расходы", 28 "Эксплуатация строительных машин" и 30 "Некапитальные работы".
Затраты по капитальным работам, отражаемые согласно приведенным выше пояснениям в журнале - ордере N 5 или N 5-с, группируются по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования и др.).
Капитальные работы, выполняемые предприятием или организацией подрядным способом (по договору с подрядной строительной организацией), отражаются (так же, как и приобретение основных средств) непосредственно в журнале - ордере N 8.
При записи сумм в дебет корреспондирующих счетов N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада"; 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада"; 30 "Некапитальные работы"; 31 "Расходы будущих периодов"; 85 "Уставный (основной) фонд"; 87 (87, 96) "Специальные фонды, целевое финансирование и поступление" и 99 "Прибыли и убытки" в графе 2 указывается номер статьи аналитического учета, а в части других корреспондирующих счетов в соответствующих случаях в графе 2 указывается номер субсчета.
Графа "Итого" разделена на две части для того, чтобы получить итоги по статьям аналитического учета или субсчетам, а также в целом по корреспондирующему счету.
Графы 15 - 24 предназначены для аналитических данных по счету N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада", причем в части затрат на законченные капиталовложения и формирование основного стада устанавливаются следующие шифры:
1. Предусмотренные по государственному плану.
2. Осуществленные сверх государственного плана.
3. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
4. Финансирование других организаций.
5. Затраты по прекращенному строительству, разрешенные к списанию.
6. Формирование основного стада.
По незаконченным капитальным вложениям в графе 15 капитальные вложения как в целом по строительству, так и по отдельным объектам группируются по следующим видам затрат:
строительные работы (включая монтаж металлических конструкций);
буровые работы;
монтаж оборудования;
стоимость оборудования, сданного в монтаж;
приобретение основных средств, инвентаря и инструмента;
проектно - изыскательские работы;
прочие капитальные работы и затраты;
убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов.
Для каждой группы затрат отводится обособленный раздел, а внутри раздела - отдельные строки для показателей по объектам капитальных вложений или видам расходов.
Графа 22 в таблице аналитических данных к счету N 33 (33, 34, 35) заполняется на основании граф 5 и 6 журнала - ордера N 8, причем шифровать объекты по затратам на незаконченные капитальные вложения (графа 15, строки 1 - 22) следует начинать с N 10 для того, чтобы отличать их от шифров на затраты по законченным капитальным вложениям и формированию основного стада, имеющих номера с 1 по 7, графа 15, строки 24 - 31.
На предприятиях и в организациях местного (АССР, областного, районного и городского) подчинения средства, зачисляемые на специальный счет по капитальным вложениям в порядке перераспределения или из фонда развития местной промышленности, отражаются по дебету счета N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям" с кредита счета N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада" (субсчет "Осуществляемые сверх государственного плана").
По мере использования средств со специального счета полученные или перечисленные суммы отражаются по кредиту счета N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям" в корреспонденции со счетами N 50 "Касса"; N 51 (51, 53, 55, 56) "Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные средства"; N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; N 69 "Расчеты по социальному страхованию"; N 70 "Расчеты с рабочими и служащими"; N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а с этих счетов относятся на соответствующие счета (N 07, 33 и др.).
На последней странице журнала - ордера помещены аналитические данные по счету N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада", причем по статье 4 отражаются следующие источники финансирования:
поступления от ликвидации основных средств;
материальные ценности и услуги, полученные безвозмездно;
выручка от ликвидации временных сооружений, строймеханизмов, транспортных средств и стоимость материалов и услуг, полученных застройщиками безвозмездно от других организаций;
неамортизированная часть выбывших основных средств;
финансирование другими организациями в порядке долевого участия;
прочие источники.
В таблице аналитических данных по счету N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада" графы 1 и 2 "Обороты с начала года до отчетного месяца" заполняются на основании данных журнала - ордера за предыдущий месяц.
Аналитические данные по счету N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада" заполняются в части оборотов по дебету (графы 3 - 8) на основании данных из журналов - ордеров, счета которых корреспондируют со счетом N 93 (93, 94).
Графа 9 "Обороты за отчетный месяц по кредиту" в таблице аналитических данных по счету N 93 (93, 94) заполняется на основании итоговых данных по графам 13 и 14 внутреннего разворота журнала - ордера.
Записи по кредиту счета N 07 (07, 11) "Строительные материалы и оборудование к установке" (графы 3 и 4) производятся на основании первичных документов, сгруппированных по счетам - потребителям, а в разрезе счетов - по статьям и объектам.
Записи по кредиту счета N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада" (графы 5 и 6) производятся на основании актов по законченным капитальным вложениям в корреспонденции: кредит счета N 33 (33, 34, 35) и дебет этого же счета, а также в конце года по закрытию счета N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада", в части законченных объектов по строительству и приобретению основных средств.
Записи по кредиту счета N 75 "Расчеты по оплате оборудования" производятся на основании кредитовых оборотов по этому счету, которые отражаются в вспомогательной ведомости N 2.
Записи по кредиту счета N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада" (графы 8 и 12) производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов, причем предварительно по выписке с левой стороны каждой суммы проставляются порядковые номера документов, а с правой стороны корреспондирующие счета, по которым сгруппированные операции записываются в одну из граф 8 - 12. В верхней части граф 8 - 12 проставляется период, за который составлена выписка банка, а также номер статьи аналитического учета по счету N 93 (93, 94) "Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада", которые помещены на последней странице журнала - ордера.
После производства в журнале - ордере всех записей за отчетный месяц подсчитываются кредитовые обороты по графам 4, 6, 7 - 12 и дебетовые обороты по строкам 1 - 33; итог суммы этих граф должен быть равен итогу графы 14.
Аналитические данные по графам 15 - 21 к счету N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада" приводятся на основании итоговых данных по строкам 6 - 19 журнала - ордера N 8, а также на основании других журналов - ордеров, счета которых корреспондируют со счетом N 33 (33, 34, 35), причем записи по строительным работам, выполненным хозспособом, производятся на основании данных по счету N 33 (33, 34, 35), которые берутся из журнала - ордера N 5 (если затраты по выполненным работам отражаются в разделе "Г" баланса основной деятельности) или из журнала - ордера N 5-с (если затраты по выполненным работам отражаются в балансе по форме N 35-кс).
Если строительные работы выполнялись подрядной строительной организацией, записи по дебету счета N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада" в таблице аналитических данных будут произведены на основании журнала - ордера N 3 "Расчеты" и вспомогательной ведомости N 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сальдо по аналитическим данным к счету N 33 (33, 34, 35) на конец месяца отражается в графах 23 - 24 с учетом сальдо на начало отчетного месяца, полученного из аналитических данных журнала - ордера N 8 за предыдущий месяц, причем сальдо на конец отчетного месяца необходимо сверить с данными Главной книги по счету N 33 (33, 34, 35).
Данные по графам 23, 24 по строке "Всего" сверяются с данными Главной книги по счету N 33 (33, 34, 35) по графам 13 и 14.
Кредитовые обороты по счетам N 07 (07, 11), 33 (33, 34, 35), 75 и 93 (93, 94) переносятся в Главную книгу.
Предприятиям и организациям, имеющим большое количество объектов по капитальным вложениям (если количество строк, предусмотренных в журнале - ордере N 8 недостаточно), аналитический учет по объектам строительства рекомендуется вести в ведомости N 6 "Затраты по законченным капитальным вложениям". При пользовании этим регистром необходимо руководствоваться следующим.
Ведомость N 6 предназначена для аналитического учета по счету N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада". Ведомость открывается на год. Для отдельных месяцев предусмотрены вкладные листы. Ведомость эта применяется для определения инвентарной стоимости введенных в действие объектов и их аналитического учета.
В ведомости по подлежащему записываются отдельные объекты строительства, подлежащие обособленному учету в составе основных фондов, а по сказуемому - отдельные виды работ и затрат, образующих инвентарную стоимость введенных в действие объектов.
Записи в ведомость производятся на основании актов о вводе в действие объектов, отраженных в журнале - ордере N 8 по кредиту счета N 33 (33, 34, 35) "Капитальные вложения и формирование основного стада".
Приложение
РЕЕСТР ДЕПОНИРОВАННОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
месяц ____________ 196_ г.
За "__________" половину месяца
───────┬────────┬─────────┬──────────┬─────────┬──────┬──────────────────
Порядк.│Наимено-│Платежная│ Фамилия,│Дата │Сумма │ Оплачено или
N │вание │ вед. │ имя │возникно-│невы- │ перечислено <**>
│цеха, │Порядк. N│и отчество│вения за-│данной├────┬───────┬─────
│отдела │ │ │должен- │зар- │дата│N доку-│сумма
│ │ │ │ности <*>│платы │ │мента │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ А │ Б │ В │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┤Перенос...├─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────┼────┼───────┼─────
│ │ │ │ │ │ │ │
───────┼────────┼─────────┤ Итого....├─────────┼──────┼────┼───────┼─────
__________________ Проверил бухгалтер _____________________
подпись подпись
__________________ 196_ г. _________________ 196_ г.
--------------------------------
<*> В графе 1 приводится дата списания в расход (по кассе) сумм платежной ведомости, по которой составлен реестр.
<**> В реестрах суммы оплаты или перечислений отмечаются в течение квартала или полугодия. По истечении этого периода суммы, оставшиеся неоплаченными, переносятся в новый реестр.
ИТОГОВЫЕ ДАННЫЕ ПО ОПЛАТЕ ИЛИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯМ
─────────────┬────────────────────┬─────────────┬────────────────────┐
│ Сумма │ │ Сумма │
Месяцы ├─────────┬──────────┤ Месяцы ├─────────┬──────────┤
│оплаче- │перечисле-│ │оплаче- │перечисле-│
│но, пере-│но на рас-│ │но, пере-│но на рас-│
│ведено │четы с │ │ведено │четы с │
│ │бюджетом │ │ │бюджетом │
─────────────┼─────────┼──────────┼─────────────┼─────────┼──────────┤
Январь ......│ │ │Июль ........│ │ │
├─────────┼──────────┤ ├─────────┼──────────┤
Февраль .....│ │ │Август ......│ │ │
├─────────┼──────────┤ ├─────────┼──────────┤
Март ........│ │ │Сентябрь ....│ │ │
├─────────┼──────────┤ ├─────────┼──────────┤
Апрель ......│ │ │Октябрь .....│ │ │
├─────────┼──────────┤ ├─────────┼──────────┤
Май .........│ │ │Ноябрь ......│ │ │
├─────────┼──────────┤ ├─────────┼──────────┤
Июнь ........│ │ │Декабрь .....│ │ │
├─────────┼──────────┤ ├─────────┼──────────┤
