МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 95
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 14
ВРЕМЕННАЯ ИНСТРУКЦИЯ
от 12 октября 1992 года
О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ АКЦИЗНЫХ СБОРОВ НА НЕФТЬ,
ВКЛЮЧАЯ ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ
(разработана в соответствии с Законом Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах", указами Президента Российской Федерации от 14 августа 1992 г. N 893 "О введении акцизного сбора с пользователей недр Российской Федерации " и от 17 сентября 1992 г. N 1089 "О государственном регулировании цен на отдельные виды энергоресурсов" и постановлением Правительства Российской Федерации от 17 сентября 1992 г. N 724 "О государственном регулировании цен на энергоресурсы, другие виды продукции и услуги")
I. Общие положения
1. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации акцизный сбор уплачивается по нефти, включая газовый конденсат, добываемой (вырабатываемой ) из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 сентября 1992 г. N 724, введенным в действие с 18 сентября 1992 г., установлена ставка акцизного сбора на нефть, включая газовый конденсат, в размере 18 процентов. Указанная ставка применяется к согласованной (отпускной) цене предприятия без налога на добавленную стоимость и действует до утверждения Правительством Российской Федерации дифференцированных ставок.
2. Сумма акцизного сбора учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.
3. Предприятия, перерабатывающие нефть и газ, в себестоимости продукции учитывают стоимость нефти и газового конденсата с учетом акцизного сбора и отчислений в фонд ценового регулирования.
II. Плательщики акцизного сбора
4. Плательщиками акцизного сбора на нефть, включая газовый конденсат, являются нефтегазодобывающие объединения и предприятия всех организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также граждане, осуществляющие добычу нефти, включая газовый конденсат, на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и экономической зоны.
III. Определение облагаемого оборота
5. Акцизный сбор на нефть, включая газовый конденсат, исчисляется от оборота по реализации указанных товаров.
Облагаемым оборотом считается стоимость реализованной нефти, включая газовый конденсат, исчисленная исходя из согласованных с потребителем отпускных цен без налога на добавленную стоимость.
6. Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию нефти, включая газовый конденсат, по ценам не выше себестоимости, облагаемым оборотом для целей налогообложения считается стоимость продукции, определяемая исходя из цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции, применявшихся на момент исполнения сделки.
7. При реализации нефти, включая газовый конденсат, за иностранную валюту сумма акцизного сбора, подлежащая внесению в бюджет, определяется исходя из стоимости реализованной продукции в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия. При этом в случае реализации нефти, включая газовый конденсат, на экспорт пересчитанная в рубли стоимость реализованной продукции уменьшается на сумму экспортной пошлины.
IV. Порядок уплаты акцизного сбора
8. Сумма акцизного сбора определяется плательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованной на сторону нефти, включая газовый конденсат, и установленных ставок.
9. Датой совершения оборота считается день поступления средств за реализованную нефть, включая газовый конденсат, на счета в учреждения банков.
В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой совершения оборота считается день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
В случае прямого обмена дата совершения оборота определяется в зависимости от принятого на предприятии метода определения выручки. При определении выручки от реализации продукции по мере ее оплаты датой совершения оборота считается дата поступления обменного товара.
10. В случаях возврата облагаемой акцизным сбором нефти, включая газовый конденсат, покупателями после оплаты расчетных документов акцизный сбор по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями продукции. При этом, если облагаемая акцизным сбором нефть, включая газовый конденсат, оплачена покупателями в отчетном месяце и возвращена ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного расчета по акцизным сборам), акцизный сбор по ним исключается из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.
Исключение ранее внесенных сумм налога производится после отражения в учете операций по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.
V. Сроки уплаты акцизного сбора и представления расчетов
11. Акцизные сборы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 10 & 40 республиканского бюджета Российской Федерации и вносятся плательщиками в следующие сроки:
а) предприятия со среднемесячными платежами более 300 тыс. рублей - исходя из фактических оборотов за каждую истекшую декаду:
13 числа текущего месяца - за первую декаду;
23 числа текущего месяца - за вторую декаду;
3 числа следующего за - за остальные дни
отчетным месяца отчетного месяца;
б) предприятия со среднемесячными платежами от 100 до 300 тыс. рублей - исходя из фактических оборотов по реализации продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее 15 числа следующего месяца;
в) предприятия со среднемесячными платежами менее 100 тыс. рублей - ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
12. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения месячные или квартальные расчеты по акцизным сборам в сроки, установленные для уплаты акцизного сбора, по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.
13. Сроки уплаты акцизного сбора, а соответственно и сроки представления расчета, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
VI. Порядок ведения бухгалтерского учета
14. Учет расчетов с бюджетом по акцизным сборам должен осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по акцизным сборам".
Сумма акцизного сбора, получаемая от покупателей (заказчиков) по реализованной нефти, включая газовый конденсат, и учитываемая по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в составе выручки, поставщиком одновременно отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Перечисление акцизного сбора в бюджет учитывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
VII. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек
лицевых счетов
15. Учет сумм акцизного сбора по нефтегазодобывающим предприятиям ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение N 2).
По получении от учреждений банков платежных документов в графе 6 лицевого счета записываются суммы акцизного сбора, уплаченные плательщиками за истекшие декаду (месяц, квартал).
При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма акцизного сбора, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц (квартал). Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо расчетов.
VIII. Порядок проверки расчетов по акцизным сборам
16. Проверка правильности исчисления сумм акцизного сбора производится с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по акцизным сборам").
Проверяется также своевременность перечисления сумм сбора в бюджет.
17. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговыми инспекциями по каждому налоговому расчету в момент его получения.
18. Контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизного сбора осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
19. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизных сборов в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Руководитель Государственной налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАГУНОВ
Приложение N 1
к Инструкции
"О порядке уплаты акцизных
сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
от 12 октября 1992 г. N 95, 14
в ___________________ государственную
Штамп или отметка
налоговую инспекцию налогового органа
по_________________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица
(исполнителя) _____________________________
тел. ____________________ Получено "___" ____________19__ г.
РАСЧЕТ ПО АКЦИЗНОМУ СБОРУ
за _______________________ 199__ г.
(месяц)
(тыс. руб.)
───────────────┬────────────────────────┬────────────────────────┐
│ │ АКЦИЗНЫЙ СБОР │
│ СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННОЙ├───────────┬────────────┤
│ ПОДАКЦИЗНОЙ ПРОДУКЦИИ │ │сумма акциз-│
НАИМЕНОВАНИЕ │ В ОТПУСКНЫХ ЦЕНАХ БЕЗ │ ставка в │ ных сборов,│
ПРОДУКЦИИ │ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ │ процентах │ подлежащая │
│ СТОИМОСТЬ ВКЛ. ОТГРУ- │ к облага- │ взносу в │
│ ЖЕННУЮ ПО ПРЯМОМУ ОБ- │емому обо- │ бюджет │
│ МЕНУ │ роту │ гр. │
│ │ │ 2 * 3/ 100%│
───────────────┼────────────────────────┼───────────┼────────────┤
1 │ 2 │ 3 │ 4 │
───────────────┴────────────────────────┴───────────┴────────────┘
2. ИТОГИ ПЕРЕСЧЕТА АКЦИЗНОГО СБОРА
1. Суммы, уплаченные в счет причитающихся платежей за отчетный
месяц декадными платежами
2. Суммы доплаты по настоящему расчету (сумма акцизных сборов
по гр. 4 минус сумма, показанная в пункте 1 пересчета)
3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1
пересчета, минус сумма акцизных сборов по гр. 4 расчета)
4. Сальдо расчетов с бюджетом на конец месяца:
НЕДОИМКА
ПЕРЕПЛАТА
"____" _________________ 199__ г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной проверки внесены следующие
изменения ...................................
"____"____________________ 199__ г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:
...........................................................
"____"___________________ 199__ г.
(дата проверки)
Экономист по учету (подпись)
Приложение N 2
к Инструкции
"О порядке уплаты акцизных
сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
от 12 октября 1992 г. N 95, 14
Бюджет
Раздел 1.26
Параграф
Форма N 6
Карточка лицевого счета
по учету налога с оборота и налога с продаж
на 199 г.
Полное наименование предприятия ____________________________
Подведомственно ____________________________________________
Адрес предприятия __________________________________________
Телефон ___________, ответственный исполнитель по расчетам
с бюджетом __________________________________(фамилия и. о.)
Расчетный счет _____________________________________________
Срок представления месячного налогового отчета 15 числа
┌────────┬────────────┬─────────┬────────────────────────────────┬
│ │ │ Срок │ Расчеты │
│ │ │ уплаты │ по основным платежам │
│ Дата │ │ и дата ├─────────┬───────┬────────┬─────┼
│ записи │ Содержание │ начис- │ │ умень-│ упла- │воз- │
│операции│ операции │ ления │ начис- │ шено │ чено │враще│
│ │ │ плате- │ лено к │ плате-│ в │ но │
│ │ │ жей в │ уплате │ жей │ бюджет │пере-│
│ │ │ бюджет │ │ │ │платы│
├────────┼────────────┼─────────┼─────────┼───────┼────────┼─────┼
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │
├────────┼────────────┼─────────┼─────────┼───────┼────────┼─────┼
│ │ │ │ │ │ │ │
└────────┴────────────┴─────────┴─────────┴───────┴────────┴─────┴
┬───────────────┬──────────────────────────────────────┬─────────┐
│ │ Расчеты по начислению │ │
│ │ и уплате пени │ Внесено │
┼───────────────┼────────────────────┬─────────┬───────┤ всего │
│сальдо расчетов│ начислено или │ │ │с начала │
┼─────┬─────────┤ уменьшено (-) пени │ уплачено│остаток│ года за │
│ │ ├────────┬───────────┤ или воз-│неупла-│ вычетом │
│недо-│ перепла-│ сумма │ за какой │ вращено │ченной │возвратов│
│имка │ та │ пени │ период │ (-) пени│ пени │ │
│ │ │ времени│ │ │ │ │
┼─────┼─────────┼────────┼───────────┼─────────┼───────┼─────────┤
│ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 │14 │
┼─────┼─────────┼────────┼───────────┼─────────┼───────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
┴─────┴─────────┴────────┴───────────┴─────────┴───────┴─────────┘
Приложение N 3
к Инструкции
"О порядке уплаты акцизных
сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
от 12 октября 1992 г. N 95, 14
ПРИМЕР РАСЧЕТА СУММ АКЦИЗНЫХ СБОРОВ
ПО НЕФТИ, ВКЛЮЧАЯ ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ
(тыс. руб.)
───────────────┬─────────────────────────┬───────────────────────┐
│ │ АКЦИЗНЫЙ СБОР │
│ СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННОЙ ├──────────┬────────────┤
│ ПОДАКЦИЗНОЙ ПРОДУКЦИИ │ │сумма акциз-│
НАИМЕНОВАНИЕ │ В ОТПУСКНЫХ ЦЕНАХ БЕЗ │ставка в │ ных сборов │
ПРОДУКЦИИ │ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ │процентах │ подлежащая │
│ СТОИМОСТЬ ВКЛ. ОТГРУ- │к облага- │ взносу в │
│ ЖЕННУЮ ПО ПРЯМОМУ ОБМЕНУ│емому обо-│ бюджет │
│ │ роту │ гр. │
│ │ │2 * 3 / 100%│
───────────────┼─────────────────────────┼──────────┼────────────┤
1 │ 2 │ 3 │ 4 │
───────────────┼─────────────────────────┼──────────┼────────────┤
│ │ │ │
Нефть │ 58000 │ 21 │ 12180 │
Газовый кон- │ │ │ │
денсат │ 45000 │ 18 │ 8100 │
───────────────┴─────────────────────────┴──────────┴────────────┘
Приложение N 4
к Инструкции
"О порядке уплаты акцизных
сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
от 12 октября 1992 г. N 95, 14
ПРИМЕР
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ НА ОБЛАГАЕМУЮ
АКЦИЗНЫМ СБОРОМ НЕФТЬ, ВКЛЮЧАЯ ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ
(на 1 тонну)
1. Оптовая цена, включающая издержки
производства и прибыль, в рублях 4500
2. Ставка акцизного сбора в процентах
к отпускной цене 18
стр. 1 * 100
3. Отпускная цена в рублях (100 - стр. 2) 5488
4. Сумма акциза в рублях (стр. 3 - стр. 1) или
(стр. 3 * стр. 2) : 100% 988
5. Отчисления в фонд ценового регулирования
30% от превышения цены над минимальной
(4500 - 4000) 150
6. Цена для поставщика 5488 - 988 - 150 4350
