VIII. Ответные действия на оцененные риски
VIII. Ответные действия на оцененные риски 
46. Аудитор должен разрабатывать ответные действия на оцененные риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и выполнять их. В связи с этим аудиторской группе следует определить виды работ в отношении финансовой информации компонентов (см. пункты 49 - 52 настоящих рекомендаций), которые будут выполняться аудиторской группой или аудиторами компонентов. Аудиторской группе также следует определить характер, временные рамки и степень участия в работе аудиторов компонентов. (см. пункты 58 - 59 настоящих рекомендаций).
47. Если характер, временные рамки и объем аудита в отношении процесса консолидации или финансовой информации компонентов определены исходя из предположения, что внутригрупповые средства контроля работают эффективно, или в случаях, когда выполнение только процедур проверки по существу не может обеспечить получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств на уровне предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской группе следует протестировать операционную эффективность таких средств контроля, или обратиться к аудиторам компонентов, чтобы они выполнили эту работу.
Определение вида работ в отношении финансовой информации компонентов
48. На то, как будет определен аудиторской группой характер работ, которые следует выполнить в отношении финансовой информации компонента, а также на участие аудиторской группы в работе аудитора компонента влияет следующее:
а) значимость компонента;
б) выявленные значимые риски существенного искажения отчетности Группы;
в) оценка аудиторской группой организации внутригрупповых средств контроля и определение того, применялись ли они; и
г) понимание аудиторской группой работы аудитора компонента.
Блок-схема, приведенная в Приложении 5 показывает, как значимость компонента влияет на определение аудиторской командой вида работ, которые необходимо выполнить в отношении финансовой информации компонента.
Значимые компоненты
49. В отношении компонента, который является финансово значимым для Группы, аудиторской группе или аудитору компонента от ее имени следует выполнить аудит финансовой информации компонента, применяя компонентную существенность.
50. В отношении компонента, который является значимым в силу возможного наличия в нем рисков существенного искажения отчетности Группы из-за присущих ему особенностей или конкретных обстоятельств, аудиторской группе или аудитору компонента от ее имени следует выполнить одно или несколько из указанных ниже действий:
а) аудит финансовой информации компонента, применяя компонентную существенность;
б) аудит одного или более остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных хозяйственных операций или раскрытий информации, связанных с возможными значимыми рисками существенного искажения отчетности Группы в силу его особенностей или обстоятельств. Например, для случая, приведенного в пункте 13 настоящих рекомендаций, работа, выполняемая в отношении финансовой информации компонента, может быть сведена до аудита остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных хозяйственных операций и фактов раскрытия информации, связанных с осуществлением международных торговых операций данного компонента. В случае, когда аудиторская группа поручает аудитору компонента провести аудит одного или нескольких определенных остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных хозяйственных операций и фактов раскрытия информации, при рассмотрении результатов работы аудитора компонента аудиторской группе (см. пункт 69 настоящих рекомендаций) следует учитывать, что многие финансовые показатели взаимосвязаны;
в) специальные аудиторские процедуры в отношении возможных значимых рисков существенного искажения отчетности Группы. Например, в случае возможности наличия значимого риска морального устаревания запасов или потери ими своих первоначальных качеств, аудиторская группа может самостоятельно выполнить или поручить аудитору компонента выполнить специальные аудиторские процедуры по оценке запасов компонента, который располагает большим объемом подверженных моральному устареванию либо потере своих первоначальных качеств запасов.
Компоненты, не являющиеся значимыми
51. В отношении компонентов, которые не являются значимыми, аудиторской группе следует выполнить аналитические процедуры на общегрупповом уровне.
В зависимости от конкретных условий задания, финансовая информация компонентов для целей выполнения аналитических процедур может быть обобщена на различных уровнях. Результаты выполнения аналитических процедур подтверждают выводы аудиторской группы об отсутствии значимых рисков существенного искажения в обобщенной финансовой информации компонентов, не являющихся значимыми.
52. Если аудиторская группа не считает, что достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых будет основываться мнение о достоверности отчетности Группы, могут быть получены:
а) в результате работы, выполненной в отношении финансовой информации значимых компонентов;
б) в результате работы, выполненной в отношении внутригрупповых средств контроля и процесса консолидации; и
в) в результате выполненных на общегрупповом уровне аналитических процедур,
то аудиторской группе следует отобрать компоненты, которые не являются значимыми, и выполнить в отношении финансовой информации каждого из них (или поручить выполнение аудиторам компонент) одно или более из приведенных ниже действий:
а) аудит финансовой информации компонента, применяя компонентную существенность;
б) аудит одного или более остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных хозяйственных операций, случаев раскрытия информации;
в) обзорную проверку финансовой информации компонента, применяя компонентную существенность;
г) специальные процедуры.
53. Решение аудиторской группы в отношении того, сколько компонентов следует выбрать в соответствии с пунктом 52 настоящих рекомендаций, какие это компоненты, какую работу в отношении финансовой информации этих компонентов следует выполнить, может зависеть от следующих факторов:
а) объем аудиторских доказательств, которые ожидается получить в отношении финансовой информации значимых компонентов;
б) является ли компонент вновь созданным или приобретенным;
в) имели ли место значимые изменения в компоненте;
г) выполнялась ли по данному компоненту работа со стороны службы внутреннего аудита, и может ли она повлиять на проведение аудита отчетности Группы;
д) применяют ли компоненты одинаковые системы и процессы;
е) операционная эффективность внутригрупповых средств контроля;
ж) выявленные в ходе аналитических процедур отклонения от ожидаемых закономерностей;
з) индивидуальная финансовая значимость компонента или риски, присущие данному компоненту, в сравнении с остальными компонентами внутри данной категории;
и) подлежит ли компонент аудиту в соответствии с требованиями нормативных правовых актов или в силу иных причин.
Включение элемента непредсказуемости при отборе компонентов внутри данной категории может увеличить вероятность выявления существенных искажений в финансовой информации компонентов. Выбор компонентов также обычно осуществляется на цикличной основе.
54. Обзорная проверка финансовой информации компонента может быть осуществлена путем выполнения процедур, обычно применяемых при обзорной проверке. Аудиторская группа может также выполнять дополнительно разработанные ею процедуры.
55. В случае, когда Группа состоит только из компонентов, не являющихся значимыми, аудиторская группа может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых будет основываться мнение о достоверности отчетности Группы, путем определения вида работ, которые должны быть выполнены в отношении финансовой информации компонентов в соответствии с пунктом 52 настоящих рекомендаций. Маловероятно, что аудиторская группа получит достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых будет основываться мнение о достоверности отчетности Группы, если аудиторская группа или аудитор компонента только протестируют внутригрупповые средства контроля и выполнят аналитические процедуры в отношении финансовой информации компонентов.
Степень участия в работе аудиторов компонентов
56. Факторы, которые могут повлиять на участие аудиторской группы в работе аудиторов компонентов, могут включать:
а) значимость компонента;
б) выявленные значимые риски существенного искажения отчетности Группы; и
в) понимание аудиторской группой работы аудитора компонента.
В случае, когда компонент является значимым или имеют место выявленные значимые риски, аудиторская группа выполняет процедуры, приведенные в пунктах 58 - 59 настоящих рекомендаций. В случае, когда компонент не является значимым, характер, временные рамки и объем участия аудиторской группы в работе аудитора компонента будут определяться пониманием аудиторской группой работы аудитора компонента. Сам факт того, что компонент не является значимым, становится вторичным. Например, в случае, когда компонент не является значимым, аудиторская группа может счесть необходимым участвовать в процессе оценки аудитором компонента рисков, поскольку она имеет сомнения в его компетентности (например, при отсутствии у аудитора компонента специальных знаний в конкретной отрасли), или в случае, когда аудитор компонента не работает в среде, предполагающей активный надзор за аудиторской деятельностью.
57. Формы участия в работе аудитора компонента помимо тех, которые приведены в пунктах 58 - 59 и 74 настоящих рекомендаций, могут, исходя из понимания аудиторской группой работы аудитора компонента, включать в себя одну или более из приведенных ниже:
а) встреча с руководством компонента или аудитором компонента для получения понимания компонента и его среды;
б) изучение общей стратегии и плана аудита, подготовленных аудитором компонента;
в) выполнение процедур оценки рисков для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне компонента. Это может выполняться аудитором компонента или аудиторской группой;
г) разработка и выполнение дальнейших аудиторских процедур. Это может выполняться аудитором компонента или аудиторской группой;
д) участие в заключительных и иных ключевых встречах руководства компонента и аудитора компонента;
е) проверка соответствующих разделов документации, составленной аудитором компонента.
В отношении значимых компонентов - оценка рисков
58. В случаях, когда аудитор компонента проводит аудит финансовой информации значимого компонента, аудиторской группе следует участвовать в процессе оценки рисков компонента аудитором компонента, чтобы идентифицировать значимые риски существенного искажения отчетности Группы. На характер, временные рамки и объем такого участия влияет понимание аудиторской группой работы аудиторов компонентов, но как минимум, такое участие должно включать:
а) обсуждение с аудитором компонента или с руководством компонента тех аспектов хозяйственной деятельности, которые являются значимыми на общегрупповом уровне;
б) обсуждение с аудитором компонента подверженности финансовой информации компонента существенному искажению в результате недобросовестных действий или ошибок; и
в) обзорная проверка рабочей документации аудитора компонента, касающейся выявленных значимых рисков существенного искажения отчетности Группы, например, меморандума, который содержит выводы аудитора компонента в отношении выявленных им рисков существенного искажения.
Выявленные значимые риски существенного искажения отчетности Группы - дальнейшие аудиторские процедуры
59. В случае, когда риски существенного искажения отчетности Группы выявлены на уровне компонента, с которым работал аудитор компонента, аудиторской группе следует оценить надлежащий характер дальнейших аудиторских процедур в ответ на выявленные значимые риски существенного искажения отчетности Группы. Основываясь на понимании действий аудитора компонента, аудиторской группе следует определить, следует ли ей участвовать в дальнейших аудиторских процедурах.
