VI. "Рекомендации по проведению аудита консолидированной финансовой отчетности" (одобрены Советом по аудиторской деятельности 26.03.2013, протокол N 8)

35. Если аудиторская группа планирует работу с финансовой информацией компонентов силами аудиторов компонентов, то ей следует убедиться:

а) в том, что аудитор компонента понимает этические требования и будет следовать тем из них, которые относятся к проведению аудита отчетности Группы, в особенности, в отношении независимости;

б) в отношении профессиональной компетентности аудитора компонента, например:

- понимает ли аудитор компонента аудиторские стандарты, применимые в условиях аудита отчетности Группы в степени, достаточной для выполнения им своих обязанностей при аудите отчетности Группы;

- обладает ли аудитор компонента специальными навыками (например, знанием отраслевых особенностей), необходимыми для выполнения работы в отношении финансовой информации конкретного компонента; и

- понимает ли аудитор компонента правила составления отчетности Группы в степени, достаточной для выполнения своих обязанностей (указания компонентам со стороны руководства Группы часто содержат описание особенностей применимых правил составления отчетности Группы);

в) возможен ли допуск лиц из аудиторской группы к работе аудиторов компонентов в необходимом для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств объеме;

г) осуществляет ли аудитор компонента свою деятельность в такой среде, которая предполагает активный надзор за ним.

В случае, когда за аудиторской деятельностью установлен независимый надзор и осуществляется внешний контроль качества аудита, сведения о наличии такого регулирования в этой сфере могут помочь аудиторской группе в оценке независимости и компетентности аудитора компонента. Информация о регулировании аудиторской деятельности может быть получена от аудитора компонента или из открытых источников.

36. Аудиторской группе следует ознакомиться с работой аудитора компонента только в том случае, когда она планирует обратиться к аудитору компонента для выполнения работы в отношении финансовой информации компонента в целях аудита отчетности Группы. Например, нет необходимости понимать работу аудиторов тех компонентов, в отношении которых аудиторская группа планирует выполнить только аналитические процедуры на уровне Группы в целом.

37. Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудиторской группой для понимания работы аудитора компонента зависят от таких факторов, как предыдущий опыт работы с ним, или знание аудитора компонента и степени, в которой аудиторская группа и аудитор компонента связаны общими принципами и процедурами, например:

а) одинаково ли понимают аудиторская группа и аудитор компонента:

- общие принципы и процедуры выполнения работы (например, методологию аудита);

- общие принципы и процедуры системы внутреннего контроля; или

- общие принципы и процедуры мониторинга;

б) являются ли схожими для аудиторской группы и аудитора компонента:

- регулирование аудиторской деятельности;

- профессиональный надзор, дисциплина и система внешнего контроля качества;

- образование и повышение квалификации;

- профессиональные организации и стандарты; или

- язык и культура.

Указанные факторы взаимосвязаны. Например, объем процедур, выполняемых аудиторской группой для понимания работы аудитора компонента "А", который последовательно применяет такие же принципы и процедуры контроля качества и мониторинга и такую же методологию аудита, или работает в той же юрисдикции, что и руководитель аудита отчетности Группы, может быть меньше, чем в случае, когда аудитор компонента "Б" не применяет такие же принципы и процедуры контроля качества и мониторинга и такую же методологию аудита, или работает в зарубежной юрисдикции. Характер процедур, выполняемых в отношении аудиторов компонентов "А" и "Б", также может различаться.

38. Аудиторская группа может различными способами достигать понимания работы аудитора компонента. В первый год привлечения аудитора компонента аудиторская группа может, например:

а) оценить результаты мониторинга системы контроля качества в случае, когда аудиторская группа и аудитор компонента работают в одной аудиторской организации или сети, которые используют общие принципы и процедуры;

б) посетить аудитора компонента для обсуждения обстоятельств, указанных в подпунктах "а" - "в" пункта 35 настоящих рекомендаций;

в) запросить письменные подтверждения от аудитора компонента в отношении обстоятельств, указанных в подпунктах "а" - "в" пункта 35 настоящих рекомендаций. Приложение 4 к настоящим рекомендациям содержит пример письменного подтверждения от аудитора компонента;

г) запросить у аудитора компонента ответы на вопросы в отношении обстоятельств, указанных в подпунктах "а" - "в" пункта 35 настоящих рекомендаций;

д) обсудить информацию об аудиторе компонента с коллегами в аудиторской организации или с пользующейся хорошей репутацией третьей стороной, которой известен аудитор компонента, или

е) получить информацию в саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор компонента, или от иных третьих сторон.

В последующие годы понимание работы аудитора компонента может основываться на предыдущем опыте работы аудиторской группы с этим аудитором. Аудиторская группа, выполняющая аудит отчетности Группы, может запросить у аудитора компонента подтверждение в отношении того, изменилось ли с прошлого года что-либо в отношении обстоятельств, указанных в подпунктах "а" - "в" пункта 35 настоящих рекомендаций.

39. В случае, когда аудитор компонента не отвечает требованиям независимости, относящимся к аудиту отчетности Группы, или у аудиторской группы есть сомнения относительно обстоятельств, указанных в подпунктах "а" - "в" пункта 35 настоящих рекомендаций, аудиторской группе следует получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации компонента без обращения к аудитору компонента.

40. Аудиторская группа не может компенсировать отсутствие независимости аудитора компонента путем участия в его работе или осуществления дополнительной оценки рисков или выполнения дальнейших аудиторских процедур в отношении финансовой информации компонента.

41. Аудиторская группа может преодолеть менее чем серьезные сомнения в профессиональной компетентности аудитора компонента (например, отсутствие опыта в конкретной области знаний), или тот факт, что аудитор компонента не работает в среде, в которой осуществляется активный надзор за его деятельностью, путем участия в его работе, или осуществления дополнительной оценки рисков, или выполнения дальнейших аудиторских процедур в отношении финансовой информации компонента.

42. В случае, когда требования нормативных правовых актов запрещают доступ к определенной части аудиторской документации аудитора компонента, аудиторская группа может потребовать от аудитора компонента составить меморандум по требуемой информации.