XI. "Рекомендации по проведению аудита консолидированной финансовой отчетности" (одобрены Советом по аудиторской деятельности 26.03.2013, протокол N 8)

69. Аудиторской группе следует регулярно информировать аудиторов компонентов о своих требованиях к их работе. Передаваемая аудиторам компонентов информация включает информацию о: работе, которую они должны выполнить; пользе, которую такая работа может принести; формах и способах обратной связи с аудиторской группой. Информация, доводимая до сведения аудиторов компонентов, должна включать:

а) просьбу к аудиторам компонентов, понимающих, как аудиторская группа будет использовать результаты их работы, подтвердить готовность взаимодействия с аудиторской группой;

б) этические требования, уместные в условиях проведения аудита отчетности Группы, особенно в части независимости;

в) в случае проведения аудита или обзорной проверки финансовой информации компонента, компонентную существенность (и, если уместно, значение (значения) уровня существенности для конкретных групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счета бухгалтерского учета или раскрытий информации) и пороговое значение, свыше которого искажения в отчетности Группы не могут рассматриваться как несущественные;

г) информацию о выявленных рисках существенного искажения отчетности Группы в результате недобросовестных действий или ошибок, которая может быть уместна для работы аудитора компонента. Аудиторской группе следует дать поручение аудиторам компонентов регулярно сообщать ей о других выявленных на уровне компонентов рисках существенного искажения отчетности Группы в результате недобросовестных действий или ошибок, а также об ответных действиях в отношении этих рисков;

д) перечень связанных сторон, подготовленный руководством Группы, а также иных связанных сторонах, о которых аудиторской группе стало известно.

Аудиторской группе следует также поручить аудиторам компонентов регулярно сообщать ей о выявленных связанных сторонах, не указанных ранее в качестве таковых руководством Группы или аудиторской группой. Аудиторской группе следует определить, необходимо ли ей сообщить о таких дополнительно выявленных связанных сторонах другим аудиторам компонентов.

70. Риск того, что аудиторская группа может не получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых будет основываться мнение о достоверности отчетности Группы, существует в случае, когда между аудиторской группой и аудиторами компонентов не налажено эффективное взаимодействие. Ясное и своевременное доведение аудиторской группой своих требований до аудитора компонента формирует основу эффективного двухстороннего взаимодействия между ними.

71. Требования аудиторской группы обычно сообщаются в форме инструктивного письма. В приложении 6 к настоящим рекомендациям приведен перечень обязательных и дополнительных вопросов для рассмотрения, которые могут включаться в такое письмо. Взаимодействие аудитора компонента с аудиторской группой обычно принимает форму меморандума или отчета о выполненной работе. Взаимодействие аудиторской группы с аудитором компонента не обязательно всегда должно осуществляться в письменной форме. Например, аудиторская группа может посетить аудитора компонента для обсуждения выявленных значимых рисков или проверки соответствующих разделов аудиторской документации, за исключением случаев, когда это запрещено требованиями нормативных правовых актов. В то же время, подлежат выполнению требование документирования аудита и иные требования федеральных стандартов аудиторской деятельности.

72. Аудиторской группе следует уведомить аудиторов компонентов о необходимости сообщения ей всех обстоятельств, способных повлиять на аудит отчетности Группы. Такие сообщения должны включать:

а) следует ли аудитор компонента этическим требованиям, уместным в условиях проведения аудита отчетности Группы, включая независимость и профессиональную компетентность;

б) следует ли аудитор компонента требованиям аудиторской группы;

в) перечень финансовой информации компонента, по которой отчитывается аудитор компонента;

г) информацию о фактах несоблюдения требований нормативных правовых актов, которые могут привести к существенному искажению отчетности Группы;

д) перечень неисправленных искажений финансовой информации компонента (перечень не должен включать искажения, которые ниже порогового значения для очевидно несущественных искажений отчетности Группы, установленного аудиторской группой (см. подпункт "в" пункта 69 настоящих рекомендаций);

е) признаки искажения в результате ненадлежащего вмешательства руководства;

ж) описание любого выявленного значимого недостатка системы внутреннего контроля на уровне компонента;

з) прочие значимые обстоятельства, которые аудитор компонента сообщил или намерен сообщить представителям собственника компонента, включая обнаруженные недобросовестные действия или подозреваемые недобросовестные действия, в которые вовлечено руководство компонента, или работники, выполняющие ключевые функции в системе внутреннего контроля на уровне компонента, или иные лица в случаях, когда их недобросовестные действия привели к существенному искажению финансовой информации компонента;

и) любые иные обстоятельства, которые могут оказаться уместными в условиях аудита отчетности Группы, или к которым аудитор компонента намерен привлечь внимание аудиторской группы, включая исключения или отступления, указанные в заявлениях и разъяснениях руководством компонента, представляемых в ответ на запросы аудитора компонента;

к) общие выводы, обнаруженные факты или мнение аудитора компонента.

73. В случае, когда участник аудиторской группы является аудитором компонента, цель взаимодействия аудиторской группы с аудитором компонента обычно может быть достигнута иными способами, чем посредством письменного общения. Например:

а) для сообщения требований аудиторской группы в соответствии с пунктом 69 настоящих рекомендаций может быть достаточно наличие возможности доступа к общей стратегии и плану аудиту;

б) для сообщения обстоятельств, уместных при формировании выводов аудиторской группы в соответствии с пунктом 72 настоящих рекомендаций, может быть достаточно проведение проверки аудиторской группой рабочей документации аудитора компонента.