Письмо Минфина РФ N 66, Роскомцен N 01-17/752-06 от 31.05.1993 "О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.06.1993 N 271)
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 66
КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ПОЛИТИКЕ ЦЕН
N 01-17/752-06
ПИСЬМО
от 31 мая 1993 года
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН
НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ (ПРОДУКЦИЮ)
В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 импортные товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а подакцизные товары - также и акцизами.
В связи с этим Минфин России и Роскомцен по согласованию с Росгосналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем - предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.
В затраты по закупке импортных товаров включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным ставкам исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных товаров.
Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемая одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену не включается.
Реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам.
Реализация предприятиями импортных товаров непосредственно населению (в том числе своим работникам с расчетами через кассу) производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках учитываются реальные затраты предприятия по реализации импортных товаров, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке.
Предприятия при реализации импортных товаров определяют сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, относящимися к расходам по приобретению реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные таможенным органам.
При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретению реализованного товара, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.
В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета не подлежит.
По товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара.
С введением в действие настоящего письма утрачивает силу пункт 4 Порядка определения цен на импортные товары, закупаемые организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, предусмотренного в письме Комитета цен при Минэкономики России от 09.06.92 N 01-17/304-06.
Заместитель министра
финансов Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Заместитель председателя
Комитета Российской Федерации
по политике цен
В.М.САФОНОВ
СОГЛАСОВАНО:
Заместитель руководителя
Государственной налоговой
службы
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Минфина России и Роскомцен
31 мая 1993 года N 66; 01-17/752-06
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ И НДС
(ЦИФРЫ УСЛОВНЫЕ)
┌──────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐
│ │ I вариант │ II вариант │
│ │ (НДС, │ (без взима-│
│ │ взимаемый │ мания НДС │
│ │ при │при таможен-│
│ │ таможенном │ном оформле-│
│ │ оформлении)│ нии, напри-│
│ │ │мер, по про-│
│ │ │довольствен-│
│ │ │ным товарам)│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 1. Таможенная стоимость, включая │ │ │
│ расходы по доставке до границы │ │ │
│ б. СССР, а также затраты по │ │ │
│ транспортировке по территориям стран,│ │ │
│ входившим в состав б. СССР и │ │ │
│ внедривших национальную валюту │ 10 долл. │ 3 долл. │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 2. Таможенная стоимость, │ │ │
│ пересчитанная в рубли по курсу │ │ │
│ Центрального банка Российской │ │ │
│ Федерации, действующему на дату │ │ │
│ принятия грузовой таможенной │ │ │
│ декларации к таможенному оформлению │7400 руб.<*>│2220 руб.<*>│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 3. Сумма акциза по подакцизным │ │ │
│ товарам по установленной ставке, │ │ │
│ например, в размере 35 % │ │ │
│ (п.2 х 35 %) : 100 │ 2590,0 │ - │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 4. Таможенная пошлина │ │ │
│ (15 % от таможенной стоимости) │ │ │
│ (п.2 х 15 %) : 100 │ 1110,0 │ 333,0 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 5. Сборы за таможенное оформление │ │ │
│ (0,15 % от таможенной стоимости) │ │ │
│ (п. 2 х 0,15 %) : 100 │ 11,1 │ 3,3 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 6. Сумма налога на добавленную │ │ │
│ стоимость, по установленной ставке │ │ │
│ 20 %, уплаченная таможенному органу │ │ │
│ {(п.2 + п.3 + п.4) : 100)} x 20 % │ 2220,0 │ - │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 7. Прочие накладные расходы по │ │ │
│ импорту, относимые на издержки │ │ │
│ обращения (комиссионное вознагражде-│ │ │
│ ние, транспортные расходы, страховые │ │ │
│ платежи, расходы по хранению, процен-│ │ │
│ ты по ссудам банков, расходы по реа- │ │ │
│ лизации и др.) без уплаченных сумм │ │ │
│ налога на добавленную стоимость │ │ │
│ с этих расходов │ 900,0 │ 300,0 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 8. Налог на добавленную стоимость, │ │ │
│ приходящийся на стоимость прочих │ │ │
│ расходов │ 180,0 │ 60,0 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 9. Цена (расчетная) │ 12011,1 │ 2856,3 │
│ │(п.2 + п.3 +│(п.2 + п.4 +│
│ │+п.4 + п.5 +│+ п.5 + п.7)│
│ │ + п.7) │ │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 10. Сумма налога на добавленную │ │ │
│ стоимость к цене (расчетной) │ 2402,2 │ 30,0 │
│ │ (п.9 х │{(п.9 - п.2-│
│ │ х 20 %) : │- п.4 - п.5)│
│ │ : 100 │ х 10 %} : │
│ │ │ : 100 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 11. Цена (расчетная), увеличенная на │ │ │
│ налог на добавленную стоимость │ │ │
│ (п.9 + п.10) │ 14413,3 │ 2886,3 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 12. Свободная отпускная (оптовая) │ │ │
│ цена, установленная с учетом │ │ │
│ сложившейся цены на аналогичный │ │ │
│ товар, т.е. с учетом спроса и │ │ │
│ предложения │ 20000,0 │ 4000,0 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 13. Сумма налога на добавленную │ │ │
│ стоимость к свободной отпускной │ │ │
│ (оптовой) цене с учетом спроса и │ │ │
│ предложения │ 4000,0 │ 144,3 │
│ │ (п.12 х │{(п.12 - п.2│
│ │ х 20 %) : │- п.4 - п.5)│
│ │ : 100 │х 10 %} :100│
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 14. Свободная отпускная (оптовая) │ │ │
│ цена, увеличенная на налог на │ │ │
│ добавленную стоимость │ │ │
│ (п.12 + п.13) │ 24000,0 │ 4144,3 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 15. Сумма налога на добавленную │ │ │
│ стоимость, подлежащая взносу в │ │ │
│ бюджет при реализации товаров │ │ │
│ а) (п.10 - п.8 - п.6) │ 2,2 │ - 30 │
│ или │ │ │
│ б) (п.13 - п.8 - п.6) │ 1600,0 │ 84 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 16. Положительная разница, остающаяся│ │ │
│ в распоряжении организаций, │ │ │
│ предприятий и объединений и │ │ │
│ облагаемая налогом на прибыль в │ │ │
│ установленном порядке │ │ │
│ (п.12 - п.9) │ 7988,9 │ 1143,7 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 17. Свободная розничная (отпускная │ │ │
│ цена с НДС плюс торговая надбавка │ │ │
│ в размере, например, 20 %) │ │ │
│ а) (п.11 х 120 %) : 100 │ 17296,0 │ 3463,6 │
│ или │ │ │
│ б) (п.14 х 120 %) : 100 │ 28800,0 │ 4973,2 │
├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│ 18. Сумма налога на добавленную │ │ │
│ стоимость, уплачиваемая с торговой │ │ │
│ надбавки │ │ │
│ а) │ 480,5 │ 52,5 │
│ │ {(п.11 х │ {(п.11 х │
│ │ х 20 %) х │ х 20 %) х │
│ │ х 16,67} : │ х 9,09} : │
│ │ : 100 │ : 100 │
│ б) │ 800,2 │ 75,3 │
│ │ {(п.14 х │ {(п.14 х │
│ │ х 20 %) х │ х 20 %) х │
│ │ х 16,67} :│ х 9,09} : │
│ │ : 100 │ : 100 │
└──────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘
<*> Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком РФ,
740 рублей за 1 доллар