"Классификатор нарушений и недостатков, выявляемых в ходе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов" (ред. от 23.12.2021) (одобрен Советом по аудиторской деятельности 15.12.2016, протокол N 29)

1.1.

часть 6 статьи 1 Федерального закона N 307-ФЗ

Осуществление аудиторской организацией, индивидуальным аудитором предпринимательской деятельности помимо оказания аудиторских и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг.

1.2.

часть 2 статьи 1 Федерального закона N 307-ФЗ

Осуществление аудиторской деятельности аудитором - физическим лицом, не являющимся индивидуальным аудитором.

1.3.

часть 8 статьи 1 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение законодательства при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну.

1.3.1.

части 1, 2 статьи 3 Федерального закона N 307-ФЗ

Осуществление аудиторской деятельности коммерческой организацией, не являющейся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов

1.4.

статья 4 Федерального закона N 307-ФЗ

Участие аудитора, не являющегося работником конкретной аудиторской организации или индивидуального аудитора, в осуществлении аудиторской деятельности этой аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в качестве аудитора - члена аудиторской группы, в том числе на основании гражданско-правового договора.

1.5.

часть 3 статьи 5 Федерального закона N 307-ФЗ

Проведение индивидуальным аудитором обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона N 307-ФЗ или аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерных обществ в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 88 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"

1.6.

часть 5 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

Выдача заведомо ложного аудиторского заключения, то есть аудиторского заключения, составленного без проведения аудита или составленного по результатам аудита, но явно противоречащего содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

1.7.

часть 1 статьи 7, часть 9.1 статьи 23 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требования осуществлять аудиторскую деятельность в соответствии с международными стандартами аудита начиная с 1 января 2017 года с учетом особенностей переходного периода.

1.8.

статья 8 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение требований к независимости аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудиторов, установленных статьей 8 Федерального закона N 307-ФЗ:

1.8.1.

пункт 1 части 1 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

проведение аудита аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского (финансового) учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

1.8.2.

пункт 2 части 1 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

проведение аудита аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского (финансового) учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

1.8.3.

пункт 3 части 1 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

проведение аудита аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

1.8.4.

пункт 4 части 1 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

проведение аудита аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности этих лиц;

1.8.5.

пункт 5 части 1 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

проведение аудита аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского (финансового) учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

1.8.6.

пункт 6 части 1 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

проведение аудита аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителями, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского (финансового) учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, их близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями или детьми супругов;

1.8.7.

пункт 7 части 1 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

проведение аудиторскими организациями аудита страховых организаций, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций;

1.8.8.

пункт 8 части 1 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение требований к независимости аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями;

1.8.9.

пункт 9 части 1 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение требований к независимости работников аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, являющихся кредитными организациями;

1.8.10.

часть 2 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

указание в договоре на оказание аудиторских услуг зависимости порядка выплаты и/или размера денежного вознаграждения от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита;

1.8.11.

часть 3 статьи 8 Федерального закона N 307-ФЗ

несоблюдение аудитором обязанности избегать конфликта интересов, который может повлиять на его мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

1.9.

часть 2 статьи 9 Федерального закона N 307-ФЗ пункт 13 ФПСАД N 2

Несоблюдение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором или их работниками обязанностей по обеспечению конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

1.10.

часть 1 статьи 10 Федерального закона N 307-ФЗ, пункт 6 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ, пункт 2 ФПСАД N 34

Несоблюдение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией обязанности установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы.

1.11.

часть 2 статьи 10 Федерального закона N 307-ФЗ, часть 8 статьи 10 Федерального закона N 307-ФЗ, часть 9 статьи 10 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, аудитором обязанности проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию; предоставление недостоверной информации и/или документации для целей осуществления внешнего контроля качества работы; нарушение по вине аудиторской организации, индивидуального аудитора максимальной периодичности плановых внешних проверок качества работы.

1.11.1

Часть 2 статьи 10.1 Федерального закона N 307-ФЗ,

Аудиторская организация, проводящая обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона N 307-ФЗ, в письменной форме или путем направления электронного документа не уведомила уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору о начале оказания услуг по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, в течение 20 рабочих дней, следующих за датой заключения первого договора на проведение данного аудита в текущем календарном году.

1.12.

часть 9 статьи 11 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение индивидуальным аудитором, аудитором требований к повышению квалификации.

1.13.

пункт 6 части 1 статьи 12 Федерального закона N 307-ФЗ

Неучастие индивидуального аудитора, аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение трех последовательных календарных лет, за исключением случаев, указанных в п. 6 части 1 статьи 12 Федерального закона N 307-ФЗ.

1.14.

часть 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

Несоблюдение при оказании аудиторских услуг аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, указанных в части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ:

1.14.1.

пункт 1 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

непредоставление по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудитора;

1.14.2.

пункт 1 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

непредоставление по требованию аудируемого лица информации о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

1.14.3.

пункт 2 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

непредставление аудитором в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторского заключения аудируемому лицу, либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

1.14.4.

пункт 2.1 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требований к составлению документов при оказании аудиторских услуг на русском языке или отсутствие сопровождающего перевода на русский язык документов, составленных на иностранном языке;

1.14.5.

пункт 3 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

(до 20.03.2021)

нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требований к хранению документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг; Примечание: данное замечание выносится в случае, если нарушение привело к невозможности ознакомления с текстом документов в течение установленного 5-летнего срока.

1.14.5.1.

часть 3 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

(с 20.03.2021)

нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требований к хранению документов (копий документов) на бумажном носителе и (или) электронных документов, полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг. Примечание: данное замечание выносится в случае, если нарушение привело к невозможности ознакомления с текстом документов в течение установленного 5-летнего или 3-летнего срока.

1.14.6.

пункт 3 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

(до 20.03.2021)

нарушение требования к размещению аудиторской организацией, индивидуальным аудитором баз данных информации, полученной и (или) составленной в ходе оказания аудиторских услуг, на территории Российской Федерации;

1.14.6.1.

часть 4 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

(с 20.03.2021)

нарушение запрета хранить документы (копии документов) на бумажном носителе и (или) электронные документы, полученные или составленные при оказании аудиторских услуг, а также данные, содержащиеся в таких документах (копиях документов), и размещать базы этих данных за пределами территории Российской Федерации;

1.14.7.

пункт 3.1 части 2 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудитором требования об информировании учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя, а также при необходимости соответствующих уполномоченных государственных органов, о случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства. Примечание: допускается письменное уведомление посредством использования Почты России или иных аналогичных, либо согласованных сторонами по договору на оказание аудиторских услуг способов обмена информацией.

1.15.

часть 3 статьи 13 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требования по хранению документов при оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.

1.16.

часть 6 статьи 17 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором дополнительных требований, установленных саморегулируемой организацией аудиторов. Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВККР АО.

1.17.

часть 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, аудитором требований к членству в саморегулируемой организации аудиторов (в случае, если данное нарушение имело место в период осуществления аудиторской деятельности):

1.17.1.

пункт 1 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования к ее организационно-правовой форме;

1.17.2.

пункт 2 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования в отношении численности аудиторов;

1.17.3.

пункт 3 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования в отношении доли уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащей аудиторам и (или) аудиторским организациям;

1.17.4.

пункт 4 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования в отношении численности аудиторов в коллегиальном исполнительном органе;

1.17.5.

пункт 4 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования в отношении единоличного исполнительного органа;

1.17.6.

пункт 2 части 3, пункт 5 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, аудитором требования в отношении безупречной деловой репутации;

1.17.7.

пункт 7 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования уплаты взносов в саморегулируемую организацию аудиторов; Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВККР АО.

1.17.8.

пункт 8 части 2 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией требования уплаты взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды); Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВККР АО.

1.17.9.

пункт 3 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение аудиторской организацией индивидуальным аудитором, аудитором требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов (участие в аудиторской деятельности без членства в СРО в качестве аудитора или аудиторской организации соответственно);

1.17.10.

пункт 1 части 3 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение индивидуальным аудитором, аудитором требования о наличии квалификационного аттестата аудитора в случае участия данного лица в аудиторской деятельности в качестве аудитора, за исключением осуществления вспомогательных функций при выполнении задания, ответственность за которое возложена на членов аудиторской группы, являющихся аудиторами;

1.17.11.

пункт 3 части 3 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение индивидуальным аудитором, аудитором требования уплаты взносов в саморегулируемую организацию аудиторов; Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВККР АО.

1.17.12.

пункт 4 части 3 статьи 18 Федерального закона N 307-ФЗ

нарушение индивидуальным аудитором, аудитором требования уплаты взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды). Примечание: Федеральное казначейство не рассматривает соответствующее нарушение при осуществлении ВККР АО.

1.18.

часть 8 статьи 19 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, аудитором обязанности уведомления в установленный срок саморегулируемой организации аудиторов обо всех изменениях, содержащихся в реестре аудиторов и аудиторских организаций сведений. Примечание: данное замечание выносится в случае, если нарушение не привело к воспрепятствованию осуществления внешнего контроля качества аудиторской деятельности.

1.19.

часть 4 статьи 20 Федерального закона N 307-ФЗ

Аудиторской организацией, в отношении которой принято решение о приостановлении членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение срока действия такого решения заключались договоры оказания аудиторских услуг или вносились в действующие договоры, изменения, влекущие увеличение обязательств аудиторской организации.

1.20.

часть 4.1 статьи 23 Федерального закона N 307-ФЗ.

Нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требований в отношении условия участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной частью 3 статьи 5 Федерального закона N 307-ФЗ, в соответствии с типом квалификационного аттестата, то есть осуществление аудиторских процедур лицами, не являющимися аудиторами (физическими лицами) в соответствии с определением статьи 4 Федерального закона N 307-ФЗ, либо осуществление аудиторских процедур аудиторами не в соответствии с типом квалификационного аттестата аудитора (за исключением осуществления вспомогательных функций при выполнении аудиторского задания или оказания сопутствующих аудиту услуг, ответственность за которые возложена на членов аудиторской группы, являющихся аудиторами (физическими лицами)).

2.1.1.

пункт 2 ФСАД 1/2010

Несоблюдение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанности выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2.1.2.

пункт 3 ФСАД 1/2010, части 1 - 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

Нарушение аудиторской организацией, индивидуальным аудитором требований к содержанию аудиторского заключения:

2.1.2.1.

подпункт "а" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 1 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит наименование "Аудиторское заключение" или содержит иное наименование;

2.1.2.2.

подпункт "б" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 2 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

2.1.2.3.

подпункт "в" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 3 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит сведений об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения, или содержит некорректные соответствующие данные;

2.1.2.4.

подпункт "г" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 4 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит обязательных сведений об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе (в т.ч. наименования организации, фамилии, имени, отчества индивидуального аудитора, государственного регистрационного номера, места нахождения, наименования саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номера в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов), или содержит некорректные соответствующие данные;

2.1.2.5.

подпункт "д" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 5 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит перечень (состав) бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, или содержит некорректные соответствующие данные;

2.1.2.6.

подпункт "ж" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 6 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит сведений о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения (объем аудита);

2.1.2.7.

подпункт "з" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 7 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит мнения аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2.1.2.8.

подпункт "и" пункта 3 ФСАД 1/2010

аудиторское заключение не содержит подпись;

2.1.2.9.

подпункт "к" пункта 3 ФСАД 1/2010, подпункт 8 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ

аудиторское заключение не содержит дату аудиторского заключения;

2.1.2.10.

пункт 7.1 части 2 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ пункт 19-21 ФСАД 1/2010

аудиторское заключение не содержит результаты проверки, проведенной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в соответствии с другими федеральными законами (помимо ФЗ "Об аудиторской деятельности"), либо указанные результаты проверки являются неполными или не отвечают требованиям, приведенным в соответствующих законах (при проведении аудита кредитных и страховых организаций, обществ взаимного страхования, акционерных инвестиционных и пенсионных фондов);

2.1.2.11.

последний абзац пункта 3 ФСАД 1/2010

аудиторское заключение не содержит утверждения о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность была проаудирована индивидуальным аудитором, аудиторской организацией;

2.1.2.12.

пункты 19, 20 ФСАД 1/2010 статья 2 Федерального закона N 307-ФЗ

результаты дополнительной работы, возложенной на аудитора нормативными правовыми актами Российской Федерации, не выделены в аудиторском заключении в отдельный раздел, либо не оформлены в виде отдельного отчета или заключения;

2.1.2.13.

пункт 21 ФСАД 1/2010

при включении в аудиторское заключение отдельного раздела с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором в ходе аудиторского задания в раздел "Заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности" не включены уместные в данных обстоятельствах заявления и описания, аналогичные предусмотренным в пункте 3 ФСАД 1/2010;

2.1.2.14.

пункт 21 ФСАД 1/2011

при включении в аудиторское заключение отдельного раздела с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором в ходе аудиторского задания (Раздел "Заключение в соответствии с требованиями [наименование, дата, номер нормативного правового акта]") данный раздел включен в состав аудиторского заключения не после раздела "Заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности".

2.1.3.

пункт 5 ФСАД 1/2010, подпункт "е" пункта 3 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении не описана ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

2.1.4.

пункт 5 ФСАД 1/2010, подпункт "е" пункта 3 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении при описании ответственности аудируемого лица за бухгалтерскую (финансовую) отчетность допущены нарушения.

2.1.5.

пункт 6 ФСАД 1/2010, подпункт "е" пункта 3 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении не описана ответственность аудиторской организации, индивидуального аудитора, аудитора.

2.1.6.

пункт 6 ФСАД 1/2010, подпункт "е" пункта 3 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении при описании ответственности аудиторской организации, индивидуального аудитора, аудитора допущены нарушения.

2.1.7.

пункт 8 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении не описан объем аудита, либо при его описании допущены нарушения.

2.1.8.

пункт 9 ФСАД 1/2010, пункт 16 ФСАД 1/2010

В аудиторском заключении часть "Мнение" оформлена ненадлежащим образом:

2.1.8.1.

пункт 9 ФСАД 1/2010

соответствующая часть аудиторского заключения не имеет заголовка;

2.1.8.2.

пункт 16 ФСАД 1/2010

соответствующая часть аудиторского заключения отсутствует, либо не соответствует требованиям, предъявляемым к ее содержанию.

2.1.9.

пункты 9, 25 ФСАД 1/2010

Нарушение требований к прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности, правил датирования, прошивки, нумерации и подписания.

2.1.10.

пункты 10-13 ФСАД 1/2010

Нарушения требования к порядку формирования мнения аудитора, в частности, достижения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом не содержит существенных искажений, в том числе вследствие недобросовестных действий:

2.1.10.1.

подпункт "а" пункта 10 ФСАД 1/2010

до выпуска аудиторского заключения в рабочих документах индивидуального аудитора, аудиторской организации не сформирован вывод относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства (либо не получены аудиторские доказательства по аудиторским процедурам, включенным в план аудита);

2.1.10.2.

подпункт "б" пункта 10 ФСАД 1/2010

до выпуска аудиторского заключения в рабочих документах индивидуального аудитора, аудиторской организации не сформирован вывод относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;

2.1.10.3.

пункт 11 ФСАД 1/2010

не рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица;

2.1.10.4.

подпункт "а" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка общего порядка составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состава и содержания;

2.1.10.5.

подпункт "б" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка соответствия отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского (финансового) учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2.1.10.6.

подпункт "в" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка обоснованности принятой учетной политики;

2.1.10.7.

подпункт "г" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

2.1.10.8.

подпункт "д" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации на предмет надежности, сопоставимости, понятности и уместности;

2.1.10.9.

подпункт "е" пункта 12 ФСАД 1/2010

в ходе аудита не была проведена оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности и отраженной в ней информации на предмет достоверности представления об имевших место хозяйственных операциях и событиях, а также позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

2.1.10.10.

пункт 13 ФСАД 1/2010

не установлено, содержит ли бухгалтерская (финансовая) отчетность соответствующую ссылку на примененные при составлении этой отчетности требования правил отчетности или их описание.

2.1.11.

пункт 15 ФСАД 1/2010

Выражено модифицированное мнение в случае, когда проведенные аудиторские процедуры не дают оснований для модификации (подтверждают достоверность отчетности во всех существенных отношениях).

2.1.12.

пункт 17 ФСАД 1/2010, пункты 3, 7 ФСАД 2/2010, пункт 14 ФПСАД N 4

Выражено немодифицированное мнение в случаях, если установлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит существенные искажения либо не получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

2.1.13.

пункт 18 ФСАД 1/2010, пункт 39 ФСАД 2/2010

Нарушение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией требования об обсуждении с руководством аудируемого лица и представителями собственников аудируемого лица причин недостоверности отчетности, а также требования о последующем принятии решения о модификации мнения в аудиторском заключении в зависимости от действий руководства, если индивидуальный аудитор или аудиторская организация установили, что бухгалтерская (финансовая) отчетность недостоверна. Примечание: допустимо направление соответствующего уведомления по почте или электронной почте (в зависимости от способов обмена информацией, согласованных сторонами договора на оказание аудиторских услуг).

2.1.14.

пункт 22 ФСАД 1/2010

Нарушение требований к лицу, имеющему право подписи аудиторского заключения.

2.1.15.

пункт 23 ФСАД 1/2010

Нарушение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией требования к датированию аудиторского заключения не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

2.1.16.

пункт 24 ФСАД 1/2010

Нарушение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией требования к составлению аудиторского заключения в письменном виде. Примечание: примером нарушения является составление аудиторского заключения исключительно в электронной форме, в том числе без использования ЭЦП.

2.1.17.

пункт 25 ФСАД 1/2010

Нарушение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией требований к порядку оформления аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью индивидуального аудитора, аудиторской организации. Примечание: данное нарушение касается исключительно порядка оформления аудиторского заключения.

2.1.18.

пункты 26 - 28 ФСАД 1/2010

Нарушение требований к действиям индивидуального аудитора, аудиторской организации при наличии дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.1.19.

пункт 30 ФСАД 1/2010

Нарушение индивидуальным аудитором, аудиторской организацией требования к подготовке аудиторского заключения в количестве экземпляров, согласованном с аудируемым лицом и/или подготовка менее двух экземпляров аудиторского заключения (по одному для индивидуального аудитора или аудиторской организации и аудируемого лица).

2.2.1.

пункт 13 ФСАД 2/2010

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не выразили мнение с оговоркой в случае, если влияние искажений, выявленных на основании полученных аудиторских доказательств, являлось существенным, но не всеобъемлющим, или отсутствовала возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств и возможное влияние необнаруженных искажений могло быть существенным, но не всеобъемлющим.

2.2.2.

пункт 15 ФСАД 2/2010

Индивидуальным аудитором, аудиторской организацией в аудиторском заключении не выражено отрицательное мнение в случае, если выявленные искажения являются одновременно существенными и всеобъемлющими для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2.3.

пункт 16 ФСАД 2/2010

Индивидуальный аудитор, аудиторская организация не отказались от выражения мнения в случае, если у них отсутствовала возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, но возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2.4.

пункт 19 ФСАД 2/2010

Индивидуальный аудитор, аудиторская организация при ограничении руководством аудируемого лица объема аудита не обсудили сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если эти представители собственника не являются одновременно руководством аудируемого лица, и (или) не определили, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

2.2.5.

пункты 26 - 37 ФСАД 2/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к форме, содержанию, порядку выражения модифицированного мнения в аудиторском заключении:

2.2.5.1.

абзац 1 пункта 26 ФСАД 2/2010

при выражении модифицированного мнения в аудиторское заключение не включена отдельная часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (специальная часть);

2.2.5.2.

абзац 2 пункта 26 ФСАД 2/2010

включение специальной части после части, содержащей мнение индивидуального аудитора, аудиторской организации, либо в иной части аудиторского заключения, но не непосредственно перед частью, содержащей мнение индивидуального аудитора, аудиторской организации;

2.2.5.3.

абзац 2 пункта 26, пункт 27 ФСАД 2/2010

несоответствие формы модифицированного мнения названию специальной части и/или специальная часть именуется иначе чем "Основание для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения", "Основание для отказа от выражения мнения";

2.2.5.4.

пункт 28 ФСАД 2/2010

отсутствие в специальной части аудиторского заключения описания и количественной оценки влияния существенных искажений на соответствующие показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая количественные показатели, раскрытые в бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случая, когда такая оценка не представляется возможной;

2.2.5.5.

пункт 28 ФСАД 2/2010

в специальной части не содержится указание на невозможность с достаточной надежностью дать количественную оценку влиянию искажения на соответствующие показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях, когда количественная оценка не представляется возможной;

2.2.5.6.

пункт 29 ФСАД 2/2010

в специальной части аудиторского заключения отсутствует описание существенного искажения информации, представленной в форме пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (либо отчету о целевом использовании средств);

2.2.5.7.

подпункт "а" пункта 30 ФСАД 2/2010

индивидуальный аудитор или аудиторская организация не провели обсуждение с представителями собственника аудируемого лица факта (фактов) нераскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлекшего (повлекших) ее существенное искажение;

2.2.5.8.

подпункт "б" пункта 30 ФСАД 2/2010

индивидуальный аудитор или аудиторская организация не включили в специальную часть аудиторского заключения описание характера нераскрытой информации в случае существенного искажения отчетности вследствие нераскрытия информации;

2.2.5.9.

подпункт "в" пункта 30, пункт 31 ФСАД 2/2010

индивидуальный аудитор или аудиторская организация не включили в специальную часть аудиторского заключения нераскрытую информацию (при наличии такой возможности) в случае существенного искажения отчетности вследствие нераскрытия информации;

2.2.5.10.

пункт 32 ФСАД 2/2010

индивидуальный аудитор или аудиторская организация не раскрыли в специальной части аудиторского заключения описание причин невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в случае выражения модифицированного мнения по данному основанию;

2.2.5.11.

пункт 33 ФСАД 2/2010

индивидуальный аудитор или аудиторская организация не описали в специальной части аудиторского заключения ставшие им известными обстоятельства, которые могли бы потребовать модифицирования мнения, а также их влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность в случае выражения отрицательного мнения о достоверности отчетности или отказа от выражения мнения;

2.2.5.12.

пункт 34 ФСАД 2/2010

несоответствие названия части аудиторского заключения, содержащей мнение аудитора, форме модифицированного мнения, и/или использование для соответствующей части наименования отличного от "Мнение с оговоркой", "Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения", либо отсутствие наименования соответствующей части;

2.2.5.13.

пункт 35 ФСАД 2/2010

использование ненадлежащих формулировок в части аудиторского заключения, содержащей мнение аудитора, при выражении модифицированного мнения;

2.2.5.14.

пункт 36, подпункт "б" пункта 37 ФСАД 2/2010

ненадлежащее описание в аудиторском заключении ответственности аудитора при выражении мнения с оговоркой или отрицательного мнения;

2.2.5.15.

подпункт "а" пункта 37 ФСАД 2/2010

несоблюдение требований к вводной части аудиторского заключения в случае, когда аудитор отказывается от выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

2.3.1.

пункты 4, 6, 7, 13 ФСАД 3/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к форме, содержанию и порядку предоставления дополнительной информации (важных обстоятельств либо прочих сведений) в аудиторском заключении:

2.3.1.1.

подпункт "а" пункта 6 ФСАД 3/2010

привлекающая внимание часть в аудиторском заключении расположена не непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

2.3.1.2.

подпункт "б" пункта 6 ФСАД 3/2010

привлекающая внимание к отраженному в данной отчетности обстоятельству часть не имеет наименования или называется иначе чем "Важные обстоятельства";

2.3.1.3.

пункт 4, подпункт "в" пункта 6 ФСАД 3/2010

привлекающая внимание к отраженному в данной отчетности обстоятельству часть не содержит однозначную ссылку на отраженное в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельство, которая должна позволить пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности найти отражение этого обстоятельства в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2.3.1.4.

подпункт "г" пункта 6 ФСАД 3/2010

привлекающая внимание к отраженному в данной отчетности обстоятельству часть не содержит указание на то, что в отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является модифицированным;

2.3.1.5.

пункт 7 ФСАД 3/2010

отсутствие в аудиторском заключении наименования у части, содержащей прочие факты, к которым аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо присвоение соответствующей части наименования, отличного от наименования "Прочие сведения";

2.3.1.6.

подпункт "а" пункта 13 ФСАД 3/2010

расположение в аудиторском заключении информации об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности процесса и результатов аудита не непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, или привлекающей внимание части;

2.3.1.7.

подпункт "б" пункта 13 ФСАД 3/2010

расположение в аудиторском заключении информации об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительных обязанностей аудитора, описанных в аудиторском заключении не в составе части аудиторского заключения, содержащей заключение, составленное в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, которыми на аудитора возлагаются дополнительные обязанности;

2.3.1.8.

подпункт "в" пункта 13 ФСАД 3/2010

расположение в аудиторском заключении информации об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности содержания аудиторского заключения не отдельной частью непосредственно после аудиторского заключения или заключения, составленного в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, которыми на аудитора возлагаются дополнительные обязанности.

2.3.2.

пункт 14 ФСАД 3/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования информирования представителей собственников аудируемого лица (и руководства аудируемого лица) о предполагаемом включении в аудиторское заключение дополнительной информации (важных обстоятельств либо прочих сведений). Примечание: данное нарушение не включает в себя случаи выпуска модифицированного аудиторского заключения.

2.4.1.

пункты 8 - 12 ФСАД 5/2010

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в ходе аудита не проведены достаточные процедуры и не получена уверенность в отсутствии существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица вследствие недобросовестных действий, в частности, не проявлен профессиональный скептицизм, не учтены возможности руководства аудируемого лица обойти средства контроля, в том числе:

2.4.1.1.

подпункт "а" первого абзаца пункта 12 ФСАД 5/2010

не рассмотрена возможность наличия существенного искажения отчетности в результате недобросовестных действий, в том числе при наличии предшествующего положительного опыта работы с аудируемым лицом, свидетельствующего о профессиональной порядочности и честности руководства аудируемого лица и представителей собственника аудируемого лица;

2.4.1.2.

подпункт "б" первого абзаца пункта 12 ФСАД 5/2010

предоставленные информация и аудиторские доказательства не оценены с точки зрения возможного наличия в них существенного искажения в результате недобросовестных действий;

2.4.1.3.

подпункт "в" первого абзаца пункта 12 ФСАД 5/2010

не оценена надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств, средства контроля за ее подготовкой и хранением;

2.4.1.4.

подпункты "а" и "б" последнего абзаца пункта 12 ФСАД 5/2010

не исполнено требование о проверке подлинности документов (например, путем направления запроса третьей стороне или путем привлечения эксперта по подлинности документов) если обстоятельства, выявленные в ходе аудита, дают основания считать, что документ может не быть подлинным или в него могли быть внесены изменения.

2.4.2.

пункт 15 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к процедурам, выполняемым с целью получения информации, необходимой для выявления рисков существенных искажений в результате недобросовестных действий, либо невыполнение соответствующих процедур.

2.4.3.

пункт 45 ФСАД 5/2010

Непроведение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязательных процедур, которые должны быть выполнены вне зависимости от оцененных рисков недобросовестных действий, либо их ненадлежащее проведение:

2.4.3.1.

подпункт "а" пункт 45 ФСАД 5/2010

непроведение тестирования обоснованности учетных записей в Главной книге и исправительных записей, сделанных в процессе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо его проведение без разработки и выполнения аудиторских процедур в виде запросов работникам, вовлеченным в процесс составления бухгалтерской отчетности, в отношении имевших место ненадлежащих или необычных действий, связанных с внесением учетных записей и исправительных записей; непроведение отбора занесенных в Главную книгу учетных записей и исправительных записей, сделанных в конце отчетного периода; нерассмотрение необходимости тестирования учетных записей и исправительных записей, сделанных в течение всего отчетного периода;

2.4.3.2.

подпункт "б" пункт 45 ФСАД 5/2010

непроведение проверки оценочных значений на предмет их предвзятого определения и оценки того, насколько обстоятельства, ставшие причиной предвзятого подхода руководства аудируемого лица, несут в себе риск существенного искажения в результате недобросовестных действий, в том числе:

2.4.3.2.1.

подпункт "б" пункт 45 ФСАД 5/2010

проверка оценочных значений на предмет их предвзятого определения без проведения оценки того, насколько суждения и решения руководства аудируемого лица, связанные с оценочными значениями, отраженными в бухгалтерской (финансовой) отчетности (даже если каждое из них, взятое в отдельности, является обоснованным), указывают на возможную предвзятость со стороны руководства аудируемого лица, приводящую к риску существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий (либо без определения аудитором заново оценочных значений, рассмотрев их в совокупности в данной ситуации);

2.4.3.2.2.

подпункт "б" пункт 45 ФСАД 5/2010

проверка оценочных значений на предмет их предвзятого определения без выполнения ретроспективного обзора суждений и допущений руководства аудируемого лица в отношении значимых оценочных значений, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности предыдущего года;

2.4.3.3.

подпункт "в" пункт 45 ФСАД 5/2010

отсутствие оценки индивидуальным аудитором или аудиторской организацией экономической обоснованности значимых хозяйственных операций, суть которых выходит за рамки обычной хозяйственной деятельности аудируемого лица или которые представляются нетипичными с точки зрения понимания индивидуальным аудитором или аудиторской организацией специфики деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, и прочей информации, полученной в ходе аудита.

2.4.4.

пункт 48 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к обязательным процедурам в целях отбора учетных записей и исправительных записей для последующего тестирования.

2.4.5.

пункты 16-23 ФСАД 5/2010

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности направить запросы руководству и работникам аудируемого лица в отношении оценки и процесса выявления недобросовестных действий, а также иных сведений о недобросовестных действиях, а именно:

2.4.5.1.

пункт 16 ФСАД 5/2010

ненаправление руководству аудируемого лица запросов в отношении:

а) собственной оценки руководства аудируемого лица рисков того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть существенно искажена в результате недобросовестных действий, включая характер, объем и периодичность проведения такой оценки;

б) проводимого руководством аудируемого лица процесса выявления и реагирования на риски недобросовестных действий;

2.4.5.2.

пункт 17 ФСАД 5/2010

ненаправление запросов руководству и работникам аудируемого лица запросы в целях выяснения наличия у них сведений:

а) о каких-либо фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях;

б) о факторах риска недобросовестных действий;

2.4.5.3.

пункт 23 ФСАД 5/2010

ненаправление (за исключением тех случаев, когда представители собственника аудируемого лица непосредственно участвуют в управлении аудируемым лицом) запросов представителям собственника аудируемого лица в целях выяснения наличия у них сведений о каких-либо фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях или факторах риска недобросовестных действий, способных оказать влияние на деятельность аудируемого лица.

2.4.6.

пункты 24-26 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к рассмотрению результатов проведения аналитических процедур и иной полученной информации, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий:

2.4.6.1.

пункт 24 ФСАД 5/2010

нерассмотрение выявленных в ходе выполнения аналитических аудиторских процедур, в том числе в отношении счетов учета выручки, необычных или неожиданных взаимосвязей, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий;

2.4.6.2.

пункт 25 ФСАД 5/2010

нерассмотрение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией того, указывает ли прочая полученная при проведении аудита информация на риск существенных искажений в результате недобросовестных действий, либо нерассмотрение в дополнение к информации, полученной в результате проведения аналитических процедур, прочую информацию об аудируемом лице и среде, в которой эта деятельность осуществляется;

2.4.6.3.

пункт 26 ФСАД 5/20110

нерассмотрение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией информации, полученной в результате других процедур оценки рисков и связанных с ними действий, на предмет подтверждения наличия одного или более факторов риска недобросовестных действий.

2.4.7.

пункт 31 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования к выявлению и оценке рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне предпосылок ее составления в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского (финансового) учета и раскрытий информации.

2.4.8.

пункты 37 - 39 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования к определению ответных действий в отношении оцененных рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий.

2.4.9.

пункт 52 - 58 ФСАД 5/2010

Нарушение требований к процедурам, которые индивидуальный аудитор или аудиторская организация должны провести в ответ на выявленные риски недобросовестных действий, выявленные искажения вследствие недобросовестных действий либо сами недобросовестные действия:

2.4.9.1.

пункт 52 ФСАД 5/2010

отсутствие вывода о наличии \ отсутствии необходимости в ответ на выявленные риски обхода руководством аудируемого лица средств контроля выполнить какие-либо дополнительные аудиторские процедуры;

2.4.9.2.

пункт 53 ФСАД 5/2010

отсутствие вывода, основанного на результатах проведенных аудиторских процедур и полученных аудиторских доказательствах, о том, что сделанные им ранее оценки рисков существенного искажения на уровне предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности остаются уместными;

2.4.9.3.

пункт 54 ФСАД 5/2010

отсутствие вывода о том, указывают ли аналитические аудиторские процедуры, выполненные ближе к окончанию аудита при формировании общего мнения относительно соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом представлению индивидуального аудитора или аудиторской организации о деятельности этого лица и среде, в которой она осуществляется, а также на наличие нераспознанного ранее риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий;

2.4.9.4.

пункт 54 ФСАД 5/2010

непринятие во внимание индивидуальным аудитором или аудиторской организацией особой важности необычных хозяйственных отношений, затрагивающих показатели выручки и прибыли в конце отчетного периода;

2.4.9.5.

пункт 55 ФСАД 5/2010

отсутствие рассмотрения индивидуальным аудитором или аудиторской организацией того, не является ли обнаруженное им искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности признаком недобросовестных действий, а при наличии такого признака - отсутствие оценки индивидуальным аудитором или аудиторской организацией последствий ошибки в отношении других вопросов аудита, особенно в отношении надежности заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, понимая, что факт недобросовестных действий может быть не единственным;

2.4.9.6.

пункт 56 ФСАД 5/2010

отсутствие пересмотра индивидуальным аудитором или аудиторской организацией оценки риска существенного искажения в результате недобросовестных действий и его влияния на характер, объем и временные рамки аудиторских процедур, выполняемых в ответ на оцененные риски при выявлении искажения (независимо от существенности его) вследствие недобросовестных действий, если руководство (особенно высшее) аудируемого лица вовлечено в него;

2.4.9.7.

пункт 56 ФСАД 5/2010

невыполнение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности установить, не указывают ли обстоятельства или условия на возможный сговор работников аудируемого лица, его руководства или третьих сторон при проверке надежности ранее полученных доказательств;

2.4.9.8.

пункты 57 и 58 ФСАД 5/2010

невыполнение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности по рассмотрению дальнейших действий (включая отказ от задания) и влияния на выполнение аудиторского задания в случаях, когда есть основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит существенные искажения в результате недобросовестных действий.

2.4.10.

пункт 61 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к получению письменных заявлений руководства аудируемого лица и при необходимости представителей собственника о своей ответственности в отношении недобросовестных действий.

2.4.11.

пункты 63 - 64 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к доведению до руководства (собственников) аудируемого лица случаев выявления недобросовестных действий.

2.4.11.1.

пункт 68 ФСАД 5/2010

Аудитором не исполнена обязанность по сообщению представителям собственника аудируемого лица о любых иных обстоятельствах, связанных с недобросовестными действиями, которые, по мнению аудитора, входят в их сферу ответственности, в частности в соответствии с подпунктами (а) - (г) пункта 68 ФСАД 5/2010

2.4.12.

пункты 70 - 72 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к документированию информации, полученной в отношении возможных или фактических недобросовестных действий, а также о существенном искажении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.5.1.

пункт 2 ФСАД 6/2010

Нарушение требований к рассмотрению индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований нормативных правовых актов, которые оказывают непосредственное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица, за исключением иных нарушений, предусмотренных настоящим документом.

2.5.2.

пункт 3 ФСАД 6/2010

Ненадлежащее рассмотрение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований нормативных правовых актов, исполнение которых является условием ведения аудируемым лицом деятельности и ее непрерывности, в том числе в силу влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и ее числовые показатели.

2.5.3.

пункт 5 ФСАД 6/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к планированию аудита в отношении рассмотрения положений нормативных правовых актов.

2.5.4.

пункт 9 ФСАД 6/2010

Нарушение обязанности индивидуального аудитора или аудиторской организации проверить соответствие деятельности аудируемого лица требованиям определенного нормативного правового акта, если такая обязанность установлена законодательством, и сообщить информацию об обнаруженных фактах несоблюдения требований такого акта уполномоченному государственному органу, в том числе информации в отношении легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, в отношении коррупционных правонарушений.

2.5.5.

пункт 10 ФСАД 6/2010

Нарушение требований к процедурам ознакомления индивидуальным аудитором или аудиторской организацией с деятельностью аудируемого лица и среды, в которой она ведется.

2.5.6.

пункт 11 ФСАД 6/2010

Непроведение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязательных процедур, направленных на выявление случаев несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

2.5.6.1.

подпункт "а" пункта 11 ФСАД 6/2010

ненаправление запросов в адрес руководства аудируемого лица и при необходимости представителей собственника аудируемого лица о соблюдении аудируемым лицом в своей деятельности таких нормативных правовых актов;

2.5.6.2.

подпункт "б" пункта 11 ФСАД 6/2010

непроведение анализа имеющейся у аудируемого лица переписки по вопросам применения и (или) соблюдения таких нормативных правовых актов между аудируемым лицом и уполномоченным государственным органом.

2.5.7.

пункт 12 ФСАД 6/2010

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности направить запросы руководству (собственникам) аудируемого лица для получения подтверждений о том, что индивидуальному аудитору или аудиторской организации сообщены все известные случаи несоблюдения требований нормативных правовых актов.

2.5.8.

пункты 14 - 15 ФСАД 6/2010

Нарушение требований к необходимым процедурам в случае, если индивидуальному аудитору или аудиторской организации стали известны имевшие место или возможные случаи несоблюдения аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и формирование числовых показателей отчетности, а также на способность аудируемого лица осуществлять свою деятельность непрерывно.

2.5.9.

пункт 17 ФСАД 6/2010

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности обсудить с руководством либо с представителями собственника аудируемого лица случаи несоблюдения требований нормативных правовых актов, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и формирование числовых показателей отчетности, а также на способность аудируемого лица осуществлять свою деятельность непрерывно.

2.5.10.

пункты 23 - 24 ФСАД 6/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования к информированию представителей собственников аудируемого лица о случаях несоблюдения требований нормативных правовых актов которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и формирование числовых показателей отчетности, а также на способность аудируемого лица осуществлять свою деятельность непрерывно.

2.5.11.

пункты 26 - 28 ФСАД 6/2010

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности модифицировать аудиторское заключение, отказаться от выражения мнения, либо добавить в аудиторское заключение привлекающую внимание часть в случаях, когда несоблюдение (возможное несоблюдение) аудируемым лицом требований нормативных правовых актов оказывает существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность или на возможность аудируемого лица осуществлять свою деятельность непрерывно.

2.5.12.

пункт 29 ФСАД 6/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к отражению в рабочей документации информации об имевших место или возможных случаях несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и формирование числовых показателей отчетности, а также на способность аудируемого лица осуществлять свою деятельность непрерывно.

2.6.1.

пункты 2, 3, 5, 6, 19, 20 ФСАД 7/2011, пункт 4 ФПСАД N 1

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к получению в ходе аудита уместных и надежных доказательств, в том числе документов и информации бухгалтерского учета аудируемого лица, а также информации, полученной из других источников, с учетом необходимости проявлять профессиональный скептицизм при планировании и проведения аудита.

2.6.2.

пункт 4 ФСАД 7/2011

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к получению аудиторских доказательств, подтверждающих предпосылки (в том числе возникновение, полнота, точность, отнесение к соответствующему периоду, классификация) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.6.3.

пункт 7 ФСАД 7/2011

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией для целей получения аудиторских доказательств обязанности выполнить процедуры оценки рисков и дальнейшие аудиторские процедуры, состоящие из тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

2.6.4.

пункт 28 ФСАД 7/2011

В ходе аудита не установлены методы отбора элементов для тестирования.

2.6.5.

пункт 34 ФСАД 7/2011

Выводы индивидуального аудитора или аудиторской организации по результатам тестирования специфических (определенных) элементов распространены на оставшуюся часть совокупности.

2.7.1.

пункт 3 ФСАД 8/2011

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к принятию задания на проведение аудита отчетности, составленной по специальным правилам.

2.7.2.

пункт 4 ФСАД 8/2011

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности установить, не противоречат ли специальные правила составления отчетности установленным правилам составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.7.3.

пункт 5 ФСАД 8/2011

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией при проведении аудита отчетности, составленной по специальным правилам, требований по соблюдению применимых стандартов аудита, а также этических требований и требований независимости.

2.7.4.

пункты 7 - 8 ФСАД 8/2011

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности ознакомиться со всеми важными условиями договора при аудите отчетности, составленной по специальным правилам.

2.7.5.

пункты 9 - 10 ФСАД 8/2011

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к форме и содержанию аудиторского заключения об отчетности, составленной по специальным правилам:

2.7.5.1.

подпункт "а" пункта 9 ФСАД 8/2011

в аудиторском заключении не указана цель составления отчетности и\или круг предполагаемых пользователей отчетности;

2.7.5.2.

подпункт "а" пункта 9 ФСАД 8/2011

в аудиторском заключении нет описания ответственности руководства аудируемого лица за альтернативный выбор уместных в данных обстоятельствах специальных правил составления отчетности (при наличии альтернативного выбора в отношении специальных правил составления отчетности);

2.7.5.3.

пункта 10 ФСАД 8/2011

аудиторское заключение не включает привлекающую внимание часть, содержащую указание на то, что отчетность составлена в соответствии со специальными правилами, и, соответственно, может быть неприменима для использования в иных целях.

2.8.1.

пункт 4 ФСАД 9/2011

Нарушение требований к соблюдению индивидуальным аудитором или аудиторской организацией при проведении аудита отдельной части отчетности применимых стандартов аудита, а также этических требований и требований независимости.

2.8.2.

пункты 7, 10 ФСАД 9/2011

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией при проведении аудита отдельной части отчетности обязанности уточнить вопросы, связанные с применением правил составления этой части отчетности по адекватному представлению и раскрытию информации, а также с уместностью предполагаемой формы выражения мнения о достоверности отчетности.

2.8.3.

пункты 12 - 16 ФСАД 9/2011

Нарушение требований к действиям индивидуального аудитора или аудиторской организации в случае одновременной публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и отдельной части отчетности.

2.9.1.

пункт 2 ФПСАД N 2

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.9.2.

пункт 5 и 7 ФПСАД N 2

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования к составлению рабочих документов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита, то есть в таком объеме, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора (индивидуального аудитора или аудиторской организации).

2.9.3.

пункт 6 ФПСАД N 2

Отсутствие документирования информации о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

2.9.4.

пункт 6 ФПСАД N 2

Отсутствие в рабочих документах обоснований всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами индивидуального аудитора или аудиторской организации по ним.

2.9.5.

пункт 6 ФПСАД N 2

Отсутствие документирования фактов, которые были известны индивидуальному аудитору или аудиторской организации на момент формулирования выводов, и необходимой аргументации в тех случаях, когда индивидуальный аудитор или аудиторская организация проводили рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение.

2.9.6.

пункт 6 ФПСАД N 2

Нарушение порядка оформления рабочих документов, в том числе составление рабочих документов без указания дат их создания (при отсутствии признаков создания рабочих документов после завершения аудита).

2.9.7.

пункт 13 ФПСАД N 2

Отсутствие установленных процедур для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

2.9.8.

пункт 13 ФПСАД N 2

Несоблюдение установленных процедур для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет, не повлекшее невозможности ознакомления с текстами рабочих документов или раскрытия конфиденциальной информации третьим лицам.

2.10.1.

пункт 8 ФПСАД N 3

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности надлежащим образом составить и документально оформить общий план аудита.

2.10.2.

пункт 9 ФПСАД N 3

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в ходе планирования аудита обязанности принимать во внимание вопросы деятельности аудируемого лица, системы его бухгалтерского (финансового) учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, временные рамки и объем процедур, текущий контроль и проверку выполненной работы и др.

2.10.3.

пункт 10 ФПСАД N 3

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности надлежащим образом составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур.

2.10.4.

пункт 12 ФПСАД N 3

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования к пересмотру плана и программы аудита в случае меняющихся обстоятельств или неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур.

2.11.1.

пункты 2, 8 ФПСАД N 4

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности при проведении аудита оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

2.11.2.

пункты 4, 5 ФПСАД N 4

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не рассмотрели возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, и (или) не рассмотрели характер (качество) искажений.

2.11.3.

пункт 6 ФПСАД N 4

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности при проведении аудита рассмотреть существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского (финансового) учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

2.11.4.

пункт 15 ФПСАД N 4

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация, в случае когда совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, не рассмотрели вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или не потребовали от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

2.12.1.

пункты 2, 6 ФПСАД N 8

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.12.2.

пункт 13 ФПСАД N 8

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования обсуждения участниками аудиторской группы рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2.12.3.

пункт 21 ФПСАД N 8

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского (финансового) учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.12.4.

пункты 24 и 26 ФПСАД N 8

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица, в том числе с осуществляемыми им хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования, в том числе непроведение аудиторских процедур, направленных на установление собственников аудируемого лица и характера взаимоотношений между ними и другими лицами в том числе для выявления и проверки правильности учета операций со связанными сторонами.

2.12.5.

пункт 34 ФПСАД N 8

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности ознакомиться с оценкой и анализом финансовых результатов деятельности аудируемого лица.

2.12.6.

пункт 42 ФПСАД N 8

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности изучить в достаточном для оценки рисков объеме систему внутреннего контроля аудируемого лица, в частности, следующие ее элементы: контрольная среда, процесс оценки рисков аудируемым лицом, информационная система, контрольные действия, мониторинг средств контроля.

2.12.7.

пункт 84 ФПСАД N 8

Невыполнение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией действий по рассмотрению рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могут возникнуть в связи с ненадлежащим вмешательством в работу средств контроля в отношении типовых и нестандартных бухгалтерских проводок.

2.12.8.

пункт 85 ФПСАД N 8

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности выяснить, как аудируемым лицом решается вопрос в случае некорректной обработки хозяйственных операций и существует ли в информационных системах балансирующая статья (счет), в состав которой включаются данные, если в момент ввода не ясно, по какой статье (счету) их следует отразить, или в случаях отсутствия балансового равенства для аккумулирования сумм расхождений (в том числе неполучение аудитором понимания того, каким образом фиксируются и объясняются случаи вмешательства в работу средств контроля или их обхода).

2.12.9.

пункт 86 ФПСАД N 8

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования о получении понимания работы информационных систем аудируемого лица, имеющих отношение к подготовке и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности для того, чтобы сделать вывод об их соответствии условиям деятельности аудируемого лица, в том числе по следующим аспектам:

2.12.9.1.

подпункт "а" пункта 86 ФПСАД N 8

как протекают хозяйственные операции в рамках различных действий аудируемого лица, направленных на его развитие, приобретение, производство и реализацию его товаров, работ и услуг;

2.12.9.2.

подпункт "б" пункта 86 ФПСАД N 8

как обеспечивается соответствие осуществляемой деятельности нормативным правовым актам;

2.12.9.3.

подпункт "в" пункта 86 ФПСАД N 8

как осуществляется регистрация информации, включая ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.12.10.

пункт 87 ФПСАД N 8

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования о получении понимания того, каким образом аудируемое лицо доводит до сведения персонала информацию о функциях, об обязанностях и ответственности конкретных сотрудников, а также о существенных вопросах, касающихся финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.12.11.

пункт 94 ФПСАД N 8

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования о получении понимания основных видов мероприятий, которые аудируемое лицо осуществляет для мониторинга системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности, включая те контрольные действия, которые имеют отношение к целям аудита, а также то, каким образом аудируемое лицо инициирует корректирующие действия в отношении своих средств контроля.

2.12.12.

пункт 98 ФПСАД N 8

Несоблюдения индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок ее подготовки для групп однотипных операций, остатков по счетам финансового (бухгалтерского) учета и случаев раскрытия информации.

2.12.13.

пункт 106 ФПСАД N 8

Несоблюдения индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности установить, какие из выявленных рисков являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения ("значимые риски").

2.12.14.

пункты 111, 113 ФПСАД N 8

Несоблюдения индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности оценить организацию системы внутреннего контроля аудируемого лица и рассмотреть применение средств контроля, в том числе в отношении значимых рисков.

2.12.15.

пункт 118 ФПСАД N 8

Несоблюдения индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности сообщить руководству аудируемого лица и представителям собственника полученную по результатам аудита информацию о ставших известных существенных недостатках в организации и применении системы внутреннего контроля (при их выявлении в ходе выполнения задания).

2.12.16.

пункт 120 ФПСАД N 8

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в недостаточном объеме документируется процедуры понимания деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.13.1.

пункт 3 ФПСАД N 9

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности получить достаточные аудиторские доказательства, касающиеся выявления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность операций между аудируемым лицом и связанной стороной.

2.13.2.

пункт 6 ФПСАД N 9

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности изучить информацию, предоставленную представителями собственника и руководством аудируемого лица в отношении всех известных им связанных сторон, а также выполнить иные необходимые процедуры, направленные на выявление связанных сторон.

2.13.3.

пункт 7 ФПСАД N 9

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности убедиться в том, что раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, если оно предусмотрено, является достоверным и полным.

2.13.4.

пункт 8 ФПСАД N 9

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности изучить информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную представителями собственника и руководством аудируемого лица, а также обратить внимание на существенные операции с другими связанными сторонами.

2.13.5.

пункт 10 ФПСАД N 9

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон.

2.13.6.

пункт 12 ФПСАД N 9

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к проверке выявленных операций со связанными сторонами и получения достаточных аудиторских доказательств того, что эти операции были надлежащим образом отражены в финансовом (бухгалтерском) учете и раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.13.7.

пункт 14 ФПСАД N 9

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не получено письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся полноты предоставленной информации относительно выявления связанных сторон и достаточности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.13.8.

пункт 15 ФПСАД N 9

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не модифицировано аудиторское заключение в случаях, если он не получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или пришел к выводу о недостаточном раскрытии информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.14.1.

пункты 4 - 5 ФПСАД N 10

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, были установлены.

2.14.2.

пункт 14 - 16 ФПСАД N 10

Нарушение требований к выполнению надлежащих аудиторских процедур в случае выпуска пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемым лицом.

2.14.3.

пункты 10, 15, 18 ФПСАД N 10

Нарушение требований к содержанию нового аудиторского заключения по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности в случае выпуска пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемым лицом.

2.14.4.

пункты 15 и 17 ФПСАД N 10

Нарушение требований к проверке предпринятых руководством аудируемого лица действий по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением о ее достоверности в случае выпуска пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.14.5.

пункты 15 и 17 ФПСАД N 10

Нарушение требований к выполнению надлежащих аудиторских процедур, а так же к проверке предпринятых руководством аудируемого лица действий по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней при выпуске нового аудиторского заключения вследствие обнаружения ошибок в ранее выпущенном аудиторском заключении по той же бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.14.6.

пункты 7, 11, 16 ФПСАД N 10

Нарушение требований к действиям индивидуального аудитора или аудиторской организации при выявлении событий после отчетной даты, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в том числе при необходимости к выражению модифицированного мнения в аудиторском заключении.

2.15.1.

пункты 2, 24 ФПСАД N 11

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности должным образом оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.

2.15.2.

пункты 6, 7 ФПСАД N 11

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность аудируемого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев.

2.15.3.

пункт 9 ФПСАД N 11

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация в случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, не рассмотрели вопрос о том, влияют ли они на проведенную аудитором оценку компонентов аудиторского риска.

2.15.4.

пункт 15 ФПСАД N 11

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности запросить у аудируемого лица информацию о событиях или условиях, которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

2.15.5.

пункты 19 - 22 ФПСАД N 11

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к дополнительным аудиторским процедурам в случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

2.15.6.

пункты 25 - 28 ФПСАД N 11

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности должным образом модифицировать аудиторское заключение в случае существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, либо в случае, когда с профессиональным суждением индивидуального аудитора или аудиторской организации аудируемое лицо не сможет продолжать свою деятельность.

2.16.1.

пункт 2 ФПСАД N 12

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования к согласованию условий проведения аудита документально в договоре оказания аудиторских услуг или письме о проведении аудита.

2.16.2.

пункты 9 и 11 ФПСАД N 12

Договор на аудит заключен с ненадлежащей стороной.

2.16.3.

пункт 6 ФПСАД N 12

В договоре на аудит и/или в письме о проведении аудита не указаны основные условия проведения аудита.

2.17.1.

пункты 2, 11 ФПСАД N 16

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

2.17.2.

пункт 12 ФПСАД N 16

Выбранные индивидуальным аудитором или аудиторской организацией методы отбора элементов для тестирования не являются надежными с точки зрения получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для реализации целей тестирования.

2.17.3.

пункты 16, 18, 28 ФПСАД N 16

В случае отбора специфических элементов или деления совокупности на страты индивидуальным аудитором или аудиторской оргнизацией не проанализирована потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности и (или) не приняты во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.

2.17.4.

пункты 21, 25 ФПСАД N 16

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией при анализе отбираемой для тестирования совокупности обязанности принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.

2.17.5.

пункт 30 ФПСАД N 16

Объем выборки (количество отбираемых для проверки элементов) при проведении аудита недостаточен для снижения риска, связанного с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня.

2.17.6.

пункт 32 ФПСАД N 16

При отборе элементов для подлежащей проверке совокупности не каждый элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным (предвзятая выборка).

2.17.7.

пункт 37 ФПСАД N 16

Непроведение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией анализа результатов выборочной проверки, характера и причин любых выявленных ошибок.

2.18.1.

пункты 2, 3, 4 ФПСАД N 17

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния материально-производственных запасов в случае их существенной величины, включая обязанность присутствовать при их инвентаризации либо провести альтернативные процедуры.

2.18.2.

пункт 9 ФПСАД N 17

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности ознакомиться с утвержденным документом, регламентирующим порядок инвентаризации, либо иными способами получить информацию:

а) о применяемых процедурах контроля, например, при сборе заполненных инвентаризационных ведомостей, учете незаполненных бланков ведомостей, а также подсчете и повторном пересчете запасов;

б) о порядке определения степени готовности незавершенного производства, определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также материально-производственных запасов, принадлежащих третьей стороне, например, товаров, принятых на комиссию;

в) о наличии порядка, регламентирующего движение материально-производственных запасов между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачи и приемки этих запасов до и после даты окончания отчетного периода.

2.18.3.

пункт 11 ФПСАД N 17

Нарушение требований к действиям индивидуального аудитора или аудиторской организации при участии в инвентаризации запасов и (или) получения подробной информации о движении материально-производственных запасов, отнесении их поступления к различным учетным периодам (в случае их существенной величины).

2.18.4.

пункт 16 ФПСАД N 17

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах аудируемого лица, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в том числе получение заявлений и разъяснений от его руководства (в случае их существенной величины).

2.18.5.

пункт 22 ФПСАД N 17

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценки долгосрочных финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них в случае существенности таких вложений.

2.18.6.

пункт 26 ФПСАД N 17

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно раскрытия информации по отчетным сегментам в соответствии с требованиями к бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае их существенной величины).

2.19.1.

пункт 2 ФПСАД N 18

Нарушение требования к принятию индивидуальным аудитором или аудиторской организацией решения об использовании внешних подтверждений для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

2.19.2.

пункт 33 ФПСАД N 18

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований по самостоятельной отсылке запросов третьим лицам и самостоятельном их получении от третьих лиц, если были предприняты меры, направленные на подтверждение полученной от третьих лиц информации.

2.19.3.

пункт 33 ФПСАД N 18

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований по самостоятельной отсылке запросов третьим лицам и самостоятельном их получении от третьих лиц, если не были предприняты меры, направленные на подтверждение полученной от третьих лиц информации.

2.19.4.

пункт 34 ФПСАД N 18

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности применить альтернативные аудиторские процедуры при отсутствии ответа на запрос о положительном внешнем подтверждении.

2.20.1.

пункт 2 ФПСАД N 19

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в ходе первой проверки аудируемого лица обязанности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства об остатках по счетам бухгалтерского (финансового) учета на начало отчетного периода и последовательности применения учетной политики.

2.20.2.

пункты 6-10 ФПСАД N 19

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в ходе первой проверки аудируемого лица обязанности ознакомиться с рабочими документами другого аудитора либо провести дополнительные процедуры.

2.20.3.

пункт 11 ФПСАД N 19

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в ходе первой проверки аудируемого лица обязанности модифицировать мнение в аудиторском заключении, если не были получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского или финансового учета на начало отчетного периода.

2.20.4.

пункт 12 ФПСАД N 19

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в ходе первой проверки аудируемого лица обязанности модифицировать мнение в аудиторском заключении, если остатки по счетам бухгалтерского или финансового учета на начало отчетного периода содержат существенные искажения.

2.21.1.

пункты 2-4 ФПСАД N 20

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в ходе аудита обязанности применять надлежащие аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита.

2.21.2.

пункт 16 ФПСАД N 20

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в ходе проведения аналитических процедур обязанности исследовать отклонения от ожидаемых закономерностей или противоречия с другой информацией либо с предполагаемыми величинами.

2.22.1.

пункты 2 - 3, 8 ФПСАД N 21

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения, в том числе оценочные резервы, амортизационные отчисления, начисленные доходы, отложенные налоговые активы и обязательства и др. при их наличии.

2.22.2.

пункт 11 ФПСАД N 21

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не выполнены обязательные действия при проведении общей и детальной проверки процедур, используемых аудируемым лицом для расчета оценочных значений:

2.22.2.1.

подпункт "а" пункта 11, пункты 11 - 16 ФПСАД N 21

оценка исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

2.22.2.2.

подпункт "б" пункта 11, пункты 18 и 19 ФПСАД N 21

арифметическая проверка расчетов;

2.22.2.3.

подпункт "в" пункта 11, пункт 20 ФПСАД N 21

сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно);

2.22.2.4.

подпункт "г" пункта 11, пункт 21 ФПСАД N 21

рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

2.22.3.

пункты 24 - 27 ФПСАД N 21

Нарушения требований к действиям индивидуального аудитора или аудиторской организацией по итогам аудиторских процедур проверки оценочных значений, в том числе при расхождении между аудиторской оценкой и оценочным значением в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2.23.1.

пункты 2 - 3 ФПСАД N 22

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности сообщать по итогам аудита информацию руководству и (или) представителям собственника аудируемого лица.

2.23.2.

пункт 5 ФПСАД N 22

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены надлежащие получатели информации, сообщаемой по итогам аудита, из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.

2.23.3.

пункты 11, 13 ФПСАД N 22

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к содержанию информации, сообщаемой аудируемому лицу по итогам аудита.

2.23.4.

пункт 14 ФПСАД N 22

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности своевременно сообщать информацию таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать надлежащие меры.

2.23.5.

пункт 18 ФПСАД N 22

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией при устном сообщении информации по итогам аудита обязанности документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации.

2.23.6.

пункт 20 ФПСАД N 22

Замещение надлежащей для аудиторского задания модификации аудиторского заключения сообщением письменной информации руководству или представителям собственника аудируемого лица, несоответствие выводов аудитора, включенных в письменную информацию руководству аудируемого лица (отчет аудитора) выводам и (или) информации, отраженным в аудиторском заключении.

2.24.1.

пункт 2 ФПСАД N 23

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности до завершения аудита получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица.

2.24.2.

пункты 3 - 4 ФПСАД N 23

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица об ответственности за достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также по другим вопросам, являющимся существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.24.3.

пункт 9 ФПСАД N 23

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности исследовать причины расхождений заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица с другими аудиторскими доказательствами.

2.24.4.

пункты 12 - 14 ФПСАД N 23

Нарушение требований к содержанию, подписанию, датированию письма-представления.

2.24.5.

пункт 15 ФПСАД N 23

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, если аудируемое лицо отказывается представить заявления и разъяснения, которые индивидуальный аудитор или аудиторская организация считают необходимыми.

2.25.1.

пункт 2 ФПСАД N 25

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности определить влияние специализированной организации на системы бухгалтерского (финансового) учета и внутреннего контроля аудируемого лица, в том числе для целей планирования аудита.

2.25.2.

пункт 5 ФПСАД N 25

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности определить значимость деятельности специализированной организации для аудируемого лица и аудита и рассмотреть уместные вопросы деятельности специализированной организации и ее взаимодействия с аудируемым лицом.

2.26.1.

пункты 5, 16 ФПСАД N 26

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности определить соответствие учетной политики за предыдущий и текущий период и согласование соответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий и текущий период.

2.26.2.

пункты 7, 18 ФПСАД N 26

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности выполнить дополнительные аудиторские процедуры, если им становится известно о возможном существенном искажении соответствующих показателей за предыдущий период.

2.26.3.

пункт 9 ФПСАД N 26

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности модифицировать аудиторское заключение, если аудиторское заключение за предыдущий период также было модифицировано и ситуация, повлекшая его модифицирование, не устранена.

2.26.4.

пункт 13 ФПСАД N 26

Ненадлежащая ссылка на аудиторское заключение предыдущего аудитора в том случае, когда индивидуальный аудитор или аудиторская организация решают сослаться в своем аудиторском заключении за текущий период на выданное другим аудитором аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий период в части соответствующих показателей.

2.26.5.

пункт 14, 23 ФПСАД N 26

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности указать в своем аудиторском заключении на тот факт, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены, если аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий период не проводился.

2.27.1.

пункт 2 ФПСАД N 27

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности ознакомиться с прочей информацией аудируемого лица, в том числе включаемой в годовой отчет, для выявления в ней возможных существенных несоответствий с проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

2.27.2.

пункты 10 - 12 ФПСАД N 27

Нарушение требований к действиям индивидуального аудитора или аудиторской организации при выявлении существенных несоответствий в процессе ознакомления с прочей информацией аудируемого лица.

2.27.3.

пункты 15 - 17 ФПСАД N 27

Нарушение требований к действиям индивидуального аудитора или аудиторской организации при выявлении существенного искажения фактов в прочей информации аудируемого лица.

2.27.4.

пункты 18 - 22 ФПСАД N 27

Нарушение требований к действиям индивидуального аудитора или аудиторской организации при выявлении существенных несоответствий в процессе ознакомления с прочей информацией после выдачи аудиторского заключения.

2.28.1.

пункт 2 ФПСАД N 28

Несоблюдение основным аудитором (индивидуальным аудитором или аудиторской организацией) обязанности определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита, если он использует результаты его работы.

2.28.2.

пункты 7 - 9 ФПСАД N 28

Несоблюдение требований к процедурам, выполняемым основным аудитором (индивидуальным аудитором или аудиторской организацией), в отношении другого аудитора:

2.28.2.1.

пункт 7 ФПСАД N 28

отсутствие рассмотрения профессиональной компетентности другого индивидуального аудитора или аудиторской организации при планировании использования работы другого аудитора в зависимости от конкретного поручения;

2.28.2.2.

пункт 8 ФПСАД N 28

невыполнение процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого индивидуального аудитора или аудиторской организации адекватна целям основного индивидуального аудитора или аудиторской организацией в зависимости от конкретного поручения;

2.28.2.3.

подпункт "а" пункта 9 ФПСАД N 28

основной индивидуальный аудитор или аудиторская организация не информирует другого аудитора о требованиях независимости как в отношении аудируемого лица, так и в отношении подразделения с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;

2.28.2.4.

подпункт "б" пункта 9 ФПСАД N 28

основной индивидуальный аудитор или аудиторская организация не информирует другого индивидуального аудитора или аудиторскую организацию об использовании результатов работы другого индивидуального аудитора или аудиторской организации и аудиторского заключения;

2.28.2.5.

подпункт "б" пункта 9 ФПСАД N 28

основной аудитор не договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита и /или не сообщает другому аудитору об областях, требующих особого внимания, а также о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита;

2.28.2.6.

подпункт "в" пункта 9 ФПСАД N 28

основной индивидуальный аудитор или аудиторская организация информируют другого индивидуального аудитора или аудиторскую организацию о требованиях к ведению бухгалтерского (финансового) учета, проведению аудита и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований.

2.29.1.

пункт 20 ФПСАД N 29

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности документировать свои выводы относительно конкретной работы службы внутреннего аудита, которая была ими оценена и в отношении которой им были выполнены аудиторские процедуры.

2.30.1.

пункт 5 ФПСАД N 30

Непредоставление индивидуальным аудитором или аудиторской организацией отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур.

2.30.2.

пункт 6 ФПСАД N 30

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией при выполнении согласованных процедур выражается мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и/или финансовой информации.

2.30.3.

пункт 11 ФПСАД N 30

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к договору оказания сопутствующих аудиту услуг в отношении надлежащего описания согласованных процедур.

2.30.4.

пункт 14 ФПСАД N 30

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к документированию проводимых согласованных процедур с точки зрения достаточности доказательств.

2.30.5.

пункт 18 - 19 ФПСАД N 30

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к содержанию отчета, составленного по результатам выполнения согласованных процедур.

2.31.1.

пункт 9 ФПСАД N 31

Несогласование существенных условий оказания услуг по компиляции финансовой информации.

2.31.2.

пункты 13, 15 - 17 ФПСАД N 31

Ненадлежащее получение информации о деятельности лица, в отношении которого оказываются услуги по компиляции финансовой информации.

2.31.3.

пункт 18 ФПСАД N 31

Неисполнение обязанности отказаться от выполнения задания в случае, если информация содержит существенные по мнению индивидуального аудитора или аудиторской организации искажения, которые могут ввести в заблуждение пользователей указанной информации, если руководство отказывается вносить необходимые по мнению индивидуального аудитора или аудиторской организации.

2.31.4.

пункт 19 ФПСАД N 31

Неполучение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией от руководства лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, подтверждения его ответственности за ненадлежащие подготовку и составление финансовой информации, а также подтверждения того, что финансовая информация была им утверждена.

2.31.5.

пункты 20, 22 ФПСАД 31

Нарушение требований к отчету индивидуального аудитора или аудиторской организации о выполнении компиляции финансовой информации.

2.32.1.

пункт 2, 11 ФПСАД N 32

При использовании результатов работы эксперта индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что такая работа отвечает целям аудита.

2.32.2.

пункт 8 ФПСАД N 32

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация не рассмотрели профессиональную компетентность привлекаемого эксперта (профильное образование, наличие лицензий и/или сертификатов в необходимой для целей выполнения задания сфере, опыт, репутацию).

2.32.3.

пункты 9 - 10 ФПСАД N 32

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не рассмотрены объективность привлекаемого эксперта, включая наличие трудовых, финансовых и иных взаимоотношений с аудируемым лицом.

2.32.4.

пункты 12 - 14 ФПСАД N 32

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к оценке результатов работы эксперта.

2.32.5.

пункт 16 ФПСАД N 32

В немодифицированном аудиторском заключении индивидуальным аудитором или аудиторской организацией сделана ссылка на результаты работы эксперта.

2.33.1.

пункты 9 - 10 ФПСАД N 33

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к договору оказания услуг по обзорной проверке.

2.33.2.

пункты 11 - 12 ФПСАД N 33

Нарушения аудитором требования к составлению надлежащего плана проведения обзорной проверки.

2.33.3.

пункты 16, 18 ФПСАД N 33

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности провести достаточные процедуры при проведении обзорной проверки.

2.33.4.

пункт 17 ФПСАД N 33

Нарушения индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования к определению существенности при проведении обзорной проверки.

2.33.5.

пункт 19 ФПСАД N 33

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности запросить информацию о наличии любых событий, произошедших после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могут потребовать внесения в нее корректировок или раскрытия в ней какой-либо информации, при условии, что соответствующая информация была получена и проанализирована.

2.33.6.

пункт 20 ФПСАД N 33

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности выполнить дополнительные или расширенные процедуры, если есть основания полагать, что информация, являющаяся предметом обзорной проверки, может быть существенно искажена.

2.33.7.

пункты 21 - 25 ФПСАД N 33

Нарушения индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к форме заключения по результатам обзорной проверки.

2.33.8.

пункты 21 - 25 ФПСАД N 33

Нарушения индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к содержанию заключения по результатам обзорной проверки.

2.34.1.

пункт 61 ФПСАД N 34 пункт 39 ФПСАД N 7

Обзорная проверка качества выполнения заданий, связанных с аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, не охватывает все необходимые аспекты.

2.34.2.

пункт 62 ФПСАД N 34 пункт 34 ФПСАД N 7

Обзорная проверка качества выполнения задания завершена (значимые вопросы были разрешены) после выдачи аудиторского заключения или иного отчета.

2.34.3.

пункты 6 - 9 ФПСАД N 7

Несоблюдение руководителем аудиторской проверки обязанности надлежащим образом осуществлять контроль соблюдения этических требований участниками аудиторской группы.

2.34.4.

пункт 10 ФПСАД N 7

Несоблюдение руководителем аудиторской проверки обязанности формулировать вывод об исполнении требований независимости, применяемых к конкретному заданию по аудиту.

2.34.5.

пункты 12, 15 ФПСАД N 7

Несоблюдение руководителем аудиторской проверки обязанности убедиться, что все необходимые процедуры в отношении решения о принятии на обслуживание нового клиента или продолжения сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию были соблюдены и, что были сделаны надлежащие документально оформленные выводы.

2.34.6.

пункт 17 ФПСАД N 7

Несоблюдение руководителем аудиторской проверки обязанности убедиться, что участники аудиторской группы обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для выполнения задания по аудиту в соответствии с законодательством.

2.34.7.

пункты 19, 22, 23 ФПСАД N 7

Несоблюдение руководителем аудиторской проверки обязанности распределить работу, осуществлять надзор и выполнять задание в соответствии с законодательством и условиями задания.

2.34.8.

пункт 24 ФПСАД N 7

Несоблюдение руководителем аудиторской проверки обязанности проверить рабочие документы и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы.

2.34.9.

пункт 25 ФПСАД N 7

Несоблюдение руководителем аудиторской проверки обязанности своевременно осуществлять надзор за ходом выполнения каждого этапа аудита.

2.34.10.

пункт 28 ФПСАД N 7

Нарушение руководителем аудиторской проверки требований в отношении организации получения участниками аудиторской группы консультаций по сложным и спорным вопросам.

2.34.11.

пункт 31 ФПСАД N 7

Нарушение аудитором требований к документации, касающейся проведения консультаций с компетентным лицом по сложным или спорным вопросам в ходе конкретного аудиторского задания.

2.35.1.

пункт 6 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией установлены принципы и процедуры в отношении не всех требуемых элементов системы контроля качества услуг.

2.35.2.

пункт 7 ФПСАД N 34

Принципы и процедуры контроля качества услуг документально не оформлены либо не доведены до сведения работников индивидуального аудитора или аудиторской организации.

2.35.3.

пункт 8 ФПСАД N 34

Принципы и процедуры системы контроля качества услуг не предусматривают ответственность руководства аудиторской организации или индивидуального аудитора за систему контроля качества услуг.

2.35.4.

пункт 11 ФПСАД N 34

Руководством аудиторской организации или индивидуальным аудитором не назначено лицо, ответственное за функционирование системы контроля качества, или такое лицо не обладает достаточным надлежащим опытом и профессиональной квалификацией и/или достаточными полномочиями для выполнения своих функций.

2.35.5.

пункт 13 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены надлежащие принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что ее работники соблюдают необходимые этические требования.

2.35.6.

пункты 15 - 17 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что ее работники соблюдают независимость.

2.35.6.1.

пункт 18 ФПСАД N 34

Аудитором не исполнена обязанность по доведению до сведения руководителей аудитов или иных заданий, других работников аудиторской организации, имеющих к этому отношение, и, если уместно, сторонних экспертов и работников сетевых организаций для принятия соответствующих мер ставшей известной информации о нарушении принципов и процедур независимости

2.35.7.

пункт 19 ФПСАД N 34

Несоблюдение работниками индивидуального аудитора или аудиторской организации обязанности не реже одного раза в год предоставлять письменные подтверждения соблюдения установленных принципов и процедур независимости.

2.35.8.

пункт 21 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не разработаны принципы и процедуры, устанавливающие критерии, позволяющие своевременно распознать возникшую угрозу "привычности", а также предусматривающие периодическую (не реже одного раза в 7 лет) ротацию работников, осуществляющих руководство аудиторской проверкой одного и того же общественно значимого хозяйствующего субъекта.

2.35.9.

пункт 23 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены надлежащие принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом.

2.35.10.

пункт 25 ФПСАД N 34

При оценке честности руководства потенциального клиента индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не учитываются все необходимые вопросы.

2.35.11.

пункт 27 ФПСАД N 34

При оценке своих возможностей, профессиональной компетентности, временных рамок и ресурсов индивидуальным аудитором или аудиторской организацией для решения вопроса о принятии на обслуживание клиента не анализируются конкретные требования к заданию, руководителю задания и специалистам всех уровней.

2.35.12.

пункт 28 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией при принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом не оценивается возможность фактического или воспринимаемого конфликта интересов.

2.35.13.

пункт 30 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не предусмотрены принципы и процедуры, связанные с продолжением выполнения задания и сотрудничества с клиентом, в случае получения информации, которая привела бы к отказу от выполнения задания, если бы она стала известна раньше.

2.35.14.

пункты 32 - 33 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены принципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверенность в том, что он обладает достаточным по количеству кадровым составом, владеющим необходимыми знаниями, опытом, соблюдающим этические принципы, способным выполнять задания в соответствии с законодательством и условиями конкретного задания.

2.35.15.

пункты 36 - 37 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не оцениваются должным образом результаты выполнения работ работниками, не проводятся иные процедуры в целях развития и поддержания профессиональной компетентности и соблюдения этических принципов.

2.35.16.

пункт 38 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены надлежащие принципы и процедуры, регулирующие назначение руководителя задания и членов его группы с соответствующими навыками, компетентностью, полномочиями и временем для выполнения своих функций, а также определяющие обязанности руководителя и членов группы задания и порядок их доведения до членов группы.

2.35.17.

пункт 39 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены принципы и процедуры, включающие действия по учету и контролю рабочей нагрузки.

2.35.18.

пункт 40 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией назначаются для выполнения задания специалисты, не обладающие необходимыми навыками или профессиональной компетентностью либо не имеющие времени, необходимого для выполнения работы.

2.35.19.

пункт 41 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены процедуры оценки навыков и профессиональной компетентности своих работников.

2.35.20.

пункты 42, 43, 45, 46 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены надлежащие принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что задания выполняются в соответствии с требованиями законодательства, а также условиям конкретного задания.

2.35.21.

пункт 47 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены принципы и процедуры, регулирующие порядок получения консультаций по сложным и спорным вопросам.

2.35.22.

пункт 53 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены принципы и процедуры в отношении порядка разрешения разногласий между членами аудиторской группы и лицом, предоставляющим консультации, или между руководителем задания и лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания.

2.35.23.

пункты 56, 59, 64 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены принципы и процедуры в отношении проведения обзорных проверок качества выполнения определенных видов заданий и (или) не установлен порядок назначения лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания.

2.35.23.1.

пункт 57 ФПСАД N 34

Принципы и процедуры аудиторской организации не запрещают выдачу аудиторских заключений или иных отчетов до тех пор, пока не будет закончена обзорная проверка качества выполнения задания в случае необходимости проведения такой проверки

2.35.24.

пункт 65 ФПСАД N 34

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к уровню квалификации лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания.

2.35.25.

пункт 66 ФПСАД N 34

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований в отношении объективности лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания.

2.35.26.

пункт 69 ФПСАД N 34

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к документированию обзорной проверки качества выполнения задания.

2.35.27.

пункты 70, 73 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены надлежащие принципы и процедуры, связанные с системой контроля качества, обеспечивающие разумную уверенность в том, что они являются уместными, адекватными, эффективными и соблюдаются на практике, и включающие текущий анализ и оценку системы контроля качества, а также периодические выборочные инспекции завершенных заданий.

2.35.28.

пункт 72 ФПСАД N 34

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований в отношении лиц, ответственных за мониторинг.

2.35.29

пункт 75 ФПСАД N 34

Лицо, осуществляющее инспекции, участвовало либо в выполнении самого задания, либо в обзорной проверке качества его выполнения.

2.35.30.

пункт 72 ФПСАД N 34

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований в отношении оценки последствий недостатков, выявленных в результате проведения мониторинга, и сообщения о них руководителям заданий, а также имеющим к этому отношение работникам.

2.35.31.

пункт 81 ФПСАД N 34

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований в отношении информирования руководителей заданий и других руководящих сотрудников аудитора о результатах мониторинга системы контроля качества.

2.35.32.

пункт 84 ФПСАД N 34

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к документальному оформлению результатов мониторинга.

2.35.33.

пункт 85 ФПСАД N 34

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией не установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что надлежащим образом осуществляется работа с жалобами и претензиями.

2.35.34.

пункт 90 - 92 ФПСАД 34

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к документированию принципов и процедур, обеспечивающему уверенность в том, что каждый элемент системы контроля качества функционирует надлежащим образом.

3.1.

пункты 1.4, 1.7 - 1.9 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности соблюдать требования профессиональной этики во всех случаях оказания аудиторских и прочих услуг и оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы.

3.2.

пункты 1.18 - 1.19 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к порядку разрешения этического конфликта.

3.3.

пункты 1.23 - 1.24 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принципа поведения "честность".

3.4.

пункт 1.26 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принципа поведения "объективность".

3.5.

пункты 1.28 - 1.33 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принципа поведения "профессиональная компетентность и должная тщательность".

3.6.

пункты 1.34 - 1.38 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принципа поведения "конфиденциальность".

3.7.

пункты 1.42 - 1.43 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принципа поведения "профессиональность поведения".

3.8.

пункты 2.10 - 2.11 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования к общим внутрифирменным мерам предосторожности в отношении соблюдения этических принципов.

3.9.

пункт 2.15 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности рассмотреть вопрос, может ли выбор конкретного клиента привести к возникновению угроз нарушения основных принципов этики.

3.10.

пункты 2.20 - 2.22 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принятия аудитором конкретного задания, приводящее к возникновению угроз нарушения основных принципов этики.

3.11.

пункты 2.23 - 2.28 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией правил этики и независимости при смене аудитора.

3.12.

пункт 2.29 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности не допускать, чтобы конфликт интересов мог бы скомпрометировать его профессиональное суждение.

3.13.

пункты 2.38 - 2.45 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности рассмотреть и свести до приемлемого уровня угрозы нарушения основных принципов этики при назначении вознаграждения.

3.14.

пункт 2.47 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией этических принципов при предложении и продвижении своих услуг.

3.15.

пункт 2.50 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности рассмотреть и свести до приемлемого уровня угрозы нарушения основных принципов этики при предложении подарков и оказании знаков внимания аудитору или лицам, состоящим с ним в близком родстве.

3.16.

пункты 2.35 - 2.37 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией правил этики и независимости при выражении второго мнения по поводу применения стандартов бухгалтерского учета, аудита, бухгалтерской (финансовой) отчетности, или иных правил или стандартов, или в отношении конкретных учетных записей организации (или от ее имени), не являющейся клиентом аудитора.

3.17.

пункты 2.51 - 2.53 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией правил этики и независимости при принятии на хранение активов клиента.

3.18.

пункт 2.57 Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности рассмотреть и свести до приемлемого уровня угрозы нарушения принципа объективности при всех видах услуг.

3.19.

пункт 2.60 Кодекса профессиональной этики аудиторов (с 22.12.2017)

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности по соблюдению применимых нормативных правовых актов, содержащих требования в отношении действий аудитора, аудиторской организации в случае обнаружения ими фактов или возникновения у них подозрений в несоблюдении, включая требование отчитываться о сложившихся обстоятельствах перед соответствующими инстанциями и запрет на оповещение клиента ранее того, как будет сделано раскрытие.

3.20.

пункт 2.68 Кодекса профессиональной этики аудиторов (с 22.12.2017)

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности действовать своевременно с учетом своего профессионального понимания характера фактов и потенциального ущерба интересам организации, инвесторов, кредиторов, наемных работников, общества.

3.21.

пункты 2.69 - 2.93 Кодекса профессиональной этики аудиторов (с 22.12.2017)

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований по осуществлению ответных мер в случае несоблюдения нормативных правовых актов аудируемым лицом при оказании услуг по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.22.

пункт 2.94 Кодекса профессиональной этики аудиторов (с 22.12.2017)

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности по документированию обстоятельств и действий в части несоблюдения нормативных правовых актов.

3.23.

пункты 2.96 - 2.110 Кодекса профессиональной этики аудиторов (с 22.12.2017)

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований по осуществлению ответных мер в случае несоблюдения нормативных правовых актов при оказании профессиональных услуг, отличных от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.1.1.

пункт 1.4.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитором или аудиторской организацией не оценена значимость нарушения какого-либо из положений Кодекса профессиональной этики аудиторов и степень его влияния на возможность соблюдения основных принципов этики. Аудитором или аудиторской организацией в максимально короткие сроки не предприняты все возможные меры, направленные на урегулирование последствий такого нарушения. Аудитором или аудиторской организацией не установлено, следует ли ему информировать о нарушении соответствующих лиц.

3.1.2.

пункт 2.3.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией принципа честности.

3.1.3.

пункт 2.4.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении запрета на наличие намеренной связи аудитора или аудиторской организации с определенной отчетностью, документами и информацией.

3.1.4.

пункт 2.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация, в случаях, когда им стало известно, не приняли меры для устранения ассоциированности с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией.

3.1.5.

пункт 2.6.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией принципа объективности в части допущения влияния предвзятости, конфликта интересов или других лиц на его профессиональные или деловые суждения.

3.1.6.

пункт 2.7.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией принципа объективности, касающееся участия в осуществлении профессиональной деятельности при существовании обстоятельств или отношений, которые оказали ненадлежащее влияние на профессиональные суждения аудитора или аудиторской организации при осуществлении ими (участии в осуществлении) указанной деятельности.

3.1.7.

пункт 2.8.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принципа "профессиональная компетентность и должная тщательность".

3.1.8.

пункт 2.9.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принятия разумных мер по обеспечению лиц, работающих под их руководством и участвующих в оказании профессиональных услуг, надлежащей подготовкой и должным руководством.

3.1.9.

пункт 2.10.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация не поставили в известность клиентов или иных пользователей профессиональных услуг об ограничениях, присущих этим услугам.

3.1.10.

пункты 2.11.Т - 2.12.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принципа "конфиденциальность".

3.1.11.

пункты 2.13.Т - 2.14Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении принципа "профессиональное поведение".

3.1.12.

пункты 3.3.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении применения концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики, установленных в разделе 2 Кодекса профессиональной этики аудиторов, для выявления угроз нарушения данных принципов, их оценки и принятия ответных мер.

3.1.13.

пункты 3.4.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организации при рассмотрении этического вопроса не приняли во внимание контекст, в котором данный вопрос возник или может возникнуть.

3.1.14.

подпункт "а" пункта 3.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация не использовали профессиональное суждение при применении концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики.

3.1.15.

подпункт "б" пункта 3.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация не учли новую информацию и изменения в фактах и обстоятельствах при применении концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики.

3.1.16.

подпункт "в" пункта 3.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Аудитор или аудиторская организация не использовали метод анализа "разумного и информированного третьего лица" при применении концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики.

3.1.17.

пункты 3.7.Т, 3.8.Т, 3.10.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности выявлять угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их уровень, рассматривать новую информацию и изменения в фактах и обстоятельствах.

3.1.18.

пункт 3.11.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по устранению угроз и сведению их к приемлемому уровню.

3.1.19.

пункт 3.12.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по формированию общего вывода о том, будут ли устранены либо уменьшены до приемлемого уровня выявленные угрозы в результате действий, которые аудитор или аудиторская организация предпринимает или намерен(а) предпринять в ответ на указанные угрозы.

3.1.20.

пункты 4.9.Т - 4.10.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований по информационному взаимодействию с лицами, отвечающими за корпоративное управление по вопросам этики и независимости.

3.1.21.

пункт 5.3.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности не допускать, чтобы конфликт интересов мог бы скомпрометировать его профессиональное или деловое суждение.

3.1.22.

пункт 5.4.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по принятию разумных действий по выявлению обстоятельств, которые могли бы привести к конфликту интересов при принятии на обслуживание нового клиента, задания или установлении деловых взаимоотношений.

3.1.23.

пункт 5.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности отслеживать изменения с течением времени в характере услуг, интересах и взаимоотношениях, которые могли бы привести к возникновению конфликта интересов.

3.1.24.

пункт 5.6.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудиторской организацией-членом сети, обязанности рассмотреть конфликт интересов, существование или возможность возникновения которого аудитор имеет основания предполагать в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями любой иной аудиторской организации, входящей в эту сеть.

3.1.25.

пункт 5.8.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности установить, требуют ли характер и значимость конфликта интересов особого уведомления и прямого согласия клиента в качестве меры в ответ на угрозу, возникшую в связи с конфликтом интересов.

3.1.26.

пункт 5.9.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности принять меры в ответ на угрозу в случае неполучения прямого согласия клиента.

3.1.27.

пункт 5.10.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдения аудитором или аудиторской организацией принципа конфиденциальности, в том числе при раскрытии информации или ее совместном использованием внутри аудиторской организации или в сети, в которую входит аудиторская организация, а также при консультациях с третьими сторонами.

3.1.28.

пункт 5.11.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудиторской организацией обязанности не принимать задания или не продолжать выполнение уже принятого задания в случае, когда специальное информирование клиента с целью получить прямое согласие приводит к нарушению конфиденциальности.

3.1.29.

пункт 5.12.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований по документированию в случае, когда специальное информирование клиента с целью получить прямое согласие приводит к нарушению конфиденциальности.

3.1.30.

пункт 6.3.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по установлению наличия причин неприемлемости нового задания.

3.1.31.

пункт 6.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по принятию действий для получения информации о возможных угрозах в случае, если взаимодействие с действующим или предшествующим аудитором невозможно.

3.1.32.

пункт 6.6.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение действующим(ей) или предшествующим(ей) аудитором или аудиторской организацией требований по взаимодействию с предполагаемым аудитором или аудиторской организацией.

3.1.33.

пункт 6.7.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по обращению к действующему или предшествующему аудитору или аудиторской организации с просьбой предоставить известную ему информацию обо всех фактах или иную информацию, о которых, по мнению действующего или предшествующего аудитором или аудиторской организации, должен знать предполагаемый аудитор или аудиторская организация до решения вопроса о принятии задания при смене аудитора. Неосуществление действующим или предшествующим аудитором или аудиторской организацией действий в ответ на указанное обращение.

3.1.34.

пункт 6.8.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности пересматривать приемлемость выполнения заданий в случае продолжения оказания услуг клиенту в последующие периоды.

3.1.35.

пункт 6.9.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Отсутствие оценки аудитором или аудиторской организацией обоснованности использования работы эксперта.

3.1.36.

пункт 7.3.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по определению уместности предоставления запрашиваемого второго мнения в случае, когда клиент, запрашивающий указанное второе мнение у аудитора, не дает разрешение аудитору или аудиторской организации на взаимодействие с действующим или предшествующим аудитором или аудиторской организацией.

3.1.37.

пункт 9.4.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией требований законодательства Российской Федерации и, когда применимо, других стран в области противодействия коррупции, коммерческому подкупу, взяточничеству и другого применимого законодательства, запрещающего предложение или принятие поощрений в определенных случаях.

3.1.38.

пункт 9.6.Т - 9.7.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований в отношении поощрений, осуществляемых с целью оказать ненадлежащее влияние.

3.1.39.

пункт 9.10.Т - 9.11.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Несоблюдение аудитором или аудиторской организацией обязанности по отслеживанию потенциальных угроз нарушения им основных принципов этики в связи с предложением поощрений его членам семьи или родственникам.

3.1.40.

пункт 10.2.Т - 10.4.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований Кодекса профессиональной этики аудиторов по принятию и хранению активов клиента.

3.1.41.

пункт 11.5.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности по соблюдению применимых нормативных правовых актов, содержащих требования в отношении действий аудитора или аудиторской организации в случае обнаружения ими фактов или возникновения у них подозрений в несоблюдении, включая требование предоставления сведений в соответствующие инстанции и запрет на информирование клиента о планируемом предоставлении сведений в соответствующие инстанции.

3.1.42.

пункт 11.8.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности действовать своевременно, с учетом своего профессионального понимания характера ответственности аудитора и потенциального ущерба интересам организации, инвесторов, кредиторов, наемных работников, общества.

3.1.43.

пункт 11.9.Т - 11.22.Т, 11.25.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований Кодекса профессиональной этики аудиторов по осуществлению ответных мер за несоблюдение нормативных правовых актов при оказании услуг по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.1.44.

пункт 11.26.Т. Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности установить, была ли необходимость незамедлительно предоставить информацию о ситуации соответствующей инстанции, чтобы предотвратить или уменьшить последствия неизбежного нарушения нормативных правовых актов.

3.1.45.

пункт 11.27.Т. Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности по документированию обстоятельств и действий в части несоблюдения нормативных правовых актов.

3.1.46.

пункт 11.28.Т, 11.30.Т - 11.32.Т, 11.35.Т - 11.36.Т Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований Кодекса профессиональной этики аудиторов по осуществлению ответных мер за несоблюдение нормативных правовых актов при оказании профессиональных услуг, отличных от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.1.47.

пункт 11.37.Т. Кодекса профессиональной этики аудиторов

Нарушение аудитором или аудиторской организацией обязанности установить, была ли необходимость незамедлительно предоставить информацию о ситуации соответствующей инстанции, чтобы предотвратить или уменьшить последствия неизбежного нарушения нормативных правовых актов.

4.1.

пункт 1.5 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к выявлению угроз независимости и их оценки при принятии задания и в ходе его выполнения.

4.2.

пункт 1.23 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к документированию выводов о соблюдении независимости. Примечание: при отсутствии иных нарушений в области независимости, в том числе угроз независимости и конфликта интересов.

4.3.

пункты 1.8, 1.24 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости в период выполнения задания, в том числе сетевыми аудиторскими организациями в отношении независимости от аудируемых лиц других аудиторских организаций, входящих в ту же сеть. Примечание: данный состав нарушения применяется в том числе в случаях, когда при выполнении задания аудитор, индивидуальный аудитор или аудиторская организация не являлись независимыми по отношению к аудируемому лицу, однако детальное описание соответствующей ситуации в Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций не приведено.

4.4.

пункты 2.3 - 2.16 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при угрозе финансовой заинтересованности в аудируемом лице.

4.5.

пункты 2.18 - 2.23 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при угрозе личной заинтересованности в займах и поручительствах, полученных от аудируемого лица.

4.6.

пункты 2.24 - 2.26 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при угрозе личной заинтересованности и шантажа в случае наличия тесных деловых отношений с аудируемым лицом.

4.7.

пункты 2.27 - 2.32 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при угрозе, обусловленной родством и личным знакомством с должностными лицами аудируемого лица.

4.8.

пункты 2.34 - 2.38, 2.42 - 2.45 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при угрозе, возникающей при переходе руководителей либо участников аудита на работу в аудируемое лицо и наоборот, в том числе на временной основе.

4.9.

пункты 2.57 - 2.59 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией правил этики и независимости при осуществлении функций руководства клиента.

4.10.

пункт 2.46 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников в отношении запрета трудовых отношений сотрудников аудитора с аудируемым лицом.

4.11.

пункт 2.47 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при угрозе близкого знакомства при продолжающемся взаимодействии аудитора с аудируемым лицом.

4.12.

пункты 2.48 - 2.51 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к ротации руководителей аудиторских групп при аудите общественно значимых хозяйствующих субъектов.

4.13.

пункты 2.52 - 2.56 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при угрозе, возникающей при принятии аудитором заданий, не обеспечивающих уверенность.

4.14.

пункты 2.61 - 2.67 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при оказании аудируемому лицу бухгалтерских услуг.

4.15.

пункты 2.69 - 2.72 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при выполнении услуг по оценке, оказываемых аудируемому лицу.

4.16.

пункты 2.73 - 2.85 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при оказании аудируемому лицу услуг по налоговому консультированию.

4.17.

пункты 2.86 - 2.91 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при оказании аудируемому лицу услуг внутреннего аудита.

4.18.

пункты 2.92 - 2.97 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при оказании аудируемому лицу услуг по разработке и внедрению информационных систем.

4.19.

пункты 2.98 - 2.99 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при оказании аудируемому лицу услуг, связанных с судебным разбирательством.

4.20.

пункты 2.100 - 2.103 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при оказании аудируемым лицом юридических услуг.

4.21.

пункты 2.104 - 2.105 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при оказании аудируемому лицу услуг по найму персонала.

4.22.

пункты 2.106 - 2.109 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при оказании услуг, связанных с корпоративными финансами аудируемого лица.

4.23.

пункты 2.110 - 2.112 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований в отношении процедур выявления, оценки и документирования угроз независимости, связанных с величиной вознаграждения, получаемой от одного аудируемого лица.

4.24.

пункт 2.113 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников в отношении угроз, возникающих при задержке выплаты вознаграждения аудируемого лица.

4.25.

пункты 2.114 - 2.117 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушения требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников, связанные с включением в договор условного вознаграждения.

4.26.

пункт 2.119 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников при получении подарков или знаков внимания.

4.26.

пункт 2.120 Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение требований к независимости индивидуального аудитора или аудиторской организации и/или их сотрудников в отношении угроз, возникающих при возможном или имеющим место судебном разбирательстве между индивидуальным аудитором, аудиторской организацией, или участником аудиторской группы, и аудируемым лицом.

4.1.1.

Пункт 1.12.Т. Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Аудитор или аудиторская организация не были независимы при выполнении аудиторского задания.

4.1.1.2.

Пункт 1.13.Т. Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

Нарушение аудитором или аудиторской организацией требований к применению при выполнении аудиторского задания концептуального подхода для целей выявления и оценки угроз независимости, а также принятия мер в ответ на данные угрозы.

4.1.1.3.

Пункт 1.14.Т. Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций

В случаях, когда аудитор или аудиторская организация знали или имели основания полагать, что взаимоотношения или обстоятельства предполагали наличие иных связанных сторон у аудируемого лица, в отношении которых было уместно оценивать независимость от аудируемого лица, аудитор, аудиторская организация не учли такие связанные стороны при выявлении и оценке угроз независимости, а также принятии мер в ответ на данные угрозы.