"Методические рекомендации по применению риск-ориентированного подхода в ходе осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (утв. Казначейством России 16.01.2018)

Утверждаю
Заместитель руководителя
Федерального казначейства
А.Г.МИХАЙЛИК
от 16 января 2018 г.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОГО ПОДХОДА В ХОДЕ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРОВОДЯЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ, УКАЗАННЫХ
В ЧАСТИ 3 СТАТЬИ 5 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 30 ДЕКАБРЯ 2008 Г. N 307-ФЗ "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

1.1. Настоящие Методические рекомендации по применению риск-ориентированного подхода в ходе осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Методические рекомендации), разработаны с учетом требований:

Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 1, ст. 15; 2017, N 18, ст. 2673);

Федерального закона от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 52, ст. 6249; 2017, N 18, ст. 2673);

Положения о Федеральном казначействе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004 г. N 703 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 49, ст. 4908; 2016, N 28, ст. 4741);

Положения о принципах осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требованиях к организации указанного контроля, утвержденного приказом Минфина России от 18 декабря 2015 г. N 203н (Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 25 марта 2016 г., "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 18, 2 мая 2016 г.).

1.2. Методические рекомендации предназначены для использования сотрудниками центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органов при проведении проверок по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон "Об аудиторской деятельности").

1.3. В Методических рекомендациях используются следующие термины и сокращения:

Аудиторская организация - аудиторская организация, проводящая обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности";

ВККР АО - внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности";

Общественно значимые организации - организации, указанные в части 3 статьи 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности";

Структурное подразделение центрального аппарата Федерального казначейства - структурное подразделение центрального аппарата Федерального казначейства, ответственное за организацию и осуществление ВККР АО;

Структурное подразделение территориального органа - структурное подразделение территориального органа Федерального казначейства, на которое в соответствии с приказом Федерального казначейства от 14 июня 2017 г. N 130 "Об организационно-штатной структуре управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации" возложено исполнение государственной функции по осуществлению ВККР АО.

1.4. Целью разработки Методических рекомендаций является формирование в рамках проведения проверок ВККР АО (далее - проверка) должностными лицами структурного подразделения центрального аппарата Федерального казначейства и структурных подразделений территориальных органов, проводящих проверку, единообразного подхода к отбору аудиторских заданий, документация аудитора по которым подлежит проверке (далее - аудиторские задания), для определения эффективности организации внутреннего контроля качества работы проверяемой аудиторской организации при проведении проверки.

1.5. Задачами Методических рекомендаций являются:

установление единых методов и критериев отбора аудиторских заданий при проведении проверки;

обеспечение применения риск-ориентированного подхода при отборе аудиторских заданий, выполненных аудиторской организацией в проверяемый период, подлежащих ВККР АО.

1.6. Отбор аудиторских заданий осуществляется на основе анализа рисков ненадлежащего осуществления аудиторскими организациями аудиторской деятельности, а именно несоблюдения требований законодательства Российской Федерации в сфере аудиторской деятельности, включая требования по противодействию коррупции, противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, при оказании юридических или бухгалтерских услуг в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (далее - Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"), а также обязанности по информированию учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших ей известными случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе о случаях подкупа иностранных должностных лиц, иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев (риске возникновения таких случаев).

При этом во внимание принимаются следующие обстоятельства:

- рекомендации Минфина России и Совета по аудиторской деятельности при Минфине России;

- факты нарушения аудируемыми лицами законодательства Российской Федерации, включая соблюдение ими требований по противодействию коррупции, противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, при оказании юридических или бухгалтерских услуг в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма";

- случаи отзыва (аннулирования) лицензий на осуществление определенных видов деятельности общественно значимыми организациями (в том числе, отзыв у кредитных организаций лицензий на осуществление банковских операций; аннулирование, отзыв, ограничение и приостановление действия лицензий страховых организаций; аннулирование лицензий негосударственных пенсионных фондов);

- случаи банкротства общественно значимых организаций;

- количество клиентов аудиторской организации, которые относятся к общественно значимым организациям;

- оказание аудиторской организацией сопутствующих и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг в отношении общественно значимой организации, обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности которой осуществляется данной аудиторской организацией;

- наличие признаков нарушения независимости аудиторской организацией;

- наличие признаков конфликта интересов или создающих угрозу возникновения такого конфликта у аудиторских организаций;

- жалобы на действия (бездействие) аудиторской организации при проведении конкретных аудиторских заданий, поступивших от государственных органов власти, граждан и организаций;

- наличие в средствах массовой информации сведений о ставших известными случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица.

2.1. Отбор аудиторских заданий для определения эффективности организации внутреннего контроля качества работы проверяемой аудиторской организации осуществляется исходя из требований и критериев, указанных в Методических рекомендациях.

2.2. Для рассмотрения в ходе ВККР АО отбираются, как правило, завершенные в проверяемый период аудиторские задания.

2.3. Отбор аудиторских заданий (далее - выборка) проводится в целях проверки и анализа рабочей документации, подготовленной аудиторской организацией, и служит для оценки:

наличия и эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества работы проверяемой аудиторской организации и качества выполнения аудиторского задания;

соблюдения требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;

достаточности, надлежащего характера, надежности аудиторских доказательств, содержащихся в рабочей документации аудитора;

обоснованности аудиторского заключения с учетом обстоятельств выполнения аудиторского задания.

2.4. Выборка должна носить репрезентативный характер и охватывать следующие виды заданий:

- задания по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций;

- задания по аудиту иных организаций;

- задания по проведению обзорных проверок общественно значимых организаций;

- задания по проведению обзорных проверок иных организаций;

- задания по осуществлению согласованных процедур;

- задания по компиляции финансовой информации;

- задания по оказанию прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.

2.5. Формирование выборки осуществляется руководителем группы инспекторов из общей совокупности выполненных аудиторской организацией заданий таким образом, чтобы эта выборка позволяла сделать вывод о соблюдении аудиторской организацией требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций (качестве работы аудиторской организации), включая заключение о соблюдении установленных требований к внутреннему контролю качества работы.

2.6. Формирование выборки осуществляется на основе информации об оказанных аудиторской организацией услугах, предоставленной проверяемой аудиторской организацией в ходе проверки и информации, полученной из других источников, в том числе из информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

2.7. При отборе аудиторских заданий учитываются:

данные из единого государственного реестра юридических лиц (сайт ФНС);

сведения об общественно значимых организациях, в которых проводился обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности;

сведения о выданных аудиторской организацией аудиторских заключениях по итогам проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций (сайты Банка России, Единой информационной системы в сфере закупок, Единого федерального реестра юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных субъектов экономической деятельности, информационный ресурс СПАРК, иные источники);

сведения о бенефициарных владельцах и лицах, контролирующих деятельность аудиторской организации и аудируемых ею организаций;

информация, полученная от правоохранительных и иных органов государственной власти, в том числе от Росфинмониторинга;

иные сведения, поступившие из Минфина России, Банка России, Росфинмониторинга, Государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов", иных государственных органов и организаций;

стоимость услуг по договорам на оказание аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг;

аудиторские задания, к выполнению которых привлекались аудиторы, участвующие в аудиторской деятельности данной аудиторской организации на основании договоров гражданско-правового характера.

3.1. Отбор аудиторских заданий для включения в выборку проводится на основе рейтинга, полученного в ходе проведенной оценки рисков.

3.2. В первую очередь в выборку включаются аудиторские задания:

по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", в отношении которых имеются жалобы на действия (бездействие) аудиторской организации, нарушающие требования действующего законодательства Российской Федерации, в том числе в сфере противодействия коррупции, отмывания доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма;

по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных и страховых организаций, у которых впоследствии были отозваны лицензии на осуществление отдельных видов услуг;

по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в отношении которых имеются сведения о нахождении аудируемого лица либо лиц, отвечающих за корпоративное управление, бенефициарных владельцев и лиц, контролирующих деятельность аудируемого лица в Перечне организаций и физических лиц, в отношении которых имеются сведения об их причастности к экстремистской деятельности или терроризму, формируемом Федеральной службой по финансовому мониторингу;

по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляющих работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;

по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;

по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных компаний и государственных корпораций;

по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, определенных в статье 5 Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма".

3.3. Во вторую очередь в выборку включаются аудиторские задания:

по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, которым проверяемой аудиторской организацией оказывались сопутствующие и прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги;

по проведению аудита консолидированной финансовой отчетности;

по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, стоимость услуг по проведению которого значительно отличается от стоимости равнозначных услуг, оказываемых аудиторской организацией;

по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в состав учредителей (участников) которых входят физические лица - нерезиденты Российской Федерации, юридические лица, зарегистрированные за пределами Российской Федерации.

3.4. При определении объема выборки учитываются результаты предыдущих проверок, в том числе выявленные недостатки в организации и осуществлении внутреннего контроля качества работы проверяемой аудиторской организации, нарушения требования независимости аудиторов и аудиторских организаций.

4.1. Методические рекомендации используются при проведении плановых и внеплановых проверок.

4.2. В целях получения документов, информации, материалов по аудиторским заданиям, включенным в выборку, в аудиторскую организацию направляется соответствующий запрос, содержащий информацию о запрашиваемых аудиторских заданиях, сроках и формате предоставления документов (заверенных копий документов).

4.3. Выборка фиксируется в рабочей документации группы инспекторов по конкретной проверке, в том числе, в акте проверки.