ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 1992 года
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ
(Данные рекомендации доводятся в дополнение
к рекомендациям по проведению документальной проверки
правильности исчисления и уплаты НДС (приложение к письму
Госналогслужбы РФ от 25.08.92 N ВЗ-6-05/274)
Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом является разница между ценами реализации товаров и ценами приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по подакцизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать особое внимание на своевременность и правильность оприходования товаров.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются и отражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с учетом установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по поступившим и оприходованным товарам учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка".
Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая надбавка".
Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а также их продажа и остатки группируются в журнале-ордере по счету 41 "Товары".
Данные в журнал-ордер записываются на основании проверенных и надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально ответственных лиц, выписок банка и т.д.).
Журнал - ордер отражает также общую сумму торговых надбавок по оприходованным товарам за отчетный период.
В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи оприходования товаров без торговой надбавки.
Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация". По реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для чего торговой организацией делается расчет торговых надбавок, по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров (Пример расчета прилагается).
Одновременно по кредиту счета 46 "Реализация" отражается стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и корреспондируется со счетом учета денежных средств и расчетов (счета 50 и 51).
Необходимо проверить правильность составления этого расчета. Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов и журналов-ордеров.
В графу 1 записывается сумма торговых надбавок по нереализованным товарам на начало отчетного периода, которая должна соответствовать сумме торговых надбавок по нереализованным товарам на конец отчетного периода, указанной в предыдущем расчете, и сумме, отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный период, представленного в налоговую инспекцию.
В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 "Торговая надбавка".
В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара.
Другие списания в дебет счета 42 не производятся. Ни в коем случае в дебет счета 42 "Торговая надбавка" не списывается сумма средств, перечисляемая другим организациям-поставщикам товаров, так как это уменьшит облагаемый оборот.
В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 "Торговая надбавка", который должен соответствовать сумме торговых надбавок по оприходованным товарам по журналу-ордеру счета 41 "Товары".
В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46 "Реализация", который должен соответствовать сумме поступивших денежных средств за проданные товары.
В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного периода, которые должны соответствовать остаткам товаров, указанных в журнале-ордере по счету 41 "Товары" и балансу.
Сумма реализованных торговых надбавок является облагаемым оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.
Тщательно подлежит проверке сумма НДС, уплаченная торговым предприятием другим предприятиям и организациям за услуги, стоимость которых включена в издержки обращения (счет 44) и отнесенная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду и содержание помещений).
При этом следует обратить особое внимание на применяемый порядок исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности, приводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.
В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не учитывается в продажной цене, а включается в счет-платежное требование при отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты покупателями по кредиту счета 46 "Реализация" с выделением в учетных регистрах по отдельной графе. Облагаемым оборотом является сумма надбавок. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, списывается с дебета счета 46 в кредит счета 68.
В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка". От суммы начисленного комиссионного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по ставке 21.88% и делается следующая бухгалтерская запись:
Д 42 К 68
При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 21.88% от суммы поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды, и делается следующая бухгалтерская запись:
Д 51 К 76
(на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному
договору аренды, включая налог на добавленную стоимость)
Д 76 К 68
(на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21.88
от поступившего платежа)
Д 76 К 80
(на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду)
При погашении недостачи налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и погашенной задолженности, для чего делается следующая бухгалтерская запись:
Д 88 К 68
(на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21.88
от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче)
Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы торговых надбавок по ставке 21.88 процента.
При проверке также необходимо установить, соблюдается ли поставщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных документах сумм НДС в установленных размерах.
В результате проверки необходимо установить недоначисленную сумму налога на добавленную стоимость за счет:
1. Оприходования товаров без торговой надбавки.
2. Неправильного составления расчета торговых надбавок по реализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете, отчетным данным).
3. Списания в дебет счета 42 "Торговая надбавка" сумм средств, перечисленных другим организациям-поставщикам товаров.
4. Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка (не увеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 с увеличением продажной цены).
5. Неправильным отнесением в дебет счета 68 суммы налога по оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.
Начальник Управления
косвенных налогов
Б.А.МИНАЕВ
Утверждаю
Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
Приложение
РАСЧЕТ
ТОРГОВЫХ НАДБАВОК НА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ
за ___________ месяц 1992 г. по
тыс. руб.
┌─────────────────────┬──────┬─────┬────────┬─────┬──────┬───────┐ │Торговые надбавки │Реали-│Оста-│ ИТОГО │Сред-│Нереа-│Реали- │ ├─────┬───────────────┤зовано│ток │ │ний │лизо- │зован- │ │Саль-│ Оборот │това- │това-│ (5+6) │ % │ванные│ные │ │до на├───┬────┬──────┤ров │ров │ │торго│торго-│торго- │ │нача-│Де-│Кре-│Предва│за от-│на │ │вых │вые │вые │ │ло ме│бет│дит │ритель│четный│конец│ │над- │над- │над- │ │сяца │ │ │ное │месяц │меся-│ │бавок│бавки │бавки │ │ │ │ │сальдо│ │ца │ │ │ │(4-9) │ │ │ │ │на ко-│ │ │ │4х100│ 6х8 │ │ │ │ │ │нец │ │ │ ├─────┼──────┤ │ │ │ │ │месяца│ │ │ │ 7 │ 100 │ │ │ │ │ │1-2+3 │ │ │ │ │ │ │ ├─────┼───┼────┼──────┼──────┼─────┼────────┼─────┼──────┼───────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ └─────┴───┴────┴──────┴──────┴─────┴────────┴─────┴──────┴───────┘
8530 - 11600 20130 65000 57000 122000 16.5 9405 10725 Облагаемый оборот 10725 тыс. руб. х 21.88 = 2346630
