ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 1995 г. N ВЗ-6-15/386
О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА НАЛОГА НА РЕАЛИЗАЦИЮ
ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
В связи с введением Указа Президента Российской Федерации от 28 февраля 1995 г. N 221 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" и изданного во исполнение этого Указа Постановления Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 г. N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)", а также изменением порядка исчисления налога на добавленную стоимость и спецналога, Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на реализацию горюче-смазочных материалов в части продукции, реализуемой на территории Российской Федерации.
Пример 1 расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов для организаций - изготовителей:
за 1 тонну
в рублях
1. Цена организации - изготовителя ГСМ 150000
2. Начисление налогов:
а) НДС по ставке 20% 30000
б) СН по ставке 1,5% 2250
в) НГСМ по ставке 25% 37500
3. Цена реализации организации - изготовителя ГСМ 219750
Как следует из данного примера организации - изготовители горюче-смазочных материалов должны уплатить налог на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 37500 рублей.
Хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче - смазочных материалов, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов от суммы разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов без налога на добавленную стоимость и спецналога и стоимостью их приобретения без налога на добавленную стоимость и спецналога.
Пример 2 расчета налога на реализацию горюче-смазочных материалов для хозяйствующих субъектов, осуществляющих перепродажу горюче-смазочных материалов:
за 1 тонну
в рублях
1. Стоимость приобретения ГСМ 219750
в том числе:
а) цена предприятия - изготовителя 150000
б) налог на добавленную стоимость (по ставке 20%) 30000
в) спецналог (по ставке 1,5%) 2250
г) налог на реализацию ГСМ (по ставке 25%) 37500
2. Продажная цена снабженческо-сбытовой организации
(без НДС, СН и НГСМ) 190000
3. Начисление налогов
а) НДС (стр. 2 x 20%) : 100% 38000
б) СН (стр. 2 x 1,5%) : 100% 2850
в) ГСМ (стр. 2 x 25%) : 100% 47500
4. Выручка от реализации ГСМ - продажная цена с учетом
НДС, СН и НГСМ (из емкостей нефтебазы) (стр. 2 + стр. 3а
+ стр. 3б + стр. 3в) 278350
5. Выручка от реализации ГСМ - продажная цена с учетом
НДС, СН и НГСМ через АЗС 292267
6. Валовый доход для исчисления налогов (НДС, СН и
НГСМ) определяется как разница между ценой продажи и ценой
покупки по соответствующим расчетным ставкам (стр. 5 -
стр. 4) 13917
а) НДС по ставке 13,65% 1900
б) СН по ставке 1,02% 142
в) НГСМ по ставке 17,06% 2375
7. Налогооблагаемая база для расчета налога на
реализацию ГСМ (из емкостей нефтебазы) (стр. 4 - стр. 3а -
стр. 3б) - (стр. 1 - стр. 1б - стр. 1в) 50000
8. Расчет суммы налога на реализацию ГСМ, подлежащей
уплате в федеральный дорожный фонд (стр. 7 x 25%) : 125% +
стр. 6в 12375
В данном примере хозяйствующие субъекты, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 12375 рублей.
При этом следует иметь в виду, что в случае реализации горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции за наличный расчет для расчета сумм налога на реализацию горюче - смазочных материалов применяется расчетная ставка в размере 17,0 процентов.
Указанный порядок расчета налога на реализацию горюче - смазочных материалов в части горюче-смазочных материалов, реализуемых на территории Российской Федерации, вводится с 1 июля 1995 года.
В связи с введением указанного порядка обложения налогом на реализацию горюче-смазочных материалов в части реализации этих материалов на территории Российской Федерации письмо Госналогслужбы России от 28 июля 1993 г. N ВЗ-6-15/241 утрачивает силу.
Что касается исчисления налога на реализацию горюче-смазочных материалов, реализуемых в страны СНГ, то порядок, установленный в вышеназванном письме, действует до внесения в законодательные акты соответствующих изменений, о чем будет сообщено дополнительно.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
