ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 октября 1997 г. N КУ-6-19/701
О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ
Государственная налоговая служба Российской Федерации в связи с многочисленными обращениями госналогинспекций по субъектам Российской Федерации по вопросам начисления страховых взносов во внебюджетные социальные фонды сообщает.
Нормативными документами, определяющими виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в указанные фонды, в настоящее время являются:
- по Пенсионному фонду Российской Федерации - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546 (действует с 23.05.97);
- по Фонду социального страхования Российской Федерации - Перечень видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90 N 358/16-28;
- по фондам обязательного медицинского страхования - пункт 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018;
- по Государственному фонду занятости населения Российской Федерации - в соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 27.03.97 N СШ-6-07/244а/ N 1441-ММ для определения базы по начислению страховых взносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации следует руководствоваться перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, приведенным в пункте 9 указанной выше Инструкции.
В соответствии с перечисленными выше документами страховые взносы во все указанные внебюджетные фонды не начисляются на следующие виды выплат:
- выходное пособие при увольнении;
- денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
- материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
- стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение;
- стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемая организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- все виды выплат, производимые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и др.).
На суммы денежной компенсации взамен продовольственного пайка страховые взносы не начисляются в следующие внебюджетные социальные фонды:
- в фонды обязательного медицинского страхования - согласно письму Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 27.12.96 N 5304/14-и;
- в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - согласно ст. 4 Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ и письму Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 27.03.97 N СШ-6-07/244а / N 1441-ММ.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.11.96 N 1367 "О внесении дополнений в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" страховые взносы в указанный фонд с денежной компенсации взамен стоимости продовольственного пайка не взимались, начиная с выплат за декабрь 1996 года (письмо Госналогслужбы России от 27.11.96 N ВЕ-6-29/819). Однако в новый Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546, не включена денежная компенсация взамен стоимости продовольственного пайка. Поскольку данное Постановление Правительства Российской Федерации действует с 23.05.97, за период до указанной даты страховые взносы на стоимость денежной компенсации взамен продовольственного пайка также не начисляются.
На стоимость выдаваемой работникам налоговых органов форменной одежды (обмундирования) страховые взносы не начисляются в следующие внебюджетные социальные фонды:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации - в соответствии с п. 12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546;
- в фонды обязательного медицинского страхования - согласно письму Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 27.12.96 N 5304/14-и;
- в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - согласно ст. 4 Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ и письму Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства труда Российской Федерации и социального развития от 27.03.97 N СШ-6-07/244а / N 1441-ММ.
Страховые взносы на предоставляемые работникам социальные льготы не начисляются во внебюджетные социальные фонды в том случае, если применение тарифа страховых взносов установлено по отношению к начисленной оплате труда, то есть в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (Федеральные законы Российской Федерации от 21.12.95 N 207-ФЗ и от 05.02.97 N 26-ФЗ).
К видам социальных льгот, на которые не начисляются страховые взносы в эти фонды, относятся:
- стоимость путевок на лечение и отдых, приобретаемых за счет средств организации;
- стоимость лечения работников, оплачиваемая за счет средств организации;
- единовременные премии в связи с юбилейными датами;
- безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения возвратных ссуд и кредитов;
- поощрительные выплаты (включая премии) за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность и в других аналогичных случаях, производимые за счет фонда заработной платы;
- материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам;
- надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;
- стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение;
- взносы на добровольное страхование;
- возмещение платы родителей за детей в дошкольные учреждения и ряд других выплат социального характера.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
К.Л.УГОЛЬНИКОВ
Приложение
к письму Госналогслужбы России
от 01.10.97 N КУ-6-19/701
СВОДНЫЕ ДАННЫЕ
О ВИДАХ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ
ФОНДЫ ПРИМЕНИТЕЛЬНО К НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ
┌─────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐ │ Виды выплат │ Наименование фонда │ │ │ ---------------------------------- │ │ │ Нормативный документ - обоснование │ │ ├────────┬──────────┬────────┬─────────┤ │ │Пенсион-│Фонд соц. │Фонды │Гос. фонд│ │ │ный │страхова- │обязат. │занятости│ │ │фонд РФ │ния РФ │мед. │насел. РФ│ │ │ │ │страх. │ │ │ │--------│----------│--------│---------│ │ │Пере- │Перечень, │Инстр., │Норматив.│ │ │чень, │утв. Пос- │утв. │документы│ │ │утв. │тановл. │Пост. │- на сог-│ │ │Поста- │Госкомтру-│Совмина │ласова- │ │ │новл. │да СССР и │- Пра- │нии, су- │ │ │Правит. │Секретари-│вит. РФ │ществую- │ │ │РФ от │ата ВЦСПС │от │щий по- │ │ │07.05.97│от │11.10.93│рядок │ │ │N 546 │03.09.90 N│N 1018 │аналоги- │ │ │ │358/16-284│ │чен по- │ │ │ │ │ │рядку по │ │ │ │ │ │ФОМС │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │1. Выходное пособие при│ - │ - │ - │ - │ │увольнении │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │2. Денежная компенсация│ - │ - │ - │ - │ │за неиспользованный│ │ │ │ │ │отпуск │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │3. Сохраняемый средний│ - │ - │ - │ - │ │заработок на период│ │ │ │ │ │трудоустройства │ │ │ │ │ │работникам, уволенным по│ │ │ │ │ │сокращению или в связи с│ │ │ │ │ │реорганизацией │ │ │ │ │ │(ликвидацией) организации│ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │4. Суммы, выплачиваемые в│ - │ - │ - │ - │ │соответствии с│ │ │ │ │ │законодательством РФ в│ │ │ │ │ │возмещение вреда здоровью│ │ │ │ │ │или ущерба имуществу в│ │ │ │ │ │связи с исполнением│ │ │ │ │ │служебных обязанностей│ │ │ │ │ │или вследствие│ │ │ │ │ │чрезвычайных │ │ │ │ │ │обстоятельств │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │5. Материальная помощь,│ - │ - │ - │ - │ │оказываемая в связи с│ │ │ │ │ │чрезвычайными │ │ │ │ │ │обстоятельствами в целях│ │ │ │ │ │возмещения ущерба│ │ │ │ │ │здоровью и имуществу│ │ │ │ │ │граждан на основании│ │ │ │ │ │решений властных и│ │ │ │ │ │правительственных органов│ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │6. Стоимость бесплатно│ - │ - │ - │ - │ │предоставляемых (частично│ │ │ │ │ │оплачиваемых) отдельным│ │ │ │ │ │категориям работников в│ │ │ │ │ │соответствии с│ │ │ │ │ │законодательством РФ│ │ │ │ │ │жилья, коммунальных│ │ │ │ │ │услуг, топлива или│ │ │ │ │ │соответствующее денежное│ │ │ │ │ │возмещение │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │7. Стоимость проезда│ - │ - │ - │ - │ │работников к месту отдыха│ │ │ │ │ │и обратно, оплачиваемая│ │ │ │ │ │организацией в│ │ │ │ │ │соответствии с│ │ │ │ │ │законодательством РФ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │8. Все виды выплат,│ - │ - │ - │ - │ │производимые за счет│ │ │ │ │ │средств ФСС РФ и ФЗН РФ в│ │ │ │ │ │соответствии с│ │ │ │ │ │законодательством РФ│ │ │ │ │ │(государственные пособия│ │ │ │ │ │имеющим детей, пособия по│ │ │ │ │ │временной │ │ │ │ │ │нетрудоспособности, │ │ │ │ │ │социальное пособие на│ │ │ │ │ │погребение и др.) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │9. Суммы денежной│ + │ + │ - │ - │ │компенсации взамен│ │ │ │ │ │стоимости │ │ │ │ │ │продовольственного пайка │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │10. Стоимость выдаваемой│ - │ + │ - │ - │ │работникам налоговых│ │ │ │ │ │органов форменной одежды│ │ │ │ │ │(обмундирования) │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │11. Стоимость путевок на│ + │ - │ - │ - │ │лечение и отдых,│ │ │ │ │ │приобретаемых за счет│ │ │ │ │ │средств организации │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │12. Стоимость лечения│ + │ - │ - │ - │ │работников, оплачиваемая│ │ │ │ │ │за счет средств│ │ │ │ │ │организации │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │13. Единовременные премии│ + │ - │ - │ - │ │в связи с юбилейными│ │ │ │ │ │датами │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │14. Безвозвратные ссуды,│ + │ - │ - │ - │ │а также суммы, выданные│ │ │ │ │ │работнику для погашения│ │ │ │ │ │возвратных ссуд и│ │ │ │ │ │кредитов │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │15. Поощрительные выплаты│ + │ - │ - │ - │ │(включая премии) за│ │ │ │ │ │долголетнюю и│ │ │ │ │ │безупречную трудовую│ │ │ │ │ │деятельность и в других│ │ │ │ │ │аналогичных случаях,│ │ │ │ │ │производимые за счет│ │ │ │ │ │фонда заработной платы │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │16. Материальная помощь,│ - │ - │ - │ - │ │предоставляемая отдельным│ │ │ │ │ │работникам по│ │ │ │ │ │чрезвычайным семейным│ │ │ │ │ │обстоятельствам │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │17. Единовременные│ - │ - │ - │ - │ │выплаты работникам при│ │ │ │ │ │увольнении в связи с│ │ │ │ │ │назначением │ │ │ │ │ │государственной пенсии │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │18. Оплата проезда к│ │ │ │ │ │месту работы транспортом│ │ │ │ │ │общего пользования: │ │ │ │ │ │- в качестве льгот по│ - │ - │ - │ - │ │проезду, предоставляемых│ │ │ │ │ │отдельным категориям│ │ │ │ │ │работников │ │ │ │ │ │законодательством РФ; │ │ │ │ │ │- в остальных случаях │ + │ - │ - │ - │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │19. Стипендии работникам,│ - │ - │ - │ - │ │состоящим в списочном│ │ │ │ │ │составе и направленным│ │ │ │ │ │предприятием на обучение │ │ │ │ │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │20. Взносы на│ │ │ │ │ │добровольное страхование│ │ │ │ │ │(суммы страховых│ │ │ │ │ │платежей): │ │ │ │ │ │- выплачиваемые│ - │ - │ - │ - │ │организацией по договорам│ │ │ │ │ │добровольного │ │ │ │ │ │медицинского страхования│ │ │ │ │ │работников, заключаемым│ │ │ │ │ │на срок не менее одного│ │ │ │ │ │года, договорам│ │ │ │ │ │добровольного личного│ │ │ │ │ │страхования, заключаемым│ │ │ │ │ │исключительно на случай│ │ │ │ │ │наступления смерти│ │ │ │ │ │застрахованного или│ │ │ │ │ │утраты застрахованным│ │ │ │ │ │трудоспособности в связи│ │ │ │ │ │с исполнением им трудовых│ │ │ │ │ │обязанностей, при условии│ │ │ │ │ │отсутствия у работодателя│ │ │ │ │ │задолженности по платежам│ │ │ │ │ │в Пенсионный фонд│ │ │ │ │ │Российской Федерации и│ │ │ │ │ │если указанные договоры│ │ │ │ │ │не предусматривают│ │ │ │ │ │страховых выплат│ │ │ │ │ │застрахованным без│ │ │ │ │ │наступления страхового│ │ │ │ │ │случая; │ │ │ │ │ │- в остальных случаях │ + │ - │ - │ - │ ├─────────────────────────┼────────┼──────────┼────────┼─────────┤ │21. Возмещение платы│ + │ - │ - │ - │ │родителей за детей в│ │ │ │ │ │дошкольные учреждения │ │ │ │ │ └─────────────────────────┴────────┴──────────┴────────┴─────────┘
Примечания. 1. Знак "-" - не начисляются, знак "+" - начисляются.
2. Страховые взносы на предоставляемые работникам социальные льготы, виды которых приведены в строках 11 - 21, не начисляются во внебюджетные социальные фонды в том случае, если применение тарифа страховых взносов установлено по отношению к начисленной оплате труда (Федеральный закон от 21.12.95 N 207-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год", действие которого в части размера и порядка начисления страховых взносов продлено на 1997 год Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ аналогичного названия).
