4. Назначение и производство экономических экспертиз
4. Назначение и производство экономических экспертиз 
Результаты экономических экспертиз имеют важное значение для успешного расследования уголовного дела по ст. 177 УК РФ и получения полной и объективной картины финансово-хозяйственной деятельности должника.
В соответствии со ст. 144 УПК РФ дознаватель вправе в ходе проведения доследственной проверки назначать судебную экспертизу, принимать участие в ее производстве и получать заключение эксперта в разумный срок в соответствии с главой 27 УПК РФ.
Целью проведения экспертиз является получение полной и объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности должника в периоды неуплаты кредиторской задолженности для установления злостности уклонения: установление наличия достаточных средств для погашения задолженности, выявление фактов сокрытия и отчуждения имущества, уменьшения его балансовой стоимости, занижения суммы полученной прибыли, незаконного перевода денежных средств со счета должника.
В зависимости от направления исследования и решаемых вопросов экономическую экспертизу принято подразделять на бухгалтерскую и финансово-экономическую.
С помощью финансово-экономической экспертизы возможно определение финансового состояния и платежеспособности должника, диспропорций в доходах и расходах, повлиявших на величину балансовой прибыли и обеспеченность оборотными средствами, а также установление негативных отклонений по отдельным статьям доходов и расходов денежных средств <1>.
--------------------------------
<1> Современные возможности судебной экспертизы, под ред. Ю.Г. Корухова, М., 2000.
С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы возможно установление характера и механизма искажений учетных данных и степени их влияния на качественные и количественные показатели хозяйственной деятельности, определение тождества либо различия черновых записей с данными бухгалтерского учета по их смысловому и структурному содержанию, а также воссоздание искаженных или отсутствующих учетных данных.
Проведение судебно-экономических экспертиз из-за большого объема и сложности исследуемого материала занимает достаточно продолжительный промежуток времени и, как правило, требует занятости нескольких экспертов. Кроме этого, следует отметить и высокую загруженность экспертных учреждений. Поэтому ряд вопросов может быть решен и без назначения судебно-экономической экспертизы, например, в рамках осмотра документов с участием специалиста и его последующего допроса <1>.
--------------------------------
<1> В целях повышения оперативности реагирования на потребности современного судопроизводства Минюстом России издан приказ от 27.12.2012 N 237 "Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России".
Дознавателю следует определить сначала круг вопросов, выяснение которых необходимо для установления истины по делу, исходя из имеющейся экономической информации, а затем решить, на какие из них возможно получение ответа без проведения экспертизы путем проведения иных следственных действий.
Кроме того, дознавателю еще в ходе проверки сообщения о злостном уклонении от погашения кредиторской задолженности необходимо решить вопрос о проведении документальных проверок, в том числе и аудиторских, ревизий с целью установления нарушений правил ведения бухгалтерского учета и искажения учетных данных. Впоследствии акты подобных проверок и ревизий могут стать основными объектами судебно-экономической экспертизы.
При назначении финансово-экономической экспертизы в процессе расследования злостного уклонения от погашения кредиторской задолженности перед экспертом могут быть поставлены следующие вопросы:
имеется ли умышленное занижение или завышение по конкретным статьям доходов и расходов денежных средств организации (индивидуального предпринимателя); если да, то повлияли ли они на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей (на какие именно и каким образом);
имеются ли в представленных финансовых документах искажения отчетных данных о прибыли организации (индивидуального предпринимателя);
какова сумма полученного дохода организации (индивидуального предпринимателя) за конкретный период (например, за период неосуществления им выплат в счет погашения долга);
какая сумма находилась на расчетных счетах и в кассе у должника в конкретный период (например, на момент вступления в законную силу судебного акта о взыскании задолженности либо об оплате ценных бумаг);
какая сумма денежных средств находилась в обороте организации (индивидуального предпринимателя) в конкретный временной промежуток;
какова сумма дебиторской задолженности организации за определенный период времени;
соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) организации произведенным затратам, если нет, то не повлекло ли это несоответствие занижение данных о прибыли организации (индивидуального предпринимателя);
не допущено ли фальсификации финансовых расчетов плана дохода и расхода (например, расчетов издержек на производство, образование специальных фондов на ремонт основных средств, модернизацию и пр.);
не свидетельствуют ли конкретные финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота.
Для правильной постановки вопросов необходима предварительная консультация с экспертом.
Для разрешения данного примерного круга вопросов эксперту необходимо предоставить журналы-ордера (мемориальные ордера), ведомости и другие регистры, главную книгу или книгу регистрации хозяйственных операций, баланс предприятия и приложения к нему, включая отчет о финансовых результатах и их использовании. В случаях, когда представить регистры бухгалтерского учета не представляется возможным, например, по причине их сокрытия или уничтожения должником или необнаружения их при обыске, эксперту могут быть направлены надлежащим образом отобранные и сгруппированные в ходе осмотра с участием специалиста первичные документы (накладные, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, счета-фактуры и др.).
При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе расследования злостного уклонения от погашения кредиторской задолженности перед экспертом могут быть поставлены следующие вопросы:
с помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученной за определенный период времени (например, с момента вступления в законную силу судебного акта о взыскании кредиторской задолженности);
каким способом при составлении баланса была завышена сумма денежных средств по конкретным статьям расходов; каков механизм искажения данных учетных записей;
не усматривается ли в записях по конкретному счету признаков неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции на конкретную сумму; если да, то как это повлияло на баланс предприятия;
имеются ли в учетных записях представленных документов изменения, создавшие возможность устранения в учете дебиторской задолженности;
имеются ли в черновых записях бухгалтерских документов данные, тождественные по содержанию данным официального бухгалтерского учета (если да, то по какой группе учетных данных); по какой группе учетных данных усматриваются расхождения с черновыми записями, на какую сумму;
каково возможное содержание конкретных показателей, отсутствующих в учетных документах, либо каково реальное значение искаженных показателей;
по каким операциям и на какую сумму осуществлено документально неоправданное списание ценностей;
какие суммы денежных средств, согласно имеющимся черновым записям бухгалтерских документов, не поступили в кассу или на расчетный счет.
Для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы эксперту прежде всего должны быть направлены главная книга, баланс предприятия, черновые записи бухгалтерских документов (при условии их пригодности для проведения экспертного исследования), а также другие регистры и первичные документы. Кроме того, для дачи заключения эксперту могут понадобиться и прочие материалы уголовного дела: протоколы осмотров документов, протоколы допросов, банковские выписки, иная служебная документация организации и т.п.
Также следует отметить, что поскольку для ведения бухгалтерского учета и организации финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) в настоящее время неизбежно использование достижений информационных технологий (электронно-вычислительной техники и программного обеспечения), значимая экономическая информация может содержаться на бумажных, магнитных и иных электронных носителях: дисках типа CD или DVD, жестких дисках персональных компьютеров, ноутбуков, внешних жестких дисках, в памяти карманных персональных компьютеров, на иных съемных носителях информации и пр.
Так, согласно ч. 5 ст. 9 и ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы, а также регистры бухгалтерского учета могут составляться как на бумажных носителях, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Также широко распространено использование всевозможных бухгалтерских программ для ведения автоматизированного учета, например "1С: Бухгалтерия", "Парус", "Инфо-Бухгалтер", "БухСофт", "ФОЛИО Бухмастер", "Ордер", "Первичные документы" и иных программных продуктов.
Указанные объекты перед назначением экспертиз подлежат осмотру, как с участием специалиста, так и, при необходимости, специалиста в области информационных технологий, например в случае, если файлы защищены паролем, имеют скрытый характер для затруднения доступа к информации.
По уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 177 УК РФ, возможно назначение и проведение иных экспертиз (например, почерковедческой - в случаях, когда виновное лицо отрицает подлинность своей подписи на платежном документе).
В процессе производства дознания в сокращенной форме необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 226.5 УПК РФ дознаватель вправе не назначать судебную экспертизу по вопросам, ответы на которые содержатся в заключении специалиста по результатам исследования, проведенного в ходе проверки сообщения о преступлении, однако если после возбуждения уголовного дела подозреваемым, его защитником, потерпевшим или его представителем достоверность выводов специалиста будет поставлена под сомнение, то в соответствии с пп. б п. 3 ч. 3 ст. 226.5 УПК РФ назначение судебной экспертизы является обязательным.
