МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПРИКАЗ
от 30 августа 2010 г. N ММВ-7-3/421
О СОЗДАНИИ
ИНФОРМАЦИОННОГО РЕСУРСА "ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ
ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ" НА МЕСТНОМ
И ФЕДЕРАЛЬНОМ УРОВНЯХ
В целях реализации положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации приказываю:
1. Утвердить:
Состав реквизитов информационного ресурса местного и федерального уровней "Журнал регистрации предоставленных имущественных налоговых вычетов" согласно приложению N 1 к настоящему приказу;
Методические рекомендации по ведению информационного ресурса "Журнал регистрации предоставленных имущественных налоговых вычетов" (далее - информационный ресурс) согласно приложению N 2 к настоящему приказу.
2. Управлению информатизации (В.Г. Колесников), ФГУП ГНИВЦ ФНС России (И.Н. Задворнов) в соответствии с Перечнем работ по информатизации ФНС России на 2010 год разработать программные средства, обеспечивающие ведение информационного ресурса.
3. Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящий приказ до подведомственных налоговых органов и обеспечить ведение информационного ресурса с даты внедрения в промышленную эксплуатацию программных средств, обеспечивающих его ведение.
4. Признать утратившим силу приказ ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/148@ "О создании информационного ресурса "Журнал регистрации уведомлений о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и сообщений об отказе в подтверждении права на имущественный налоговый вычет" (в редакции приказов ФНС России от 05.08.2008 N ММ-3-3/342@, от 05.06.2009 N ШТ-7-3/312@ и от 25.02.2010 N ММ-7-3/77@) с даты внедрения в промышленную эксплуатацию программных средств, обеспечивающих ведение информационного ресурса, утвержденного пунктом 1 настоящего приказа.
5. Включить "Журнал регистрации предоставленных имущественных налоговых вычетов", утвержденный пунктом 1 настоящего приказа, на федеральном уровне в состав действующего информационного ресурса "Сведения о физических лицах" с предоставлением удаленного доступа в порядке, установленном приказом ФНС России от 23.08.2010 N ММВ-7-4/401@.
6. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы С.Н. Шульгина.
Руководитель
Федеральной налоговой службы
М.В.МИШУСТИН
Приложение N 1
Утвержден
приказом ФНС России
от "__" _______ 20__ г. N _______
Состав реквизитов информационного ресурса
"Журнал регистрации предоставленных имущественных
налоговых вычетов"
┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Сведения об объекте недвижимости │ Сведения о физическом лице, заявляющем право на │ │п/п│ │ вычет │ │ ├────────────┬─────────────┬────────┬────────┬───────────────┼───────────┬───┬───┬────────┬──────────┬──────────┤ │ │наименование│ вид │адрес │ дата │ данные │ статус │ФИО│ИНН│ дата │данные │данные │ │ │ объекта │собственности│местона-│ акта │свидетельства о│физического│ │ │рождения│документа,│документа,│ │ │недвижимости│ на объект │хождения│приема- │государственной│ лица <5> │ │ │ │удостове- │подтвер- │ │ │ <1> │недвижимости │ │передачи│ регистрации │ │ │ │ │ряющего │ждающего │ │ │ │ <3> │ │ │ права │ │ │ │ │личность │семейный │ │ │ │ │ │ │ собственности │ │ │ │ │ │статус │ │ │ │ │ │ ├──────┬────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ дата │ номер │ │ │ │ │ │ │ ├───┼────────────┼─────────────┼────────┼────────┼──────┼────────┼───────────┼───┼───┼────────┼──────────┼──────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │10 │ 11 │ 12 │ 13 │ └───┴────────────┴─────────────┴────────┴────────┴──────┴────────┴───────────┴───┴───┴────────┴──────────┴──────────┘
┌──────────────┬───────┬────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │Дата заявления│Размер │ Сведения о предоставлении имущественного налогового вычета │ │ о │ доли ├──────────┬─────────────┬─────────┬─────────────────────────────┤ │распределении │(долей)│ вид │ дата │налоговый│ данные о налоговом агенте, │ │ доли (долей) │ в │реализации│представления│ период │ которому передается │ │ между │объекте│ права на │ физическим │ │ уведомление │ │собственниками│ │вычет <4> │ лицом │ ├───┬────────┬───────┬────────┤ │ (супругами) │ │ │ декларации │ │ИНН│КПП (при│наиме- │адрес │ │ │ │ │(заявления на│ │ │наличии)│нование│местона-│ │ │ │ │ выдачу │ │ │ │ │хождения│ │ │ │ │ уведомления │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ для │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ налогового │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ агента) и │ │ │ │ │ │ │ │ │ │документов в │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ налоговый │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ орган │ │ │ │ │ │ ├──────────────┼───────┼──────────┼─────────────┼─────────┼───┼────────┼───────┼────────┤ │ 14 │ 15 │ 16 │ 17 │ 18 │19 │ 20 │ 21 │ 22 │ └──────────────┴───────┴──────────┴─────────────┴─────────┴───┴────────┴───────┴────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Сведения о предоставлении имущественного налогового вычета │ ├───────────────────────────────────────────┬──────────────┬──────────────────┬───────────┬───────────────────┤ │размер имущественного налогового вычета по │уведомление о │ сообщение │ размер │ размер остатка │ │ расходам, направленным на: │предоставлении│налогового органа │ остатка │ суммы вычета по │ │ │ вычета │ об отказе в │ суммы │ расходам, │ │ │ (уведомление │ предоставлении │вычета (без│ направленным на │ │ │для налогового│ вычета │ учета │погашение процентов│ │ │ агента) │ (подтверждении │ процентов │ по целевым займам │ │ │ │права на вычет для│ по займам │(кредитам), а также│ │ │ │налогового агента)│(кредитам),│ по кредитам, │ ├─────────────────────┬─────────────────────┼──────┬───────┼────┬─────┬───────┤переходящий│полученным в целях │ │ новое строительство │ погашение процентов │ дата │ номер │дата│номер│причина│ на │ рефинансирования │ │ либо приобретение │ по целевым займам │ │ │ │ │отказа │ следующий │(перекредитования),│ │ объекта │ (кредитам), а также │ │ │ │ │ <2> │ налоговый │ переходящий на │ │ (в руб.) │ по кредитам, │ │ │ │ │ │ период │следующий налоговый│ │ │ полученным в целях │ │ │ │ │ │ (в руб.) │ период │ │ │ рефинансирования │ │ │ │ │ │ │ (в руб.) │ │ │ (перекредитования) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ (в руб.) │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────────┬──────────┼──────────┬──────────┤ │ │ │ │ │ │ │ │предельный│размер │предельный│размер │ │ │ │ │ │ │ │ │ размер │вычета, │ размер │вычета, │ │ │ │ │ │ │ │ │ вычета │предостав-│ вычета в │предостав-│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ленного в │налоговом │ленного в │ │ │ │ │ │ │ │ │ │налоговом │ периоде │налоговом │ │ │ │ │ │ │ │ │ │периоде │ │периоде │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────┼───────┼────┼─────┼───────┼───────────┼───────────────────┤ │ 23 │ 24 │ 25 │ 26 │ 27 │ 28 │ 29 │ 30 │ 31 │ 32 │ 33 │ └──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────┴───────┴────┴─────┴───────┴───────────┴───────────────────┘
--------------------------------
<1> СПРАВОЧНИК 1
1 - жилой дом;
2 - квартира;
3 - комната;
4 - доля (доли) в жилом доме, квартире, комнате, земельном участке;
5 - земельный участок, предоставленный для индивидуального жилищного строительства;
6 - земельный участок, на котором расположен приобретаемый жилой дом.
<2> СПРАВОЧНИК 2
1 - неполное представление (непредставление) документов;
2 - представление декларации (заявления на имущественный налоговый вычет) физическим лицом, ранее воспользовавшимся данным вычетом;
3 - оплата расходов произведена за счет средств работодателей или иных лиц;
4 - сделка купли-продажи совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации.
5 - другая причина;
6 - оплата расходов произведена за счет средств материнского (семейного) капитала, направленных на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
7 - оплата расходов произведена за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
<3> СПРАВОЧНИК 3
1 - собственность (единоличная);
2 - собственность общая долевая (с разделением по долям);
3 - собственность общая совместная (без разделения по долям).
<4> СПРАВОЧНИК 4
1 - по декларации(ям);
2 - по уведомлению(ям) для налогового агента.
<5> СПРАВОЧНИК 5
1 - собственник;
2 - супруг(а) собственника.
Приложение N 2
Утверждены
приказом ФНС России
от "__" _______ 20__ г. N _______
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ВЕДЕНИЮ ИНФОРМАЦИОННОГО РЕСУРСА "ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ
ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ"
1. Общие положения
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:
по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
При этом положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в части распределения размера указанного вычета между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, применяются только в случае одновременного приобретения имущества как единого объекта.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимого имущества или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет в налоговый орган договор о приобретении объекта недвижимости или доли (долей) в нем, акт о его передаче налогоплательщику или свидетельство о государственной регистрации права на объект недвижимости или долю в нем.
Таким образом, в случае если такая доля является предметом договора о приобретении и объектом передачи по акту, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме расходов согласно договору купли-продажи доли в имуществе с учетом предельного размера, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
В случаях, когда оплата расходов по приобретению квартиры была произведена за счет общих доходов супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по приобретению имущества.
Если при покупке квартиры платежные документы и свидетельство о праве собственности на квартиру оформлены на одного из супругов, другой супруг также имеет право на получение имущественного налогового вычета (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220).
Налогоплательщики, приобретшие имущество в общую совместную собственность, могут согласовывать между собой соотношение, в котором имущественный налоговый вычет будет распределяться между ними.
Указанный вычет, исходя из положений статьи 220 Кодекса, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение или в последующие налоговые периоды, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Поскольку право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика должно подтверждаться правоустанавливающими документами, до получения таких документов право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика не возникает.
Если в предыдущих налоговых периодах право на получение вычета у налогоплательщика отсутствовало, за эти периоды имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен.
Информационный ресурс "Журнал регистрации предоставленных имущественных налоговых вычетов" (Приложение N 1) (далее - Информационный ресурс) ведется в целях реализации положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса с учетом письма Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220.
Информационный ресурс ведется инспекцией ФНС России (межрайонной инспекцией ФНС России) по месту жительства налогоплательщика - физического лица в электронном виде.
Сведения, введенные в Информационный ресурс, подлежат передаче на федеральный уровень не позднее следующего рабочего дня после дня ввода в Информационный ресурс.
С целью исключения повторного предоставления вычета налогоплательщику либо одновременного предоставления вычета двум налогоплательщикам в предельном размере по одному объекту недвижимости (в случаях распределения вычета между супругами) необходимо проверить сведения о налогоплательщике и объекте недвижимости, в части расходов на приобретение либо строительство которого предоставляется вычет, по федеральной базе данных в режиме удаленного доступа, предоставляемого на основании приказа ФНС России от 23.11.2006 N САЭ-3-13/804@.
2. Порядок формирования информационного ресурса
Графы 1 - 15 журнала заполняются по данным ввода в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлен имущественный налоговый вычет, а также подачи заявления о выдаче уведомления для налогового агента о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
В графе 1 данного информационного ресурса (далее - журнал) указывается номер по порядку (сквозная нумерация).
В графе 2 журнала указывается наименование объекта (выбирается из справочника 1).
В графе 3 журнала указывается вид собственности на объект недвижимого имущества (выбирается из справочника 3).
В графе 4 журнала указывается адрес местонахождения объекта.
В графе 5 журнала указывается дата акта приема-передачи объекта.
В графе 6 журнала указывается дата свидетельства о государственной регистрации права собственности объекта.
В графе 7 журнала указывается серия и номер свидетельства о государственной регистрации права собственности объекта.
В графе 8 журнала указывается статус физического лица, заявляющего право на имущественный налоговый вычет (выбирается из справочника 5).
В графе 9 журнала указывается фамилия, имя и отчество физического лица, заявляющего право на имущественный налоговый вычет.
В графе 10 журнала проставляется ИНН физического лица, заявляющего право на имущественный налоговый вычет (при наличии).
В графе 11 журнала указывается дата рождения физического лица, заявляющего право на имущественный налоговый вычет.
В графе 12 журнала указываются данные документа, удостоверяющего личность физического лица, заявляющего право на имущественный налоговый вычет.
В графе 13 журнала указываются данные документа, подтверждающего семейный статус (паспорт, свидетельство о браке либо решение суда) в случае, если право на имущественный налоговый вычет заявляет супруг(а) собственника объекта недвижимости.
В графе 14 журнала указывается дата заявления о распределении доли (долей) недвижимости между собственниками в случае, если в свидетельстве о праве собственности указана собственность общая совместная, и между супругами в случае, если собственником объекта недвижимости является только один из супругов.
В графе 15 журнала указывается размер доли (долей) собственности в объекте согласно свидетельству о праве собственности (при долевой собственности либо единоличной собственности при отсутствии заявления о распределении) либо размер доли (долей) после распределения по заявлению при общей совместной собственности либо единоличной собственности.
Например:
1) у налогоплательщика в собственности объект недвижимости и он хочет заявить вычет в предельном размере (при отсутствии заявления о распределении долей между супругами) - в графе 15 проставляется "1";
2) у налогоплательщиков зарегистрирована общая долевая собственность на объект недвижимости - в графе 15 указывается размер доли каждого собственника, согласно свидетельству о праве собственности;
3) у налогоплательщиков зарегистрирована общая совместная собственность на объект недвижимости (без разделения по долям) - в графе 15 указывается доля согласно заявлению о распределении долей между собственниками имущества;
4) объект недвижимости зарегистрирован на одного из супругов и совместно с другим супругом написано заявление о распределении вычета между ними - в графе 15 указывается доля согласно заявлению о распределении долей между супругами.
Графы 16 - 33 журнала заполняются по результатам камеральной налоговой проверки деклараций, а также по результатам проверки письменных заявлений налогоплательщиков о выдаче уведомления для налогового агента, и прилагаемых к ним документов.
Графы 16 - 28 журнала заполняются в случае подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.
В графе 16 журнала указывается вид реализации права на вычет (выбирается из справочника 4).
В графе 17 журнала указывается дата представления в налоговый орган физическим лицом, заявляющим право на имущественный налоговый вычет, декларации о доходах (заявления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет для налогового агента) и документов, подтверждающих право на вычет.
В графе 18 журнала указывается налоговый период, за который предоставлен имущественный налоговый вычет по декларации о доходах (по уведомлению о подтверждении права на имущественный налоговый вычет для налогового агента).
Графы 19 - 22 журнала заполняются в случае подтверждения права налогоплательщика на вычет на основании заявления о выдаче уведомления для налогового агента.
В графе 19 журнала указывается ИНН налогового агента (работодателя), которому налогоплательщиком передается уведомление (далее - налоговый агент).
В графе 20 журнала указывается КПП (при наличии) налогового агента.
В графе 21 журнала указывается наименование налогового агента.
В графе 22 журнала указывается адрес местонахождения налогового агента.
В графе 23 журнала указывается предельный размер имущественного налогового вычета, которым вправе воспользоваться налогоплательщик, по расходам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В графе 24 журнала указывается размер предоставленного в налоговом периоде имущественного налогового вычета по расходам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В графе 25 журнала указывается предельный размер имущественного налогового вычета, которым вправе воспользоваться налогоплательщик в налоговом периоде, по расходам, направленным на:
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В графе 26 журнала указывается размер предоставленного в налоговом периоде имущественного налогового вычета по расходам, направленным на:
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В графе 27 журнала проставляется дата уведомления о предоставлении вычета (уведомления о праве на вычет для налогового агента) (формируется автоматически).
В графе 28 журнала проставляется номер уведомления о предоставлении вычета (уведомления о праве на вычет для налогового агента) (формируется автоматически).
Графы 29 - 31 журнала заполняются в случае отказа налогового органа в предоставлении вычета (в подтверждении права налогоплательщика на вычет) по декларации (на основании заявления о выдаче уведомления для налогового агента).
В графе 29 журнала проставляется дата сообщения об отказе налогового органа в предоставлении вычета (в подтверждении права на вычет) (формируется автоматически).
В графе 30 журнала проставляется номер сообщения об отказе налогового органа в предоставлении вычета (в подтверждении права на вычет) (формируется автоматически).
В графе 31 журнала указывается причина отказа налогового органа в предоставлении вычета (в подтверждении права на вычет) (выбирается из справочника 2).
В графе 32 журнала указывается размер остатка суммы вычета (без учета процентов по займам (кредитам)), переходящий на следующий налоговый период.
В графе 33 журнала указывается размер остатка суммы вычета по расходам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам), а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования), переходящий на следующий налоговый период.
