<Письмо> ФНС России от 21.01.2014 N ГД-4-3/606@ "Об отдельных вопросах применения положений налогового законодательства, вступающих в силу с 1 января 2014 года"
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 января 2014 г. N ГД-4-3/606@
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ
ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА,
ВСТУПАЮЩИХ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2014 ГОДА
Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу с 1 января 2014 года изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации", сообщает следующее.
В соответствии со статьей 275.2 НК РФ с 1 января 2014 года устанавливаются особенности налогообложения для:
- организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;
- операторов нового морского месторождения углеводородного сырья.
В частности, предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Согласно пункту 4 статьи 299.4 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходы, относящиеся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений, учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями статьи 275.2 НК РФ в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком распределения расходов. Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов.
При этом, пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе согласовать с налоговыми органами порядок распределения соответствующих расходов, представив заявление.
Следовательно, налогоплательщик должен в целях налогообложения прибыли организаций определить порядок распределения расходов, указанных в пункте 4 статьи 299.4 НК РФ, который может применяться без согласования с налоговыми органами, но должен быть отражен в учетной политике налогоплательщика.
В целях реализации предоставленного налогоплательщику права на согласование порядка распределения расходов пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ предусмотрено, что ФНС России в установленном порядке должны быть разработаны и утверждены:
- форма заявления о согласовании порядка распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходов, относящихся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений;
- порядок согласования порядка распределения указанных в предыдущем абзаце расходов.
В настоящее время ФНС России осуществляется подготовка нормативных правовых актов.
Соответственно, до момента вступления в силу в установленном порядке вышеуказанных документов налогоплательщики вправе обратиться в ФНС России с названным заявлением о согласовании порядка распределения расходов (далее - Заявление) по рекомендуемой форме, содержащейся в приложении к настоящему письму.
При этом, в представляемом налогоплательщиком с заявлением в ФНС России на согласование порядке распределения соответствующих расходов (далее - порядок распределения расходов) рекомендуется указать перечень видов расходов (объект распределения), описание расчета доли для распределения расходов (формула), характеристику показателей, участвующих в формуле расчета, включая наименования показателей, единицы измерения (оценка), период, за который формируется показатель, либо дату, по состоянию на которую он рассматривается, а также письменные пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов.
Заявление с представленным на согласование порядком распределения расходов рекомендуется направлять в ФНС России в двух экземплярах за подписью руководителя организации (уполномоченного представителя), заверенное печатью, с целью возврата налогоплательщику одного из них с соответствующей отметкой о согласовании.
В качестве приложения к Заявлению рекомендуется направить в ФНС России формы используемых налогоплательщиком в хозяйственной жизни документов, которые будут подтверждать (фиксировать, формировать и т.п.) данные о размерах всех участвующих в расчете показателей.
Кроме того, налогоплательщики вправе приложить иные документы (пояснения), отражающие и (или) обосновывающие порядок распределения расходов.
После получения Заявления и приложенных к нему документов ФНС России в течение 3 (трех) рабочих дней направляет их в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
Налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) после первоначального ознакомления с Заявлением и определенным налогоплательщиком порядком распределения соответствующих расходов, а также приложенными документами налогоплательщику может быть предложено участие в рассмотрении Заявления.
Рассмотрение Заявления должно быть проведено в срок, не превышающий 30 (тридцать) календарных дней со дня поступления документов в ФНС России.
По итогам рассмотрения Заявления налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) согласовывает порядок распределения расходов или формирует мотивированное заключение об отказе в его согласовании.
В случае принятия решения о согласовании Заявления, поступившего на рассмотрение в одном экземпляре, налогоплательщик письменно уведомляется налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) о согласовании порядка распределения расходов.
При представлении налогоплательщиком двух экземпляров Заявления, в случае принятия решения о его согласовании, на последнем листе каждого экземпляра делается отметка о согласовании и проставляется дата, заверяемые подписью руководителя налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) и печатью. Один экземпляр Заявления с отметкой о согласовании либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляется в адрес налогоплательщика.
Копия Заявления с отметкой о согласовании или копия письма о согласовании, либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляются в Управление налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы.
Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до заинтересованных налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
к письму
от ________ 20__ N ___
ФНС России
----------
(наименование налогового органа,
в который подается заявление)
Заявление
о согласовании порядка распределения расходов
1. Налогоплательщик _______________________________________________________
(полное и сокращенное наименование организации,
представившей заявление)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
2. ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┤
КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
3. Номер контактного телефона _____________________________________________
4. Налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в
качестве крупнейшего налогоплательщика):
___________________________________________________________________________
5. Заявление о согласовании порядка распределения расходов в
соответствии с пунктами 4, 5 предусмотрено, что ФНС России в установленном порядке должны быть разработаны и утверждены:
- форма заявления о согласовании порядка распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходов, относящихся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений;
- порядок согласования порядка распределения указанных в предыдущем абзаце расходов.
В настоящее время ФНС России осуществляется подготовка нормативных правовых актов.
Соответственно, до момента вступления в силу в установленном порядке вышеуказанных документов налогоплательщики вправе обратиться в ФНС России с названным заявлением о согласовании порядка распределения расходов (далее - Заявление) по рекомендуемой форме, содержащейся в приложении к настоящему письму.
При этом, в представляемом налогоплательщиком с заявлением в ФНС России на согласование порядке распределения соответствующих расходов (далее - порядок распределения расходов) рекомендуется указать перечень видов расходов (объект распределения), описание расчета доли для распределения расходов (формула), характеристику показателей, участвующих в формуле расчета, включая наименования показателей, единицы измерения (оценка), период, за который формируется показатель, либо дату, по состоянию на которую он рассматривается, а также письменные пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов.
Заявление с представленным на согласование порядком распределения расходов рекомендуется направлять в ФНС России в двух экземплярах за подписью руководителя организации (уполномоченного представителя), заверенное печатью, с целью возврата налогоплательщику одного из них с соответствующей отметкой о согласовании.
В качестве приложения к Заявлению рекомендуется направить в ФНС России формы используемых налогоплательщиком в хозяйственной жизни документов, которые будут подтверждать (фиксировать, формировать и т.п.) данные о размерах всех участвующих в расчете показателей.
Кроме того, налогоплательщики вправе приложить иные документы (пояснения), отражающие и (или) обосновывающие порядок распределения расходов.
После получения Заявления и приложенных к нему документов ФНС России в течение 3 (трех) рабочих дней направляет их в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
Налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) после первоначального ознакомления с Заявлением и определенным налогоплательщиком порядком распределения соответствующих расходов, а также приложенными документами налогоплательщику может быть предложено участие в рассмотрении Заявления.
Рассмотрение Заявления должно быть проведено в срок, не превышающий 30 (тридцать) календарных дней со дня поступления документов в ФНС России.
По итогам рассмотрения Заявления налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) согласовывает порядок распределения расходов или формирует мотивированное заключение об отказе в его согласовании.
В случае принятия решения о согласовании Заявления, поступившего на рассмотрение в одном экземпляре, налогоплательщик письменно уведомляется налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) о согласовании порядка распределения расходов.
При представлении налогоплательщиком двух экземпляров Заявления, в случае принятия решения о его согласовании, на последнем листе каждого экземпляра делается отметка о согласовании и проставляется дата, заверяемые подписью руководителя налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) и печатью. Один экземпляр Заявления с отметкой о согласовании либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляется в адрес налогоплательщика.
Копия Заявления с отметкой о согласовании или копия письма о согласовании, либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляются в Управление налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы.
Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до заинтересованных налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
к письму
от ________ 20__ N ___
ФНС России
----------
(наименование налогового органа,
в который подается заявление)
Заявление
о согласовании порядка распределения расходов
1. Налогоплательщик _______________________________________________________
(полное и сокращенное наименование организации,
представившей заявление)
┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
2. ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┤
КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
3. Номер контактного телефона _____________________________________________
4. Налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в
качестве крупнейшего налогоплательщика):
___________________________________________________________________________
5. Заявление о согласовании порядка распределения расходов в
соответствии с пунктами 4, 5 статьи 299.4 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) представляется с приложением следующих
документов:
___________________________________________________________________________
6. Порядок распределения расходов устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение
налоговых периодов с "__" _______ 20__ г. по "__"________ 20__ г.
Пользуясь правом, предоставленным в соответствии с пунктом 5 ) представляется с приложением следующих
документов:
___________________________________________________________________________
6. Порядок распределения расходов устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение
налоговых периодов с "__" _______ 20__ г. по "__"________ 20__ г.
Пользуясь правом, предоставленным в соответствии с пунктом 5 ) представляется с приложением следующих
документов:
___________________________________________________________________________
6. Порядок распределения расходов устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение
налоговых периодов с "__" _______ 20__ г. по "__"________ 20__ г.
Пользуясь правом, предоставленным в соответствии с пунктом 5 ) представляется с приложением следующих
документов:
___________________________________________________________________________
6. Порядок распределения расходов устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение
налоговых периодов с "__" _______ 20__ г. по "__"________ 20__ г.
Пользуясь правом, предоставленным в соответствии с пунктом 5 статьи 299.4
НК РФ, просим согласовать применение порядка распределения расходов,
начиная с "__" ________ 20__ г.
┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ Достоверность и полноту сведений, │ Заполняется │
│ указанных в настоящем заявлении, │ работником налогового органа │
│ подтверждаю: │ │
│ │Заявление представлено на ____ листах│
│___________________________________│с приложением документов или их копий│
│ (Ф.И.О. руководителя │на _____ листах. │
│ организации/представителя │ │
│ (полностью, отчество указывается │Дата представления "__" _____ 20__ г.│
│ при его наличии)) │ │
│___________________________________│Зарегистрировано за N _______________│
│___________________________________│_____________________________________│
│ (наименование и реквизиты │ (Ф.И.О. полностью (отчество │
│ документа, подтверждающего │ указывается при его наличии)) │
│___________________________________│ │
│ полномочия представителя) │ Подпись _______________________ │
│ │ │
│ Подпись _________________________ │ │
│ │ │
│ Дата "__" __________ 20__ г. │ │
│ │ │
│ М.П. │ │
└───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘
Стр. N ________
Раздел 1
Статус налогоплательщика __________________________________________________
(владелец лицензии, оператор нового
морского месторождения углеводородного сырья)
5. Данные о лицензии (лицензиях) на участок недр
┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Серия │ │ │ │ N │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐
Серия │ │ │ │ N │ │ │ │ │ │ │ │
└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘
___________________________________________________________________________
(наименование участка (участков) недр, в границах которого (которых)
располагается новое морское месторождение)
6. Данные об операторском договоре
___________________________________________________________________________
(номер, дата, наименование организаций, заключивших договор, сведения
об уведомлении налогового органа)
___________________________________________________________________________
7. Данные о новом (новых) морском (морских) месторождении
(месторождениях) углеводородного сырья, в отношении которого (которых)
представляется заявление о согласовании порядка распределения расходов:
___________________________________________________________________________
(наименование(я))
8. Данные об ином (иных) месторождении (месторождениях)
углеводородного сырья, на которых осуществляются распределяемые расходы:
___________________________________________________________________________
(наименование(я))
Стр. N ________
Раздел 2
Порядок распределения расходов
Виды расходов, распределяемые в соответствии с пунктом 4 статьи 299.4
---------------------------------------------------------------------------
(объект распределения)
НК РФ, в том числе:
-------------------
Расходы, которые относятся к деятельности, связанной с добычей
углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья,
осуществляемой в отношении нескольких месторождений:
___________________________________________________________________________
(виды и место возникновения планируемых расходов)
___________________________________________________________________________
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к
деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском
месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности
налогоплательщика:
___________________________________________________________________________
(виды и место возникновения планируемых расходов)
___________________________________________________________________________
Расчет доли, пропорционально которой будет производиться распределение:
___________________________________________________________________________
(описание расчета (формула), характеристика показателей, участвующих
___________________________________________________________________________
в формуле расчета, включая наименования показателей, единицы измерения
___________________________________________________________________________
(оценка), период, за который формируется показатель, либо дата,
___________________________________________________________________________
по состоянию на которую он рассматривается, а также письменные
___________________________________________________________________________
пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов)
__________________________________________ Подпись _________________
(Ф.И.О. руководителя организации/
представителя, полностью
(отчество указывается при его наличии))
М.П.
СОГЛАСОВЫВАЕТСЯ:
применение начинается с "__" ___________ 20__ г. по "__" __________ 20__ г.
__________________________________
(наименование налогового органа)
_____________________________ Подпись __________ Дата "__" ________ 20__ г.
(Ф.И.О. руководителя
налогового органа, полностью
отчество указывается при
его наличии))
Стр. N ______