7. Письмо ФНС России от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@ (ред. от 13.01.2025) "Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"

7.1 Взыскание страховых взносов с нарушением сроков

Дата решения: 31.03.2022

Номер решения: КЧ-4-9/3861@

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России

Статья нормативно-правового акта: Статья 70 НК РФ

Вид налога: Страховые взносы

Нормативно-правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации

Тема спора: Взыскание страховых взносов с нарушением сроков

Позиция налогового органа, решение которого оспаривается: Требование об уплате направлено правомерно в связи с наличием обязанности по уплате страховых взносов.

Позиция налогоплательщика: Налоговым органом нарушены сроки принудительного взыскания недоимки по страховым взносам за 2017 - 2019 годы.

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:

Заявитель в соответствии с положениями статьи 419 НК РФ в 2017 - 2019 годах являлся плательщиком страховых взносов в фиксированном размере.

При этом Заявителем уплата страховых взносов не производилась.

01.10.2021 Инспекцией Заявителю произведено начисление страховых взносов по срокам уплаты 09.01.2018, 09.01.2019, 10.01.2020.

В связи образованием недоимки по страховым взносам за 2017 - 2019 годы Заявителю 05.10.2021 направлено требование об уплате.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

С учетом положений статьи 432 НК РФ и позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума от 30.07.2013 N 57, днем выявления недоимки по страховым взносам за 2017 год является 09.01.2018; за 2018 год - 09.01.2019; за 2019 год - 10.01.2020.

Налоговые органы, обладающие сведениями о неуплате страховых взносов, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры, в том числе по уведомлению плательщиков страховых взносов, начислению страховых взносов в фиксированном размере и осуществлению мер принудительного взыскания.

При этом налоговым органом не осуществлен в должный срок контроль за уплатой Заявителем страховых взносов и меры принудительного взыскания налоговым органом не принимались.

Таким образом, начисление налоговым органом 01.10.2021 страховых взносов за 2017 - 2019 годы является необоснованным. На момент направления требования об уплате возможность взыскания страховых взносов за 2017 - 2019 годы утрачена.

Решением ФНС России жалоба Заявителя удовлетворена.

7.2. Включение в совокупную обязанность задолженности, по которой истек срок на взыскание

Дата решения: 08.06.2023

Номер решения: БВ-4-9/7277@

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России

Статья нормативно-правового акта: Статья 11.3 НК РФ

Нормативно-правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации

Тема спора: Включение в совокупную обязанность задолженности, по которой истек трехлетний срок на взыскание

Позиция налогового органа, решение которого оспаривается: С учетом даты поступления сведений из регистрирующих органов в отношении имущества Заявителя налоговый орган считает, что срок на осуществление мер взыскания недоимки не пропущен.

Позиция налогоплательщика: Требование об уплате налога направлено в адрес Заявителя с нарушением установленных НК РФ сроков взыскания, соответственно, спорная задолженность не подлежит включению в совокупную обязанность.

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:

Из материалов жалобы следует, что у умершего налогоплательщика, наследником которого является Заявитель, за 2014 - 2015 годы числилась недоимка по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

С момента установления смерти налогоплательщика 16.10.2017 (срок исковой давности по взысканию недоимки на указанную дату не истек) налоговым органом проводились мероприятия по установлению наследника умершего налогоплательщика и переносу задолженности на имя наследника.

24.04.2018 в налоговый орган от нотариуса поступили сведения о возникновении права собственности у Заявителя на имущество (квартира, транспортное средство) на основании свидетельств о праве на наследство.

Вместе с тем Инспекция, располагая сведениями о смерти налогоплательщика с 24.04.2018, направила в адрес Заявителя (наследника) требование об уплате только 13.01.2022, то есть с нарушением срока, установленного статьей 70 НК РФ.

Кроме того, поскольку срок взыскания указанной недоимки истек, данная недоимка в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ и подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ не подлежит учету при определении размера совокупной обязанности налогоплательщика (наследника).

Решением ФНС России жалоба Заявителя удовлетворена.