5. Письмо ФНС России от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@ (ред. от 13.01.2025) "Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков"

5.1 Когда задолженность признают безнадежной к взысканию без специального судебного акта

Дата решения: 16.01.2023

Номер решения: КЧ-4-9/275@

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России

Статья нормативно-правового акта: Статья 59 НК РФ

Нормативно-правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации

Тема спора: Неправомерный отказ в признании задолженности безнадежной к взысканию без учета судебного акта об отказе налоговому органу во взыскании спорной недоимки

Позиция налогового органа, решение которого оспаривается: Для признания безнадежной к взысканию задолженности Заявителю в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ необходимо наличие судебного акта об утрате возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания.

Инспекция рекомендовала налогоплательщику самостоятельно обратиться в суд для получения указанного судебного акта.

Позиция налогоплательщика: Заявитель считает, что спорная задолженность подлежит списанию на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговому органу отказано в ее взыскании.

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:

Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о списании задолженности как безнадежной к взысканию.

Отказывая Обществу Инспекция сообщила, что в отношении спорной задолженности отсутствует судебный акт, на основании которого налоговый орган утратил право на ее взыскание.

Вместе с тем ранее решением суда отказано в удовлетворении требований налогового органа о взыскании недоимки по налогам и задолженности по пени в связи с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 48 НК РФ, на подачу заявления в суд.

Судом также указано, что пени могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию недоимки, на которую начислены спорные пени. После истечения срока взыскания самой суммы недоимки по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, учитывая, что судом в рамках дела о взыскании недоимки по налогам и задолженности по пени сделан вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания недоимки в связи с истечением установленного срока взыскания, данный судебный акт является основанием для признания спорной недоимки безнадежной к взысканию и списания.

При наличии указанного судебного акта отсутствует необходимость дополнительного обращения налогоплательщика в суд с заявлением о признании безнадежной к взысканию спорной недоимки, в отношении которой судами отказано во взыскании.

Решением ФНС России жалоба Общества удовлетворена.

5.2 Восстановление ранее списанной задолженности

Дата решения: 28.06.2022

Номер решения: КЧ-4-9/8000@

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России

Статья нормативно-правового акта: Подпункт 4.3 пункта 1 статья 59 НК РФ

Нормативно-правовой акт: Налоговый кодекс Российской Федерации

Тема спора: Восстановление вышестоящим налоговым органом задолженности, ранее списанной на основании решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности

Позиция налогового органа, решение которого оспаривается: В связи с установлением налоговым органом фактов представления налогоплательщиком (должником) бухгалтерской и налоговой отчетности, ведения финансово-хозяйственной деятельности, вышестоящим налоговым органом на основании пункта 3 статьи 31 НК РФ отменено решение налогового органа о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки, принятое в соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Позиция налогоплательщика: Положениями НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах не предусмотрены основания для восстановления задолженности, признанной безнадежной к взысканию при возобновлении хозяйственной деятельности.

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:

Инспекцией в связи с вынесением определения суда от 24.02.2020, которым возвращено заявление налогового органа о признании должника банкротом, на основании подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ 15.06.2021 принято решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности.

Управление в связи с установлением фактов представления налогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчетности, а также ведения Заявителем предпринимательской деятельности, руководствуясь пунктом 3 статьи 31 НК РФ, решением от 23.07.2021 отменило решение Инспекции от 15.06.2021.

Вместе с тем Управлением при принятии решения от 23.07.2021 не учтено следующее.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, установлен статьей 59 НК РФ и Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@, положения которых не содержат основания восстановления признанной безнадежной к взысканию задолженности.

Таким образом, решение Управления от 23.07.2021 об отмене решения Инспекции от 15.06.2021 в связи с возобновлением должником финансово-хозяйственной деятельности принято необоснованно.

Одновременно ФНС России сообщает, что указанная причина возникновения споров была выявлена как систематическая по результатам анализа материалов жалоб, рассмотренных ФНС России.

В целях устранения выявленной причины возникновения споров в Минфин России направлено письмо с законодательной инициативой о наделении налогового органа правом отмены решения о списании долга при установлении источника погашения задолженности.

Также ФНС России отмечает, что определение суда о возвращении заявления (о прекращении производства по делу) может быть пересмотрено в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 311 АПК РФ в случае выявления имущества должника.

При установлении факта возобновления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика налоговому органу надлежит подать в суд заявление в порядке статьи 311 АПК РФ.

Таким образом, в случае отмены судом по вновь открывшимся обстоятельствам судебного акта о возвращении заявления о признании должника банкротом, налоговый орган вправе принять меры по восстановлению задолженности, ранее списанной на законных основаниях в порядке подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ, что согласуется с позицией Президиума Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в разъяснениях "Отдельные вопросы, связанные с применением Закона о банкротстве" от 06.03.2019.

Решением ФНС России жалоба Общества удовлетворена.