ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УКАЗАНИЕ
от 2 октября 2024 г. N 6889-У
О ПОРЯДКЕ
ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РЕЗЕРВОВ - ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И УСЛОВНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, БЮРО КРЕДИТНЫХ
ИСТОРИЙ И КРЕДИТНЫМИ РЕЙТИНГОВЫМИ АГЕНТСТВАМИ
Настоящее Указание на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета резервов - оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй и кредитными рейтинговыми агентствами.
1. Понятия "условное обязательство", "надежная расчетная оценка", "вероятный", "выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды" применяются в настоящем Указании в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" <1> (далее - МСФО (IAS) 37).
--------------------------------
<1> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940), с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный N 43044) (далее - приказ Минфина России N 111н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный N 42869), приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный N 51396), приказом Минфина России от 30 октября 2018 года N 220н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 ноября 2018 года, регистрационный N 52703), приказом Минфина России от 5 августа 2019 года N 119н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Определение существенности (Поправки к МСФО (LAS) 1 и МСФО (IAS) 8)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 4 октября 2019 года, регистрационный N 56149), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года N 24н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" (Поправки к МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнесов")", "Основные средства - поступления до использования по назначению (Поправки к МСФО (IAS) 16 "Основные средства")", "Обременительные договоры - затраты на исполнение договора (Поправки к МСФО (IAS) 37)" и "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018 - 2020 гг." в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный N 62828).
2. Некредитная финансовая организация, бюро кредитных историй и кредитное рейтинговое агентство (далее при совместном упоминании - организация) должны отражать на счетах бухгалтерского учета признание (увеличение) резерва - оценочного обязательства при одновременном наличии следующих условий:
у организации существует обязанность, возникшая в результате прошлого события, в соответствии с пунктами 15 - 22 МСФО (IAS) 37;
урегулирование обязанности организации вероятно потребует выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, в соответствии с пунктами 23 - 24 МСФО (IAS) 37;
имеется возможность проведения надежной расчетной оценки величины обязательства организации в соответствии с пунктами 25-26 МСФО (IAS) 37.
3. Организация должна отражать на балансовых счетах, предусмотренных главой А приложения 1 к Положению Банка России от 1 августа 2022 года N 803-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения" <2> (далее - Положение Банка России N 803-П), признание (увеличение) резерва - оценочного обязательства бухгалтерской записью:
--------------------------------
<2> Зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70158, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 10 января 2024 года N 6665-У (зарегистрировано Минюстом России 12 февраля 2024 года, регистрационный N 77223), от 21 мая 2024 года N 6729-У (зарегистрировано Минюстом России 20 июня 2024 года, регистрационный N 78625).
Дебет счета N 71802 (по символам 55501 - 55504 отчета о финансовых результатах в соответствии с частями V - VIII приложения 2 к Положению Банка России N 803-П (для организаций, не применяющих Положение Банка России от 25 октября 2017 года N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями" <3> (далее - Положение Банка России N 612-П) или приложением 2 к Положению Банка России N 612-П (для организаций, применяющих Положение Банка России N 612-П)
--------------------------------
<3> Зарегистрировано Минюстом России 11 декабря 2017 года, регистрационный N 49203, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 18 декабря 2018 года N 5021-У (зарегистрировано Минюстом России 14 января 2019 года, регистрационный N 53337), от 22 мая 2019 года N 5149-У (зарегистрировано Минюстом России 17 июня 2019 года, регистрационный N 54943), от 14 сентября 2020 года N 5545-У (зарегистрировано Минюстом России 5 ноября 2020 года, регистрационный N 60759), от 10 ноября 2020 года N 5617-У (зарегистрировано Минюстом России 10 декабря 2020 года, регистрационный N 61382), от 19 августа 2021 года N 5894-У (зарегистрировано Минюстом России 23 сентября 2021 года, регистрационный N 65120), от 19 июня 2023 года N 6450-У (зарегистрировано Минюстом России 24 июля 2023 года, регистрационный N 74383).
Кредит счетов N 61501 - 61504.
4. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета уменьшение резерва - оценочного обязательства на последний календарный день отчетного периода, но не позднее дня его фактического использования, бухгалтерской записью:
Дебет счетов N 61501 - 61504
Кредит счета N 71801 (по символам 54301 - 54304 отчета о финансовых результатах в соответствии с частями V - VIII приложения 2 к Положению Банка России N 803-П (для организаций, не применяющих Положение Банка России N 612-П) или приложением 2 к Положению Банка России N 612-П (для организаций, применяющих Положение Банка России N 612-П).
5. Организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета использование резерва - оценочного обязательства для урегулирования обязательства, в отношении которого организацией отражено признание данного резерва в соответствии с пунктом 3 настоящего Указания, бухгалтерской записью:
Дебет счетов N 61501 - 61504
Кредит счетов по учету обязательств.
6. В случае если резерва - оценочного обязательства недостаточно для урегулирования обязательства, в отношении которого организацией отражено признание данного резерва, организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета разницу между затратами по урегулированию обязательства и величиной признанного резерва - оценочного обязательства бухгалтерской записью, указанной в абзацах втором и третьем пункта 3 настоящего Указания.
7. Организация должна отражать на внебалансовых счетах, предусмотренных главой В приложения 1 к Положению Банка России N 803-П, условное обязательство при наличии одного из следующих условий:
у организации существует возможная обязанность, возникшая в результате прошлого события, подтверждение которой связано с наступлением (ненаступлением) будущего события, в соответствии с абзацем тринадцатым пункта 10 МСФО (IAS) 37;
у организации существует возникшая в результате прошлого события обязанность, в отношении которой организацией не отражено признание резерва - оценочного обязательства.
8. Организация должна отражать на внебалансовых счетах, предусмотренных главой В приложения 1 к Положению Банка России N 803-П, условное обязательство бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998
Кредит счета N 91318.
9. Организация должна отражать на внебалансовых счетах, предусмотренных главой В приложения 1 к Положению Банка России N 803-П, изменение условного обязательства бухгалтерскими записями:
в случае увеличения условного обязательства на последний календарный день отчетного периода:
Дебет счета N 99998
Кредит счета N 91318;
в случае уменьшения (прекращения) условного обязательства на последний календарный день отчетного периода, но не позднее дня прекращения условного обязательства:
Дебет счета N 91318
Кредит счета N 99998.
10. В случае если организации для урегулирования обязанности, в отношении которой отражено условное обязательство, вероятно потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, а также если у организации имеется возможность проведения надежной расчетной оценки величины обязательства, то организация должна отразить на внебалансовых счетах, предусмотренных главой В приложения 1 к Положению Банка России N 803-П, прекращение условного обязательства бухгалтерской записью, указанной в абзацах шестом и седьмом пункта 9 настоящего Указания, а также отразить признание резерва - оценочного обязательства бухгалтерской записью в соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 3 настоящего Указания.
11. При применении настоящего Указания организация должна руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности <4>.
--------------------------------
<4> Введены в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации".
12. Требования настоящего Указания не распространяются на иностранные страховые организации.
13. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 13 сентября 2024 года N ПСД-28) вступает в силу с 1 января 2025 года.
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С.НАБИУЛЛИНА
