Разъяснения Банка России "По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.03.2018 N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение Банка России N 635-П). Бухгалтерский учет арендодателя"

Согласно п. 4.4 Положения Банка России N 635-П дебиторская задолженность по арендному платежу отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами".

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

Правильно ли некредитная финансовая организация (далее - НФО) понимает, что данную бухгалтерскую запись мы можем отражать ежемесячно последней датой месяца на протяжении срока аренды, независимо от даты и периодичности поступления арендного платежа?

НФО - арендодатель может ежемесячно (независимо от периодичности поступления арендных платежей) в установленные договором аренды даты уплаты или не позднее последнего дня месяца отражать дебиторскую задолженность по арендному платежу следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами"

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета арендодатель может при необходимости определить в стандартах экономического субъекта.

НФО является промежуточным арендодателем и пересдает 20% арендных площадей в субаренду на срок, сопоставимый сроку главного договора аренды.

Просим пояснить порядок классификации указанной субаренды.

Правильно ли мы понимаем, что в случае признания субаренды в качестве финансовой аренды, НФО должна прекратить признание части актива из расчета 20% от его балансовой стоимости и отразить переданный актив на внебалансовом счете N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду" до окончания срока договора субаренды?

Классифицируя субаренду, промежуточный арендодатель руководствуется требованиями пункта B58 МСФО (IFRS) 16 "Аренда", в соответствии с которым:

если главный договор аренды является краткосрочной арендой, субаренду необходимо классифицировать как операционную аренду;

если главный договор аренды не является краткосрочной арендой, то промежуточный арендодатель должен классифицировать субаренду на основании актива в форме права пользования, обусловленного главным договором аренды, а не на основании базового актива.

На дату начала субаренды промежуточный арендодатель:

прекращает признание актива в форме права пользования в той части, в которой передает его арендатору, и признает в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 4.1 и 4.2 Положения Банка России N 635-П дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду;

признает в составе прибылей или убытков разницу между балансовой стоимостью выбывшего актива в форме права пользования и чистой инвестицией в субаренду;

продолжает признание обязательства в отношении главного договора аренды в полной сумме.

В соответствии с пунктом 4.2 Положения Банка России N 635-П переданный на баланс арендатора базовый актив отражается на внебалансовом счете N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду".

В случае если промежуточный арендодатель классифицирует договор субаренды в качестве операционной аренды, то на каком счете НФО должна учитывать имущество, переданное в субаренду?

В случае если промежуточный арендодатель классифицирует договор субаренды в качестве операционной аренды, бухгалтерский учет таких договоров осуществляется промежуточным арендодателем с учетом требований главы 5 Положения Банка России N 635-П.

Переданное в аренду имущество, принадлежащее арендодателю на праве собственности, а также переданное в субаренду имущество, используемое промежуточным арендодателем на основании договора аренды, отражается на внебалансовых счетах по учету имущества, переданного в аренду, N 91501 "Основные средства, переданные в аренду" или N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду" (в зависимости от вида передаваемого имущества).

Просим пояснить, включает ли НФО, применяющая пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), первоначальные прямые затраты в стоимость чистой инвестиции в аренду.

В случае если включает, то с учетом налога на добавленную стоимость (далее - НДС) или без НДС?

НФО, применяющая пункт 5 статьи 170 НК РФ, первоначальные прямые затраты включает в стоимость чистой инвестиции в аренду с учетом НДС, поскольку учтенный в стоимости активов НДС не подлежит возмещению из бюджета.

Необходимо ли включать НДС с арендных платежей, ожидаемых к получению от арендатора в течение договора финансовой аренды, в расчет первоначальной оценки чистой инвестиции?

Если необходимо, то какими бухгалтерскими записями нужно отражать НДС с дебиторской задолженности?

НФО - арендодатель в расчет первоначальной оценки чистой инвестиции в аренду включает ожидаемые арендные платежи без учета НДС.

Сумму НДС, причитающуюся к получению от арендатора, НФО может отразить следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами"

Кредит счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".

Какими бухгалтерскими записями отражается финансовый результат от передачи базового актива в финансовую аренду, сформированный у арендодателя на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"?

В случае если у арендодателя возникает финансовый результат от передачи базового актива в финансовую аренду, то на разницу между балансовой стоимостью объекта аренды, переданного в финансовую аренду, и дебиторской задолженностью по финансовой аренде НФО отражает бухгалтерскими записями:

признание дохода:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу 52302 "доходы арендодателя от операций финансовой аренды");

признание расхода:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу 53804 "расходы арендодателя по операциям финансовой аренды")

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".