Разъяснения Банка России от 19.04.2017 "По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (далее - Положение N 492-П). Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи"

При переводе некредитной финансовой организацией (далее - НФО) объекта из категории долгосрочных активов, предназначенных для продажи в состав основных средств, какая дата считается датой ввода в эксплуатацию? Если объект ранее был переведен из основных средств в долгосрочные активы, предназначенные для продажи, а затем из долгосрочных активов, предназначенных для продажи в состав основных средств, должны ли влиять как-то на начисление амортизации данные по амортизации, раннее действовавшие для данного объекта?

Согласно пункту 5.11 Положения N 492-П, если НФО признала объект в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, но впоследствии условия, определенные пунктом 5.1 Положения N 492-П, не удовлетворяются, то НФО должна прекратить признание актива в этом качестве.

Согласно пункту 5.12 Положения N 492-П объект, который до признания в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, учитывался по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости, признание которого в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, прекращено, учитывается по наименьшей из двух величин:

стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, до признания объекта в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, с корректировкой на сумму амортизации, которая была бы признана, если бы данный объект не был классифицирован в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи (если до признания в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, объект учитывался по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения), или сумму переоценки (если до признания в качестве долгосрочного актива, предназначенного для продажи, объект учитывался по переоцененной стоимости);

возмещаемой стоимости объекта, рассчитанной на дату принятия решения об отказе от продажи.

При готовности объекта к использованию датой ввода в эксплуатацию является дата перевода объекта из состава долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в состав основных средств.

Согласно пункту 2.37 Положения N 492-П начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.

Начисление амортизации по такому объекту возобновляется в день перевода из состава долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в состав основных средств.

На балансе НФО имеется недвижимое имущество, которое планируется продать в течение нескольких лет (заключен договор с риелтором). Данное имущество не используется для управленческих нужд и по мере возможности сдается в аренду.

Т.е. объекты не удовлетворяют критериям признания объектов в качестве инвестиционного имущества (т.к. планируется продажа) и в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи (т.к. отсутствует утвержденный план продажи, и отсутствует уверенность в том, что в течение 12 месяцев объекты будут проданы).

Просим пояснить, в каком качестве НФО должна классифицировать такие активы в соответствии с Положением N 492-П?

Пунктом 5.2 Положения N 492-П установлено, что под влиянием обстоятельств период продажи может превысить 12 месяцев при условии следования НФО решению о продаже (плану продажи) долгосрочного актива.

В соответствии с пунктом 9 МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" (далее - МСФО (IFRS) 5) под влиянием событий или обстоятельств период завершения продажи может превысить один год. Увеличение периода, требуемого для завершения продажи, не препятствует классификации актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые организацией, и существует достаточное подтверждение того, что план по продаже актива (или выбывающей группы) остается в силе.

Для признания объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, требуется выполнение ряда условий, в том числе, наличие утвержденного плана продаж, ведение поиска покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью.

Правильно ли, что объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога и не соответствующие критериям признания в качестве объектов основных средств или инвестиционного имущества, (например, при отсутствии решения о реализации объекта, при наличии решения о реализации объектов, но отсутствии утвержденного плана продаж, отсутствии уверенности в возможности завершения продажи в течение 12 месяцев или установления цены, не сопоставимой со справедливой стоимостью объекта), отражаются в составе запасов и подлежат учету в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 "Запасы", так как удовлетворяют критериям, изложенным в пунктах 6 и 8 указанного стандарта? Какие при этом должны использоваться счета бухгалтерского учета?

В соответствии с пунктом 7.4 Положения N 492-П объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в порядке, определенном главами 2, 4 и 5 настоящего Положения, в качестве объектов основных средств, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в зависимости от намерений руководства НФО в отношении указанных объектов.

В рамках реализации требований Положения N 492-П НФО при первоначальном признании объектов недвижимости, полученных по договорам отступного, залога, должна определить цель их дальнейшего использования и в зависимости от цели дальнейшего использования отразить стоимость полученных объектов либо на балансовом счете N 604 "Основные средства", либо на балансовом счете N 619 "Инвестиционное имущество", либо на балансовом счете N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи".