Приложение 8. "Положение "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" (утв. Банком России 02.09.2015 N 488-П) (ред. от 30.08.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2015 N 39326)

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.

Условия опционного договора:

дата заключения - 12 декабря 20X1 года;

дата исполнения - 11 февраля 20X2 года;

организация "А" приобретает право продать 1 000 акций ОАО "Гамма" по цене 350 руб. за акцию организации "Б". Акции ОАО "Гамма" являются котируемыми на активном рынке, справедливой стоимостью таких акций является рыночная цена;

премия - 3 000 руб.

Справочно.

Рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Гамма" составила:

по итогам торгов 12.12.20X1 - 349,90 руб. за акцию;

по итогам торгов 31.12.20X1 - 348,20 руб. за акцию;

по итогам торгов 31.01.20X2 - 351,70 руб. за акцию;

по итогам торгов 11.02.20X2 - 353,40 руб. за акцию.

Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:

Бухгалтерский учет опционного договора в организации "А"
(право продажи ценных бумаг)

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.

Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

12.12.20X1.

Отражение справедливой стоимости опционного договора:

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 12.12.20X1):

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.

31.01.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

11.02.20X2.

Так как опцион типа "Put" предоставляет покупателю опциона определенное право, но не обязательство, продать базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, а на 11.02.20X2 рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Гамма" превысила предусмотренную опционным договором цену его исполнения и составила 353,40 руб. за акцию, организация "А" прекращает признание опционного договора без исполнения.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:

Примечание. В соответствии с пунктом 7.2 настоящего Положения покупатель опциона не допускает отражение в бухгалтерском учете стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство.

На дату прекращения признания опциона учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:

Бухгалтерский учет опционного договора в организации "Б"
(покупка ценных бумаг)

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, полученной по опциону.

Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.

12.12.20X1.

Отражение справедливой стоимости опционного договора:

Осуществление расчетов в части премии по опциону:

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требования:

Отражение обязательства:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 12.12.20X1):

31.12.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):

Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.

31.01.20X2.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:

Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):

11.02.20X2.

Так как организация "А" воспользовалась правом отказаться от исполнения опциона типа "Put", организация "Б" прекращает признание опционного договора.

Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:

Примечание. В соответствии с пунктом 7.2 настоящего Положения продавец опциона не допускает отражение в бухгалтерском учете стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив.

На дату прекращения признания опциона учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи: